摘要：“安然事件”導(dǎo)致了美國《2002薩班斯—奧克斯利法案》（以下簡稱SOX）的出臺，造成了美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的重大變革，也為處于重大轉(zhuǎn)型時期的我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度的改革提供了參考，如何吸收并利用SOX法案中的精華，完善目前我國的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度，值得各界人士關(guān)注。
關(guān)鍵詞：注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式；改革；政府監(jiān)管；行業(yè)自律
前言
21世紀(jì)初爆發(fā)的一系列財務(wù)丑聞案件引發(fā)了美國甚至全世界范圍內(nèi)注冊會計師行業(yè)的誠信危機，事后，美國國會迅速制定了《2002薩班斯—奧克斯利法案》，并決定成立一個公共公司會計監(jiān)督委員(Public Company Accounting Oversight Board)，對CPA行業(yè)實施獨立監(jiān)管。
美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的這一重大變革給我國正處于轉(zhuǎn)軌時期的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度帶來了深刻的啟示。近年來我國證券市場陸續(xù)發(fā)生了如紅光實業(yè)、猴王集團、銀廣廈等一系列會計造假案和與之相關(guān)的蜀都、湖北立華、中天勤等審計舞弊案，這些案件給我國證券市場的健康發(fā)展帶來了極為不利的影響。雖然發(fā)生這類案件的原因很多，但注冊會計師行業(yè)監(jiān)管機制存在問題、監(jiān)管不到位是一個重要原因。有必要在借鑒美國改革成果的基礎(chǔ)上對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系進行較深入的改革。
一、我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式存在的問題
目前我國注冊會計師行業(yè)采用以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自我監(jiān)管為輔的監(jiān)管模式，但不論是政府監(jiān)管還是行業(yè)自我監(jiān)管都存在著較為嚴重的問題，具體表現(xiàn)如下：
?。ㄒ唬?政府監(jiān)管方面存在的問題
1.監(jiān)管依據(jù)不足，監(jiān)管法規(guī)不配套
我國目前已有的《會計法》、《注冊會計師法》、《證券法》等會計、證券方面的法律中只規(guī)定了由誰來監(jiān)管注冊會計師行業(yè)，但卻沒有制定有關(guān)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方面的法規(guī)和政策等相應(yīng)監(jiān)管依據(jù)，有時甚至令出多門，互相矛盾，讓行使監(jiān)管權(quán)力的部門無所適從。具體體現(xiàn)為沒有明確政府監(jiān)管注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管內(nèi)容、時間、監(jiān)管人員資格、監(jiān)管辦法等。
2.政府各監(jiān)管部門權(quán)責(zé)劃定不明，監(jiān)管效果差
根據(jù)各種法規(guī)規(guī)定，我國現(xiàn)在的可對注冊會計師行業(yè)實行監(jiān)管的政府部門主要有財政、審計、證券監(jiān)管以及稅務(wù)、工商等。但是由于缺乏相應(yīng)的法規(guī)政策對這些監(jiān)管主體進行明確的職責(zé)劃定，各部門在實行監(jiān)管時相互之間又缺乏有效的溝通，造成了監(jiān)管職能缺位、越位、重疊、監(jiān)管不力以及處罰滯后等現(xiàn)象，這樣一來，不但政府監(jiān)管不能達到預(yù)期的效果，反而有一些政府部門出于本身利益的考慮，濫用其行政權(quán)力干預(yù)會計服務(wù)市場，結(jié)果只能是加劇市場競爭的無序和混亂，降低了獨立審計的服務(wù)質(zhì)量。因此，我國政府部門應(yīng)當(dāng)如何監(jiān)管，如何界定權(quán)責(zé)已成為我國目前必須解決的問題。
3.政府監(jiān)管部門權(quán)利過大，影響審計的獨立性
目前我國主要是以政府監(jiān)管為主，因此政府部門擁有較多的監(jiān)管權(quán)利，會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行工作時都受到了較大的干預(yù)，嚴重地影響了審計的獨立性和審計質(zhì)量。
（二）行業(yè)自我管制方面存在的問題
1.注冊會計師協(xié)會權(quán)利分配不合理
《注冊會計師法》中把懲處事務(wù)所及其注冊會計師的權(quán)限授予了代表政府監(jiān)管的財政部門，而并非將其直接授予對本行業(yè)熟悉的注冊會計師協(xié)會，使得注冊會計師協(xié)會“有職無權(quán)”。由于信息的不對稱，加上政府部門運作的固有弊端，財政部門很難及時有效地對違規(guī)違法的事務(wù)所與注冊會計師進行懲處，滯后的處罰使得違規(guī)造假行為的威懾作用無法達到預(yù)期的效果。而另一方面，地方注冊會計師協(xié)會權(quán)力過大的現(xiàn)象又普遍存在，如所批資料虛假、業(yè)務(wù)檢查流于形式、暗箱操作注冊會計師證書、會費開支浪費等等。而這種現(xiàn)象沒有相關(guān)的部門去進行監(jiān)督、管理，使得協(xié)會更加混亂。權(quán)力分配的不合理使得注冊會計師協(xié)會難以實現(xiàn)有效的自律監(jiān)管。
2.注冊會計師協(xié)會具有過多的政府職能，不利于公正監(jiān)管
我國法律明確規(guī)定國務(wù)院財政部門依法對注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督指導(dǎo)，各級協(xié)會由財政部門領(lǐng)導(dǎo)，各級協(xié)會負責(zé)人由財政部門任命，這樣使得注冊會計師協(xié)會具有太多的政府職能，而且當(dāng)行政命令與注冊會計師的職業(yè)道德發(fā)生沖突時，協(xié)會很難做到公平、公正、獨立，也不利于注冊會計師行業(yè)的自律監(jiān)管。
3.職業(yè)道德建設(shè)不夠完善
任何一個規(guī)范的行業(yè)都離不開一整套完備的職業(yè)道德規(guī)范體系，注冊會計師行業(yè)也不例外。而我國目前注冊會計師行業(yè)以誠信為核心的職業(yè)道德建設(shè)還不完善，又不注重職業(yè)道德教育和培訓(xùn)，以至于會計師們找不到一個標(biāo)準(zhǔn)來約束自己，使得行業(yè)不能很好地自律。
二、我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的改革之道
當(dāng)前我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的改革應(yīng)當(dāng)遵循“法律規(guī)范，政府監(jiān)管，行業(yè)自律”的基本監(jiān)管思路，構(gòu)建以政府監(jiān)管同行業(yè)自律有機結(jié)合的行業(yè)監(jiān)管模式。具體措施如下:
（一）加強政府監(jiān)管
1.修訂完善相關(guān)法規(guī)等監(jiān)管依據(jù)，明確監(jiān)管責(zé)任
前文曾述政府監(jiān)管方面存在的最大的問題是監(jiān)管法制的不完善，導(dǎo)致監(jiān)管體制沒有理順，政府監(jiān)管部門缺乏監(jiān)管依據(jù)。因此，修訂、完善相關(guān)法規(guī)，理順政府監(jiān)管體制，為監(jiān)管部門提供有力的監(jiān)管依據(jù)就成了我國注冊會計師行業(yè)的首要任務(wù)。可以通過在法律制度上中規(guī)定政府各部門的責(zé)權(quán)范圍，加強其宏觀監(jiān)管職責(zé)，完善監(jiān)管依據(jù)，將可對注冊會計師行業(yè)實行監(jiān)管的多個監(jiān)管主體的責(zé)權(quán)從法律上做出清晰界定，以便其各司其職，井然有序地行使其責(zé)權(quán)。 www.kuaijilunwen.com 會計論文
2.各監(jiān)管部門聯(lián)手監(jiān)管，提高監(jiān)管效率
財政部、審計部及證監(jiān)會以及稅務(wù)、工商等擁有監(jiān)管權(quán)力的政府部門以及行業(yè)協(xié)會應(yīng)協(xié)商合作，采取聯(lián)合監(jiān)管的方式，而并非各自為政?？梢杂筛鱾€部門派出人員或機構(gòu)定期或不定期地召開會議，交換、溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)監(jiān)管信息，共同監(jiān)督檢查事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、對違規(guī)造假案件進行處理處罰，以提高監(jiān)管效率。
3.加強政府監(jiān)管部門管理以及監(jiān)管處罰力度
由財政部門帶頭，在科學(xué)、合理的前提下，加強政府監(jiān)管部門的內(nèi)部治理整頓，防止政府監(jiān)管部門濫用職權(quán)，謀取私利，干擾注冊會計師行業(yè)正常運行秩序，努力為注冊會計師創(chuàng)造一個公平、平等、有序的執(zhí)業(yè)環(huán)境。與此同時，應(yīng)當(dāng)加大政府監(jiān)管的處罰力度，降低違法造假者的預(yù)期風(fēng)險收益。
?。ǘ┩晟菩袠I(yè)自我監(jiān)管制度
1.健全各項業(yè)務(wù)監(jiān)管制度
現(xiàn)有監(jiān)管制度在一定程度上發(fā)揮了重要的作用，但同時還可以建立、健全以下制度：（1）行業(yè)自律制度。嚴格的行業(yè)自律制度可以抵制和制止行業(yè)不正當(dāng)?shù)母偁幮袨?，凈化行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，確保注冊會計師行業(yè)能夠做到“自潔自愛”。（2）同業(yè)互查制度。全國注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)成立一個有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的同業(yè)互查小組，對各事務(wù)所和注冊會計師的工作進行交叉檢查，以促進其不斷改進不足之處，規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。（3）信息反饋制度。注冊會計師協(xié)會應(yīng)及時向政府有關(guān)部門反饋注冊會計師的意見，并就執(zhí)業(yè)中所了解和收集的有關(guān)政策效應(yīng)情況提出建議，為政府有關(guān)部門制定和完善相關(guān)監(jiān)管法令提供參考資料。
2.改革協(xié)會現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)，建立各類專業(yè)委員會
可以嘗試把協(xié)會會員代表大會和理事會換屆選舉改為一年一次，這樣更方便協(xié)會理事會和常務(wù)理事會能及時做出重大決策，及時懲處違規(guī)造假者，強化協(xié)會對行業(yè)的監(jiān)管力度。在協(xié)會理事會成員中還可適當(dāng)?shù)脑黾右恍﹫?zhí)業(yè)會員和政府派員，以便表達執(zhí)業(yè)會員的意愿和協(xié)調(diào)政府與協(xié)會的關(guān)系。同時，應(yīng)當(dāng)建立涉及紀(jì)律、調(diào)查、執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定、注冊、考試、審計準(zhǔn)則等在內(nèi)的各類專業(yè)委員會、研究會及特別委員會，并聘請有關(guān)專家及協(xié)會成員作為委員會成員，促使他們積極參加協(xié)會的各項活動，提供咨詢與參謀，為協(xié)會決策機構(gòu)的重大決策提供重要建議。另外，協(xié)會應(yīng)該對注冊會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負責(zé)，化解審計服務(wù)和咨詢的沖突、會計師職業(yè)道德與經(jīng)濟利益的沖突，很好的維持注冊會計師的獨立性。
3.建立健全違規(guī)處罰機制，加大對舞弊行為的處罰力度
薩班斯法案的一個突出特點就是加大了對財務(wù)欺詐和審計舞弊行為的處罰力度。針對安達信會計事務(wù)公司和有關(guān)責(zé)任人在SEC調(diào)查期間故意銷毀審計證據(jù)(工作底稿)的惡劣行徑，新頒布的法律規(guī)定：對于在聯(lián)邦調(diào)查或破產(chǎn)期間銷毀、轉(zhuǎn)移或偽造記錄的，可判罰款或20年以下有期徒刑或并處，對于銷毀公司審計記錄的，可判罰款或10年以下有期徒刑或并處，證券欺詐犯罪最高可判25年有期徒刑。借鑒該法案，我國在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中也應(yīng)加大對舞弊行為的處罰力度，應(yīng)當(dāng)將行業(yè)處罰、法律制裁有效的結(jié)合起來。加強注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的控制，對不良行為進行記載，吊銷執(zhí)業(yè)資格、處以經(jīng)濟罰款并在媒體上予以公布；對情節(jié)嚴重的予以刑事處罰，從而在一定程度上預(yù)防失職行為。
