2002年7月1日,《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)正式實施,記者就有關(guān)問題采訪了中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭。
記者:1997年中注協(xié)就制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,這次制定《指導(dǎo)意見》的背景是什么,它與基本準(zhǔn)則是什么關(guān)系?
陳毓圭:誠信是注冊會計師行業(yè)的立身之本。注冊會計師誠信的重要體現(xiàn)就是遵循職業(yè)道德。目前,在注冊會計師審計工作中,存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象,比如會計師事務(wù)所競相壓價、不顧質(zhì)量惡性競爭,為保收益不計后果接下家,面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實審計報告等等,都需要通過強化職業(yè)道德約束加以解決和規(guī)范。
現(xiàn)行《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》作為基本準(zhǔn)則,對注冊會計師職業(yè)道德進行了原則性規(guī)定,需要進一步制訂具體準(zhǔn)則,對注冊會計師執(zhí)業(yè)活動如何遵循職業(yè)道德的要求加以具體指導(dǎo)。目前,我們正在著手這方面工作,為應(yīng)急需,我們針對行業(yè)當(dāng)前緊要解決的突出問題,制訂了《指導(dǎo)意見》。
當(dāng)前,全行業(yè)正在深入學(xué)習(xí)三個代表和江總書記5·31講話精神,深刻認(rèn)識到行業(yè)的健康規(guī)范發(fā)展,關(guān)乎公眾利益和經(jīng)濟秩序的維護以及社會信用體系的建設(shè)。針對行業(yè)特點和實際,注冊會計師行業(yè)正在積極推進行業(yè)誠信建設(shè)。制定《指導(dǎo)意見》,規(guī)范和提高行業(yè)職業(yè)道德水準(zhǔn),是行業(yè)誠信建設(shè)的一項重要工作。
本著這個要求,《指導(dǎo)意見》重點對注冊會計師如何保持執(zhí)業(yè)的獨立性和專業(yè)勝任能力、杜絕不規(guī)范收費與傭金行為、回避執(zhí)行與鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、規(guī)范業(yè)務(wù)招攬與承接以及明確前后任注冊會計師的責(zé)任關(guān)系等內(nèi)容做了具體規(guī)定。
記者:《指導(dǎo)意見》在加強注冊會計師獨立性方面有什么要求?
陳毓圭:獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂,是客觀、公正的前提。目前,存在不少損害、影響注冊會計師獨立性的情況,比如,事務(wù)所為客戶編制會計報表又同時對這些報表進行審計,事務(wù)所的負(fù)責(zé)人與審計客戶的高層管理人員存在親屬關(guān)系或其他厲害關(guān)系,事務(wù)所執(zhí)業(yè)受到有關(guān)方面的干預(yù)或影響等等。這些情況都對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生影響,從而影響到審計意見的客觀、公正性。
為此,《指導(dǎo)意見》規(guī)定,會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)；不得擔(dān)任審計客戶的董事、獨立董事、經(jīng)理或其他管理職務(wù)；不得從審計客戶中謀取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益。收受客戶禮金、持有客戶股票或?qū)蛻粲型顿Y利益等都屬于禁止行為。
《指導(dǎo)意見》還規(guī)定,如果事務(wù)所與審計客戶存在親屬等關(guān)聯(lián)關(guān)系應(yīng)當(dāng)回避。如果事務(wù)所受到有關(guān)方面的干預(yù)難以保持執(zhí)業(yè)的獨立性,應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定,或者拒絕承接業(yè)務(wù)。
記者:會計師事務(wù)所實行的是有償服務(wù),是否會對其公正性產(chǎn)生影響,《指導(dǎo)意見》是怎樣規(guī)定的?
陳毓圭:為避免不當(dāng)收費對執(zhí)業(yè)的公正性產(chǎn)生影響,《指導(dǎo)意見》對或有收費、低收費和傭金行為作出了限制。
業(yè)內(nèi)所稱的或有收費,指收費是不確定的,要依靠審計的最后結(jié)果或是否實現(xiàn)特定目的來確定。比如,一些擬上市公司聘請會計師事務(wù)所進行審計時約定,如果上市就可以收費多少多少,如果沒有上市就免收審計費或打折收費。這種情況下,事務(wù)所為實現(xiàn)審計收費或多收費,就容易向?qū)徲嬁蛻敉讌f(xié),滿足客戶要求發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。所以《指?dǎo)意見》規(guī)定,會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)約定中不得有或有收費的條款。
另外,一些惡性壓價競爭的情況也會對審計質(zhì)量造成影響。由于收費太低,事務(wù)所就會簡化工作程序和工作時間,減少投入的審計人員數(shù)量,而不按審計準(zhǔn)則的要求嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè),從而造成審計報告的不實。所以《指導(dǎo)意見》規(guī)定,事務(wù)所不得因為降低收費而影響審計工作質(zhì)量、不履行審計程序。事務(wù)所不得以犧牲質(zhì)量為代價,惡性壓價,也不得采取向客戶支付傭金、回扣或利誘等不正當(dāng)手段爭攬業(yè)務(wù)。
我們高興地看到,絕大部分事務(wù)所對上述低價惡性競爭的行為表示了不滿和抵制,紛紛發(fā)表倡議,從我做起,公平執(zhí)業(yè)。以上規(guī)定順應(yīng)了絕大多數(shù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的意愿和要求。
記者:在上市公司年報審計中,經(jīng)常能看到上市公司變更事務(wù)所的情況,對此《指導(dǎo)意見》有什么規(guī)定?
陳毓圭:客戶的并購以及會計師事務(wù)所的合并、分立等,都會引起審計的事務(wù)所的變更。但我們也注意到,一些事務(wù)所的更換是因為其堅持原則,而被上市公司炒魷魚。
所以,《指導(dǎo)意見》對這種惡意炒魷魚的情況特別關(guān)注。為防止客戶通過更換事務(wù)所來滿足自己的不合理要求,《指導(dǎo)意見》要求接任審計的事務(wù)所向前任注冊會計師深入了解客戶辭退事務(wù)所的原因,并重點關(guān)注前任注冊會計師與客戶之間在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧,以識別審計風(fēng)險和客戶的其他欺瞞行為,堅持原則和保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。
目前,仍有個別上市公司尚未公布2001年年報,并且更換了為其審計的事務(wù)所。我們希望這些接任的事務(wù)所按照《指導(dǎo)意見》的要求,堅持原則和職業(yè)道德,高度重視審計風(fēng)險,嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求發(fā)表客觀、公正的審計意見。
中注協(xié)已經(jīng)發(fā)出通知,要求各省市注冊會計師協(xié)會對2001年上市公司年報審計質(zhì)量進行檢查,并要求將變更會計師事務(wù)所的情況作為檢查的重點。
記者:對于違反《指導(dǎo)意見》的行為有哪些處罰措施?
陳毓圭:《指導(dǎo)意見》是注冊會計師行業(yè)的行規(guī),是行業(yè)對職業(yè)道德的自律性規(guī)定。廣大從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)全面理解《指導(dǎo)意見》的要求和內(nèi)涵,加強自律,規(guī)范自身的執(zhí)業(yè)行為。各級注冊會計師協(xié)會將加強《指導(dǎo)意見》執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查工作。對會計師事務(wù)所、注冊會計師違反《指導(dǎo)意見》的,行業(yè)協(xié)會將視情節(jié)輕重分別給予強制培訓(xùn)、談話提醒、公開譴責(zé)、通報批評、限期整改等行業(yè)自律性懲戒。
對于違反《指導(dǎo)意見》,情節(jié)嚴(yán)重的,應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律追究其法律責(zé)任。(記者 徐濤)
來源:上海證券報2002.07.02
