
一、用Excel進(jìn)行分步法結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)工業(yè)企業(yè)成本核算的分步法,有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法之分。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法既可以采用綜合結(jié)轉(zhuǎn),也可以采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn),兩種方法各有利弊。如果要彌補(bǔ)綜合結(jié)轉(zhuǎn)的不足,就需要進(jìn)行成本還原工作,但這是一件非常麻煩的事。本文介紹利用Excel進(jìn)行逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步成本核算以解決這一問(wèn)題的方法。
在計(jì)算機(jī)環(huán)境下,各步半成品明細(xì)帳同時(shí)提供成本項(xiàng)目的分項(xiàng)和綜合指標(biāo),當(dāng)然可以考慮模擬手工進(jìn)行成本還原工作。但是,事實(shí)上這完全沒(méi)有必要。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)可以同時(shí)進(jìn)行。這樣,就不必進(jìn)行所謂“成本還原”工作,使成本還原這一難題自然得到解決。
綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)同時(shí)進(jìn)行的關(guān)鍵是,在產(chǎn)品生產(chǎn)的每一步驟,設(shè)置既提供成本項(xiàng)目的分項(xiàng)指標(biāo)又提供綜合指標(biāo)的半成品明細(xì)帳。綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí),在半成品明細(xì)帳上取綜合指標(biāo);分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí),取分項(xiàng)指標(biāo)。綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)同時(shí)進(jìn)行,在手工環(huán)境下,這幾乎等于做兩套成本核算帳,無(wú)疑會(huì)使工作量大量增加,倒不如進(jìn)行成本還原;而在計(jì)算機(jī)環(huán)境下,這卻是一件容易的事。下面用Excel作一示例。
二、用Excel進(jìn)行分步成本核算示例
假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟,分別由兩個(gè)車(chē)間進(jìn)行。第一車(chē)間生產(chǎn)半成品,交半成品庫(kù)驗(yàn)收。第二車(chē)間按所需數(shù)量從半成品庫(kù)領(lǐng)用,所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。兩個(gè)車(chē)間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。成本計(jì)算程序如下。
第一,選定Excel的一張工作表,命名為“生產(chǎn)成本明細(xì)帳一甲半成品”。在該表上設(shè)計(jì)生產(chǎn)成本(甲半成品)明細(xì)帳格式,并根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品交庫(kù)單和第一車(chē)間在產(chǎn)品定額成本資料,登記第一車(chē)間甲半成品生產(chǎn)成本明細(xì)帳。
原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)
月初在產(chǎn)品
(定額成本) 3,0602,700 4,28010,040
本月費(fèi)用 5,0803,010 6,60014,690
合計(jì) 8,1405,710 10,88024,730
完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)
成品成本 5,0403,110 6,480 14,630
月末在產(chǎn)品
?。ǘ~成本) 3,1002,600 4,400 10,100
其中,“完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本”各欄和各“合計(jì)”數(shù)通過(guò)設(shè)置Excel公式自動(dòng)生成。公式設(shè)置如圖一。
其他數(shù)據(jù),如“本月費(fèi)用”欄的“原材料”項(xiàng)目數(shù)據(jù),也可通過(guò)鏈接在Excel工作表上設(shè)置的原材料費(fèi)用分配表自動(dòng)生成。本文限于篇幅,不再介紹。
第二,選定Excel的一張工作表,命名為“產(chǎn)成品明細(xì)帳一甲半成品”。在該表上設(shè)計(jì)產(chǎn)成品(甲半成品)明細(xì)帳格式,并根據(jù)半成品交庫(kù)單和第二車(chē)間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單,登記甲半成品的產(chǎn)成品明細(xì)帳。
數(shù)量件原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)
月初余額 20 1,0626501,2983,010
本月增加 1005,0403,110 6,48014,630
合計(jì) 1206,1023,760 7,77817,640
單位成本 50.8531.33 64.82147.00
本月減少 105 5,339.253,290.05 6,805.70 15,435
月未余額 15 762.75 469.95972.3 2,205
其中,“本月增加”各欄數(shù)據(jù)與“生產(chǎn)成本明細(xì)帳一甲半成品”工作表“完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本”各欄數(shù)據(jù)鏈接。鏈接和其他公式設(shè)置如圖二。
注意,在半成品明細(xì)帳的格式設(shè)計(jì)中,既提供成本項(xiàng)目的分項(xiàng)指標(biāo)-“原材料”、“工資及福利費(fèi)”、“制造費(fèi)用”,又提供綜合指標(biāo)-成本項(xiàng)目的“合計(jì)”,以便在表中為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本提供數(shù)據(jù)。在確定成本項(xiàng)目的單位成本時(shí),為了保證在引用單位成本時(shí)按規(guī)定的小數(shù)位計(jì)算,使用了Excel內(nèi)置的四舍五入函數(shù)ROUND.
第三,選定Excel的一張工作表,命名為“生產(chǎn)成本明細(xì)帳一甲產(chǎn)成品一綜合結(jié)轉(zhuǎn)”。在該表上設(shè)計(jì)生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)成品一綜合結(jié)轉(zhuǎn))明細(xì)帳格式,并根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫(kù)單,以及第二車(chē)間在產(chǎn)品定額成本資料,登記生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)成品一綜合結(jié)轉(zhuǎn))明細(xì)帳。
半成品工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)
月初在產(chǎn)品
?。ǘ~成本)5,980 1,345 2,805 10,130
本月生產(chǎn)費(fèi)用15,435 2,8005,925 24,160
合計(jì)21,415 4,1458,730 34,290
完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)
成品成本15,335 2,9006,01524,250
產(chǎn)成品單位成本 153.35 2960.15 242.5
月末在產(chǎn)品
?。ǘ~成本)6,0801,2452,715 10,040
其中,“本月生產(chǎn)費(fèi)用”各欄成本項(xiàng)目中的“半成品”數(shù)據(jù)與“產(chǎn)成品明細(xì)帳一甲半成品”工作表“本月減少”欄的綜合指標(biāo)-成本項(xiàng)目的“合計(jì)”數(shù)據(jù)鏈接。鏈接和其他公式設(shè)置如圖三。
第四,選定Excel的一張工作表,命名為“生產(chǎn)成本明細(xì)帳一甲產(chǎn)成品一分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)”。在該表上設(shè)計(jì)生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)成品一分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn))明細(xì)帳格式,并根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫(kù)單,以及第二車(chē)間在產(chǎn)品定額成本資料,登記生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)成品一分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn))明細(xì)帳。
原材料 工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用 合計(jì)
月初在產(chǎn)品
?。ǘ~成本) 2,310 2,500 5,320 10,130
本月本步2,800 5,925 8,725
生產(chǎn)費(fèi)用
本月耗用 5,339.253,290.05 6,805.7015,435
半成品費(fèi)用
合 計(jì)7,649.258,590.05 18,050.7034,290
完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)
成品成本 5,369.256,130.05 12,750.7024,250
產(chǎn)成品單位
成 本2,2802,4605,30010,040
(定額成本)
其中,“本月耗用半成品費(fèi)用”欄成本項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)與“產(chǎn)成品明細(xì)帳一甲半成品”工作表“本月減少”欄的分項(xiàng)指標(biāo)-“原材料”、“工資及福利費(fèi)”和“制造費(fèi)用”數(shù)據(jù)鍵接。鏈接和其他公式設(shè)置如圖四。
三、示例說(shuō)明
示例中,假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)僅有兩個(gè)步驟。如果步聚更多,可按照完全相同的原理,設(shè)置各步的半成品和生產(chǎn)成本明細(xì)帳。
當(dāng)在Excel的工作表上,設(shè)計(jì)好逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)同時(shí)進(jìn)行的各種明細(xì)帳格式后,可以存為模板文件。打開(kāi)模板文件,就會(huì)產(chǎn)生帶有公式的空白明細(xì)帳。這樣,當(dāng)在費(fèi)用分配等表中輸入最初的原始數(shù)據(jù),即可自動(dòng)生成包括綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各種明細(xì)帳。