一、新準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎原則的應(yīng)用
1993年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首次將謹(jǐn)慎原則作為我國企業(yè)會計核算的一般原則，其后陸續(xù)出臺的具體準(zhǔn)則中有了體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則的相關(guān)規(guī)定。2001年元月財政部頒布施行了《無形資產(chǎn)》等三個新的具體準(zhǔn)則，同時修訂了《債務(wù)重組》等五個具體準(zhǔn)則。從這幾個準(zhǔn)則來看，謹(jǐn)慎原則得以進(jìn)一步體現(xiàn)。其表現(xiàn)主要為：
1．?dāng)U大計提減值準(zhǔn)備范圍。
在以前計提壞賬、存貨、短期投資、長期投資等“四項減值準(zhǔn)備”的基礎(chǔ)上，要求“企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行檢查，至少每年末檢查一次……，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回余額部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備”。
2．對把產(chǎn)入賬價值的規(guī)定更加穩(wěn)健。
舊準(zhǔn)則中“公允價值”是一個很重要的概念，在很多資產(chǎn)計價中應(yīng)用。如投資準(zhǔn)則規(guī)定“以放棄現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定?！眰鶆?wù)重組準(zhǔn)則更是以公允價值作為入賬基準(zhǔn)。盡管初衷是與國際慣例接軌，但由于我國目前仍未形成成熟的相關(guān)市場，在實務(wù)操作中“公允價值”就不可避免地成為一些上市公司操縱利潤的工具。新修訂的準(zhǔn)則中公允價值的作用大大降低，如新修訂的投資準(zhǔn)則要求按“賬面價值加相關(guān)費(fèi)用”確定“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)”方式取得的長期股權(quán)投資成本；新修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則基本上都以賬面價值作為入賬基準(zhǔn)，僅在涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項股權(quán)時運(yùn)用“公允價值”作為確定各自入賬價值的比例。
借款費(fèi)用準(zhǔn)則對企業(yè)借款費(fèi)用資本化的條件和計量作出了詳細(xì)規(guī)定。強(qiáng)調(diào)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的“專門借款”費(fèi)用，在符合資本化條件的情況下可予以資本化，而其他借款費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。同時，該準(zhǔn)則提出“開始資本化”、“暫停資本化”、“停止資本化”的概念，較之以往會計制度中購建固定資產(chǎn)“辦理竣工結(jié)算并交付使用之前的借款費(fèi)用予以資本化”的規(guī)定，固定資產(chǎn)的計價更加嚴(yán)格，資產(chǎn)價值會相對下降。
企業(yè)租入的固定資產(chǎn)其入賬價值取租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃額的現(xiàn)值兩者較低者，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬價值。前兩者之差為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在出租方則為融資收益。雙方均要在租賃期內(nèi)分期攤銷。以上租賃準(zhǔn)則中關(guān)于租入資產(chǎn)計價的規(guī)定反映出：即便出租方有意提高出租資產(chǎn)的價值，但由于資產(chǎn)的高價格與原賬面價值的差額要予以遞延攤銷，其經(jīng)營成本也就隨之提高。這樣就使得租賃方不能高估租入資產(chǎn)的價值，也使得出租方無法利用租賃調(diào)節(jié)利潤。
3．調(diào)整計入當(dāng)期損益的一些項目。
此次修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人的重組差額計入資本公積，不再按；日準(zhǔn)則的要求確認(rèn)為重組收益。這將改變幾年來我國上市公司一旦虧損就通過重組實現(xiàn)“扭虧”的不正常局面，為上市公司退市做好了制度準(zhǔn)備。
新的投資準(zhǔn)則取消了進(jìn)行長期投資減值處理時先沖抵該項投資原來評估增值時建立的資本公積準(zhǔn)備，不足部分再確認(rèn)為當(dāng)期損失的規(guī)定。要求只要發(fā)生減值，可回收金額與賬面金額的差額直接計入當(dāng)期損失。這樣企業(yè)不能再通過資本公積準(zhǔn)備而影響各年度的利潤。
4．重要項目要追溯調(diào)整。
在新舊準(zhǔn)則的銜接辦法中，可能影響企業(yè)2000年度利潤的項目要求進(jìn)行追溯調(diào)整。如無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定對減值準(zhǔn)備的提取應(yīng)追溯調(diào)整；新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定“對于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的債務(wù)重組，其會計處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的應(yīng)予以追溯調(diào)整”等。這些規(guī)定將影響眾多企業(yè)，尤其會使一批靠債務(wù)重組而盈利的上市公司擠去水分。
二、貫徹謹(jǐn)慎原則需注意的幾個問題
1．充分認(rèn)識謹(jǐn)慎原則是確保會計信息質(zhì)量的重要原則。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中界定的謹(jǐn)慎原則是要求企業(yè)合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，但不高估資產(chǎn)或收入，防止會計報表使用者對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況盲目樂觀。然而上市公司出于穩(wěn)定股價、確保配股資格等目的，無不希望投資者從其報表中得到利好的消息。如果是貨真價實倒也罷了，問題是很多企業(yè)在選擇會計處理程序和方法時有意使其產(chǎn)生夸大經(jīng)營成果的效果，或者將虧損的原因歸結(jié)為謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用。這樣做對投資者來說是不公平的。新修訂的具體準(zhǔn)則進(jìn)一步加大了謹(jǐn)慎原則的應(yīng)用，說明國家要加強(qiáng)對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)管，促使其通過改善經(jīng)營管理提高效益。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識謹(jǐn)慎原則在確保會計信息質(zhì)量方面的作用，保證在會計核算中貫徹運(yùn)用。
2．提高會計人員水平。
目前，會計準(zhǔn)則正在逐步取代會計制度，成為規(guī)范會計工作的主要標(biāo)準(zhǔn)。這一趨勢對會計人員素質(zhì)提出了更高要求。許多會計政策需要會計人員依據(jù)準(zhǔn)則并結(jié)合企業(yè)實際情況做出選擇。就謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用來說，做到不低估損失與費(fèi)用，需要一定的專業(yè)判斷。有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)會計人員的崗位培訓(xùn)，組織會計人員學(xué)習(xí)具體準(zhǔn)則。提高會計人員水平是提高會計信息質(zhì)量的基本前提。
3．加強(qiáng)審計監(jiān)督。
企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎原則的過程中，必定會出現(xiàn)不用或者濫用的現(xiàn)象。因此，必須加強(qiáng)審計監(jiān)督。特別要指出的是要注重社會審計與內(nèi)部審計并舉。一方面在企業(yè)內(nèi)部確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)審在財務(wù)報告和重大會計事項上的作用。另一方面應(yīng)提高社會審計的質(zhì)量，促使企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督走上制度化、規(guī)范化的軌道。
近些年來在我國學(xué)術(shù)界確實存在著會計核算要不要運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，以及謹(jǐn)慎程度如何把握的爭論。筆者認(rèn)為新修訂的具體準(zhǔn)則之所以進(jìn)一步體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則，是與我國上市公司目前在操作中表現(xiàn)的實際問題相聯(lián)系的，是出于規(guī)范上市公司運(yùn)作，提高會計信息質(zhì)量，從而促進(jìn)證券市場逐步規(guī)范的目的。值得一提的是，證監(jiān)會了2001年二月頒布實施了《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》。這一退市機(jī)制與新具體準(zhǔn)則的施行僅僅相隔一個多月。對于上市公司而言，一方面要更加謹(jǐn)慎地反映其經(jīng)營成果，另一方面還要承擔(dān)出現(xiàn)連續(xù)虧損時退市的壓力。勢必會有一些上市公司因此在市場中消失。九屆人大四次會議上，朱镕基總理重申了加大證券市場監(jiān)控的必要性。對于中國股市而言，這并不是壞事，因為只有符合市場規(guī)律的證券市場才是完善的市場。
