國務(wù)院已正式批準(zhǔn)國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬242家科研機構(gòu)的管理體制改革實施方案。其中，131家進入企業(yè)；40家變?yōu)榭萍计髽I(yè)，實行屬地化管理；18家變成為技術(shù)服務(wù)的中介機構(gòu)；3家并入高校；18家劃轉(zhuǎn)到其他部門或取消；29家轉(zhuǎn)為12個中央直屬大型科技企業(yè)。共涉及職工17萬人，其中在職人員12.2萬人（科技人員7.4萬人），占中央屬科研機構(gòu)職工總數(shù)的2/5，離退休人員4.7萬人。從上述方案中可以看出，共有200家科研究院所轉(zhuǎn)為科技企業(yè)，按企業(yè)化運行機制運行。筆者認為，這是自1985年科技體制改革以來最大的改革，即單位的性質(zhì)發(fā)生了根本的變化，由事業(yè)單位管理體制轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理體制，在這一歷史性的轉(zhuǎn)制過程中，存在許多問題需要解決，筆者主要就財務(wù)會計問題進行探討研究。
一、 國有資本問題
即注冊資本的問題。注冊資本是企業(yè)法人登記的一項重要內(nèi)容。按照國科發(fā)政字[1999]143號《關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)管理的10個國家局所屬科研機構(gòu)管理體制改革的實施意見》的要求，科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制時，按照有關(guān)法律、法規(guī)的要求，其現(xiàn)有全部國有資產(chǎn)（包括土地使用極）轉(zhuǎn)為國有資本金。這就首先要界定全部國有資產(chǎn)的范圍，如何界定，實施意見中沒有具體辦法。按照國資事發(fā)[1995]17號文規(guī)定：國有資產(chǎn)是指由行政事業(yè)單位占有使用的法律上確定為國家所有、能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總和?！憩F(xiàn)形式為：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。從國有資產(chǎn)的定義與143號相比較，顯然現(xiàn)有全部國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化國有資本金的提法不太準(zhǔn)確，應(yīng)改為將現(xiàn)有全部國有資產(chǎn)（所有者權(quán)益）轉(zhuǎn)為國有資本金更為準(zhǔn)確，即現(xiàn)有全部資產(chǎn)減去負債后的余額，轉(zhuǎn)為國有資本金。主要有以下4種方法，但各有優(yōu)缺點。
1．以科研所轉(zhuǎn)制前經(jīng)過國家批復(fù)的1998年會計決策報表中賬面凈資產(chǎn)作注冊資本。
優(yōu)點：這種方法優(yōu)點是易操作、速度快。
缺點是：
（1）由于時間滯后，不能反映轉(zhuǎn)制時凈資產(chǎn)情況。轉(zhuǎn)制1999年7月1日，而決策是1998年12月31日，這中間有些院所財務(wù)狀況變動較大，與實際情況不符。
（2）現(xiàn)有242家轉(zhuǎn)制的科研究院所執(zhí)行的是財政部、國務(wù)院科委1997年12月16日頒發(fā)的1998年1月1日執(zhí)行的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》。這個會計制度是資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)共包括6項：固定基金、事業(yè)基金、專用基金、撥入?？罱Y(jié)存、財政補助結(jié)存、未分配結(jié)余，而專用基金中的職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金應(yīng)進行分析，其中福利費、醫(yī)療基金在企業(yè)會計制度中是在應(yīng)付福利費中反映；住房基金在長期應(yīng)付款反映，都是作為負債處理的，而現(xiàn)行的科研會計作為凈資產(chǎn)中所有者權(quán)益，所以應(yīng)扣除福利性的專用基金之后資本金。
?。?）凈資產(chǎn)中固定資產(chǎn)不真實?？茖W(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度和會計制度規(guī)定，購買固定資產(chǎn)做雙分錄，虛增了凈資產(chǎn)；另一方面規(guī)定不提折舊，十幾年前購買的固定資產(chǎn)按提折舊的方法凈值已無、但賬面上固定基金仍是原值；再一方面，科研單位的固定資產(chǎn)大多是專用設(shè)備，并不能產(chǎn)生效益，非良性資產(chǎn)，如全轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，會給以后的經(jīng)營者經(jīng)營帶來很大困難。還有已出售給職工的住房，仍在固定資產(chǎn)中應(yīng)該剔除。
2．把現(xiàn)有有形資產(chǎn)全部進行評估，按評估重置后的凈資產(chǎn)登記為企業(yè)的注冊資本。
優(yōu)點：相對準(zhǔn)確的反映了科研單位資產(chǎn)的真實價值，使注冊資本后實際占的凈資產(chǎn)一致。
缺點：
（1）評估所需時間較長，過程復(fù)雜。143號文件和197號文件要求，242家科研單位1999年7月1日轉(zhuǎn)為企業(yè)，要在工商行政管理部門登記注冊為企業(yè)法人。資產(chǎn)如果現(xiàn)在評估，那么登記注冊必須在評估完成之后才能進行，很長一段時間也就拿不到營業(yè)執(zhí)照，科研院會出現(xiàn)既不是企業(yè)又不是事業(yè)真實、可能會影響科研院所的正常工作。
?。?）資產(chǎn)評估費用問題。大院大所的資產(chǎn)也較大，請中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，費用支出也不是一個小數(shù)，現(xiàn)在科研單位資金比較緊張，國家不給經(jīng)費，科研單位自己不愿支出，可能也是一個難題。另外還有資產(chǎn)登記和印花稅的問題。支出也很大。
3．科研單位的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)同時進行評估，評估之后的凈資產(chǎn)作為注冊資本?？蒲袉挝坏臒o形資產(chǎn)是不是有實物形態(tài)而能為單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，主要包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽和其他財產(chǎn)權(quán)利。按照《公司法》的規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)非專利技術(shù)作價出資的金額不得超出公司注冊資本的20%。1999年國務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》將這一比例上限提高到35%。
缺點：同上面的第二種方法。
4．按賬面價值進行資產(chǎn)增減。此種方法以1999年6月30日的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，加上沒有入賬的無形資產(chǎn)的價值，減去不良資產(chǎn)和應(yīng)提的折舊等，以增減后凈資產(chǎn)數(shù)，報國家財務(wù)部門批準(zhǔn)，作為注冊資本。這種方法既可以節(jié)約時間，簡便手續(xù)，又真實反映了科研單位的實際資產(chǎn)狀況。但此種方法要經(jīng)過財政部門及國有資產(chǎn)管理部門的審批。
二、關(guān)于優(yōu)惠政策
《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)科技部等部門關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)管理的10個國家所屬科研機構(gòu)管理體制改革意見的通知》和科技部等12個部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局屬科研機構(gòu)管理體制改革實施意見》明確規(guī)定的優(yōu)惠政策有八條：（1）原有正常事業(yè)費，繼續(xù)撥付；（2）職工養(yǎng)老保險方面，根據(jù)老人老辦法，新人新辦法的原則進行；（3）非經(jīng)營性建設(shè)基金繼續(xù)由中央給予兩年補助支持；（4）稅收優(yōu)惠方面，提出從1999年起5年內(nèi)，免征企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅；（5）享有自營進出口權(quán)；（6）享受國家支持科技型企業(yè)的待遇；（7）科研項目競標(biāo)的權(quán)利；（8）已批準(zhǔn)科研項目按原計劃實施。
以上優(yōu)惠政策，屬財務(wù)會計方面共有3項，應(yīng)該認真分析。
1．稅收優(yōu)惠政策。5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅。上述稅收優(yōu)惠政策與改制之前相比并沒有大的變化，（1）所得稅，財稅字[1994]001號中規(guī)定對科研單位技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅，而143號規(guī)定免征企業(yè)所得稅，即對產(chǎn)品收入，其他收入等也免征所得稅，有所擴大。（2）營業(yè)稅與原來政策相同。（94）財稅字第010號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的通知》中規(guī)定：對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。（3）土地使用稅。1998年9月27日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，免征土地使用稅。（4）科研用品免征進口稅收方面143號文件沒有涉及、應(yīng)該明確?？蒲杏闷返倪M口是直接用于科學(xué)研究的，不以營利目的，仍應(yīng)鼓勵，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)值稅、消費稅。
2．原有正常事業(yè)費繼續(xù)撥付。這部分事業(yè)費主要用于解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休人員的社會保障問題，自1985年科技體制改革以來，事業(yè)費逐年減撥，到1990年大部分技術(shù)開發(fā)類型的科研單位事業(yè)費已減撥到位，但基數(shù)很低。后來國家加大科技投入，對科研單位在事業(yè)費中增加了專項經(jīng)費。此次改制如果減掉專項經(jīng)費和行業(yè)工作經(jīng)費，絕對值將會很低，要解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休人員的社會保障問題是不可能的。以我所為例，按143號文件規(guī)定，估算正常事業(yè)費每年是180萬元，而現(xiàn)在離退休人員的每年支出是400萬元左右，缺口很大，如何解決是值得研究的一大難題?？蒲袉挝灰郧皼]有參加社保局的各種社會保障金，而企業(yè)早已參加社保局的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險。一位退休的資深專家坦言：自己以奉獻精神干了幾十年，沒考慮到國家現(xiàn)在不管了，感覺很突然。
3．非經(jīng)營性建設(shè)基金繼續(xù)由中央給予兩年的支持。這部分是在過去5年平均水平的基礎(chǔ)上、結(jié)合在建項目給予支持，如果沒有在建項目，將很難給予支持。
以上這些優(yōu)惠政策，科研單位如果進行認真研究，充分利用，將有力地促進科研機構(gòu)平穩(wěn)轉(zhuǎn)制，在市場競爭中盡快發(fā)展壯大。
三、轉(zhuǎn)制后科研單位適用何種財務(wù)會計制度問題
科研單位現(xiàn)在執(zhí)行的財政部、國家科委頒布的從1997年1月1日開始施行的《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》和1998年1月1日開始施行的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，財務(wù)制度已執(zhí)行2年多，會計制度執(zhí)行了一年多，從實際效果看，現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位財會制度規(guī)范了科研單位的財務(wù)行為和會計核算行為，推動了科研院所充分利用自身優(yōu)勢、積極面向市場、服務(wù)經(jīng)濟，既滿足了向國家財政報賬，又滿足了科研單位內(nèi)部經(jīng)濟核算的要求，執(zhí)行的效果是好的。
科學(xué)事業(yè)單位如不改制，執(zhí)行現(xiàn)行會計制度是合適的，但從1999年7月1日改為企業(yè)之后仍執(zhí)行現(xiàn)行會計制度，將會有以下方面問題：
1．1999年7月1日242家科研院所已改為企業(yè)，而現(xiàn)行科研財會制度是事業(yè)單位財會制度，制訂財會制度遵循的是《事業(yè)單位財會規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，企業(yè)單位執(zhí)行事業(yè)財會制度顯然不合適。
2．242家科研院中有200家科研院所進入企業(yè)或轉(zhuǎn)化為企業(yè)，6家并入高校，如仍執(zhí)行事業(yè)單位財會制度，進入企業(yè)集團的科研單位的財會制度、會計報表很難與上級企業(yè)集團進行銜接，進入高?？蒲袉挝灰草^難銜接。
3．現(xiàn)行財會制度有些缺陷，不符合會計基本假設(shè)，在實際操作上有困難。
?。?）資產(chǎn)負債表有兩個，其中資產(chǎn)負債表（一）設(shè)計不盡合理。資產(chǎn)負債表（一）分左右兩部分，左邊是資產(chǎn)部類包括資產(chǎn)類和支出及成本費用類；右邊是為負債部類分為負債類、凈資產(chǎn)類、收入類。從名稱上看，左邊稱作資產(chǎn)部類但卻含有收入、凈資產(chǎn)等內(nèi)容，顯然名不符實。其次，從內(nèi)容上看資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表，是時點指標(biāo)，而收入項目和支出項目是沒有任何經(jīng)濟意義，還可能引起報表使用人的誤解。由于現(xiàn)行財會制度沒有規(guī)定結(jié)賬時間，所以會出現(xiàn)上述現(xiàn)象。
?。?）購置固定資產(chǎn)賬務(wù)處理違背了資本性支出和收益性支出的原則。現(xiàn)行財會制度允許購置固定資產(chǎn)可直接在有關(guān)成本項目中列支，將應(yīng)資本化的支出按收益性支出處理，不符合國際慣例，也不利于項目成本的歸集與分配，破壞項目成本的可比性?，F(xiàn)行會計處理方法是雙分錄：①借：試制成本等，貸：銀行存款，同時②借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金。這樣購買的固定資產(chǎn)直接在成本中列支，不必再計提折舊，固定資產(chǎn)和固定基金始終相等（融資租賃除外），結(jié)果是擴大了單位資產(chǎn)規(guī)模，虛增了凈資產(chǎn)，造成會計報表失真。
?。?）科研項目收入、支出確認的原則不同?，F(xiàn)行財會制度規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位的科研收入采取合同形象進度法確認科研收入在會計期間以合同完成的比例來確定，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定，而又規(guī)定科研成本年末無余額，即當(dāng)期發(fā)生的支出全部結(jié)轉(zhuǎn)，不是按合同比例確認，屬于收付實現(xiàn)制。對同一事項，收入和支出確認原則不同違背了配比原則，影響了收入支出與結(jié)余核算的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性。
4．現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度中、會計報表中無實收資本科目，登記注冊后確定的國有資本金無法核算，科研院所轉(zhuǎn)為科技企業(yè)之后，要在工商行政管理部門登記注冊為企業(yè)法人，注冊資本是一重要內(nèi)容，現(xiàn)行會計制度卻不能反映。
5．轉(zhuǎn)為企業(yè)，科研單位是否仍要向國家財政報賬，如仍向國家報賬，現(xiàn)行會計制度還要繼續(xù)執(zhí)行。筆者認為，科研單位轉(zhuǎn)制之后應(yīng)區(qū)別不同情況，分別執(zhí)行不同的會計制度。進入企業(yè)集團的、應(yīng)執(zhí)行企業(yè)集團的財會制度；進入高校的執(zhí)行高校會計制度，轉(zhuǎn)為中央大型科技企業(yè)的科研單位執(zhí)行相近行業(yè)的企業(yè)財會。但這個問題涉及面廣、政策性強、國家應(yīng)盡快制訂出詳細文件，如會計科目之間的對轉(zhuǎn)等，以便轉(zhuǎn)制后的科研機構(gòu)財會工作順利進行。
四、科技產(chǎn)業(yè)化投入問題
科研單位轉(zhuǎn)制之后的投入是制約發(fā)展的一下重要難題?？蒲袉挝坏目蒲谐晒D(zhuǎn)化為生產(chǎn)力需要巨大的投入，而這些投入的風(fēng)險很大，科研單位依靠自身的積累，很難滿足激烈市場競爭對其提出的不斷增長的資金需求，有些科研單位由于歷史原因負債很大，商業(yè)銀行對其新建項目由于風(fēng)險大而很難給予支持。
