2001年底全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)保費(fèi)收入只有1800萬元，承保面只占全國4600多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所總量的5％。保費(fèi)支出僅占事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的1％
近幾年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。在這種形勢(shì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)將成為一根“保險(xiǎn)繩”。如何系好這根“保險(xiǎn)繩”卻成為當(dāng)前降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要問題。
2000年，中國人保、平安兩家保險(xiǎn)公司不失時(shí)機(jī)地推出了各自的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，并在全國積極推廣。該險(xiǎn)種主要承保注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中因疏忽和過失造成損失依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)不僅有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)抵御執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的能力，而且更好地保護(hù)了委托人的利益，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過失引起的民事糾紛而陷入債務(wù)危機(jī)。
但是運(yùn)行兩年來，結(jié)果并沒有出現(xiàn)預(yù)期的踴躍投保的局面。2001年底全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)保費(fèi)收入只有1800萬元，國內(nèi)最大的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司——中國人保公司也只有1000萬。承保面只占全國4600多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所總量的5％。保費(fèi)支出僅占事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的1％。
分析我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)沒有深入推廣起來的原因，應(yīng)當(dāng)同時(shí)從保險(xiǎn)公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)兩個(gè)方面尋找原因。
從保險(xiǎn)公司的角度來看，要想使該險(xiǎn)種有更大的發(fā)展，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)使自己掌握的信息盡量完備，并盡可能預(yù)測到不確定性事件發(fā)生的概率，進(jìn)而盡快完善現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款
應(yīng)進(jìn)一步界定“失過”、“疏忽”、“故意”等概念，并對(duì)“過失”行為按照損害程度劃分若干等級(jí)，以此作為賠付依據(jù)。
當(dāng)前我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款中，將保險(xiǎn)責(zé)任限定于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)由于“過失”或“疏忽”行為所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，然而，對(duì)于“過失”等概念的界定粗略而含糊，容易引起誤解和糾紛。我國民事侵權(quán)法規(guī)定：過錯(cuò)包括故意和過失，故意指行為人預(yù)見到自己行為的結(jié)果，仍然希望或放任結(jié)果的發(fā)生；過失則指行為人應(yīng)當(dāng)預(yù)見或能夠預(yù)見而沒有預(yù)見(疏忽)和已經(jīng)預(yù)見到而輕信可以避免(懈怠)。根據(jù)可保風(fēng)險(xiǎn)的四要素原則，即保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)必須具有偶然性、意外性、非投機(jī)性和風(fēng)險(xiǎn)單位大量性的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)只負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失行為所造成的損害賠償。由于故意和過失是當(dāng)事人的一種主觀心理狀態(tài)，有時(shí)很難區(qū)分，但可以根據(jù)其客觀表現(xiàn)和邏輯推理加以判斷，如有爭議，可提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)加以裁決。
另外，對(duì)“過失”行為還應(yīng)當(dāng)根據(jù)其行為結(jié)果造成的損害程度劃分為不同的等級(jí)，如一般過失、重大過失和特重大過失等，并依據(jù)不同的等級(jí)制定和選擇不同的保險(xiǎn)費(fèi)率或賠付限額。這樣不但可以為索賠和理賠建立更確切的依據(jù)，減少糾紛，還有利于體現(xiàn)社會(huì)公平。
要進(jìn)一步明確保障對(duì)象，即“委托人和其他利害關(guān)系人”的范圍。
目前，無論是中國人民保險(xiǎn)公司還是平安保險(xiǎn)公司，在其注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款中規(guī)定的保障對(duì)象均為“委托人和其他利害關(guān)系人”，所謂的“委托人”即與被保險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽有審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議，委托事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，而對(duì)于“其他利害關(guān)系人”則在保險(xiǎn)條款及其解釋條款中均未作出明確說明，這很容易因概念不清而引起不必要的糾紛，甚至擴(kuò)大保險(xiǎn)公司的賠付范圍。一般來說，“其他利害關(guān)系人”指的是按法律法規(guī)規(guī)定有權(quán)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的投資者、債權(quán)人等。
實(shí)行有彈性的級(jí)差保險(xiǎn)費(fèi)率制度。
由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在我國剛剛開辦近兩年，保費(fèi)價(jià)格的制定缺乏歷史經(jīng)驗(yàn)，目前實(shí)行的保險(xiǎn)費(fèi)率比較單一，無彈性，沒有形成級(jí)差。例如：人保的保險(xiǎn)費(fèi)率規(guī)章指出，“基本賠償限額為每次索賠賠償限額為100萬元，保險(xiǎn)期限內(nèi)累計(jì)賠償限額200萬元；每次索賠的免賠額為1萬元；全年基本保險(xiǎn)費(fèi)=3000元/人×注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)；提高免賠額相應(yīng)減費(fèi)?！迸c之相比，平安保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率稍稍具有彈性，平安確定保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保前12個(gè)月的營業(yè)收入總額，并規(guī)定對(duì)于那些管理良好、業(yè)務(wù)量大、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低或連續(xù)三年未出風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，保險(xiǎn)公司將在標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整費(fèi)率或給予其他優(yōu)惠條件。
我國以中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量最多，而其營業(yè)收入多少、所臨風(fēng)險(xiǎn)大小、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等均不一致，實(shí)行無彈性的、不分級(jí)差的保險(xiǎn)費(fèi)率不僅不能吸引會(huì)計(jì)師事務(wù)所保險(xiǎn)的積極性，而且對(duì)保險(xiǎn)公司來說有時(shí)也會(huì)增加賠付額。保險(xiǎn)費(fèi)率的確定應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小和損失率高低而確定。
主要應(yīng)考慮以下因素：事務(wù)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模及復(fù)雜程度，事務(wù)所的營運(yùn)及盈利狀況，雇員的技術(shù)水平、素質(zhì)及職業(yè)道德狀況，內(nèi)部質(zhì)量控制的有效程度，發(fā)生意外損害賠償責(zé)任可能性大小，賠償限額和免賠額的高低，有關(guān)法律對(duì)損害賠償?shù)囊?guī)定，承保區(qū)域大小，責(zé)任事故的歷史損失資料及索賠處理情況等。
不斷拓展保險(xiǎn)責(zé)任范圍，更好地滿足需求。
審計(jì)業(yè)務(wù)一般包括會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、企業(yè)資本驗(yàn)證、企業(yè)改組、合并、分立、整頓、解散清算審計(jì)、納稅申報(bào)等，此外注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還有會(huì)計(jì)咨詢、鑒證服務(wù)等業(yè)務(wù)內(nèi)容。而根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與保險(xiǎn)公司的協(xié)議，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的范圍僅限于狹義的審計(jì)業(yè)務(wù)，不僅不包括驗(yàn)資等審計(jì)業(yè)務(wù)，更不包括會(huì)計(jì)咨詢、納稅服務(wù)等其他業(yè)務(wù)，承保范圍較窄。從現(xiàn)實(shí)情況來看，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的驗(yàn)資、納稅服務(wù)、鑒證等業(yè)務(wù)的日益增多，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，而目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)則應(yīng)明確地將這些業(yè)務(wù)列作保險(xiǎn)責(zé)任范圍，更好地滿足需求。
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的角度來看，應(yīng)當(dāng)在以下幾方面完善，以減少不確定性事件發(fā)生的機(jī)率
今后，要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制，加大行業(yè)監(jiān)管力度;建立嚴(yán)格的民事責(zé)任賠償制度，完善相關(guān)法律法規(guī)，提高法律意識(shí);不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平;提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立正確的保險(xiǎn)觀念。這樣，就可以減少不確定性事件發(fā)生的機(jī)率。
李玲
