注冊會計師（CPA）行業(yè)做大不是目標，做強才是終極目標。筆者認為，CPA行業(yè)應(yīng)該扎實做好“360度質(zhì)量控制”，一方面提升會計師事務(wù)所的競爭力，另一方面質(zhì)量過關(guān)的CPA人才及專業(yè)服務(wù)能力將為CPA行業(yè)拓展新的業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。
一、審計報告合格≠審計質(zhì)量過關(guān)
質(zhì)量是CPA行業(yè)的生命。以往，會計師事務(wù)所對于審計質(zhì)量的控制一般隨審計報告審核通過而終止，然而，隨著一系列案件的發(fā)生以及社會對CPA行業(yè)要求的提高，我們必須認識到審計報告合格≠審計質(zhì)量過關(guān)，CPA行業(yè)除關(guān)注結(jié)果以外，更要關(guān)注審計的全程質(zhì)量控制。
?。ㄒ唬〤PA行業(yè)的質(zhì)量控制不僅要關(guān)注結(jié)果更要重視過程CPA行業(yè)的業(yè)務(wù)目前仍主要集中在審計領(lǐng)域，負責各個公司的年度會計報表審計業(yè)務(wù)（包括資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表以及報表附注的審計）以及一些特殊目的審計業(yè)務(wù)（包括對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計、對會計報表的組成部分進行審計、對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循情況的審計、對簡要會計報表進行審計等），除此以外，CPA行業(yè)也越來越多地開拓會計咨詢、會計服務(wù)等業(yè)務(wù)?？梢哉f，不論從事哪一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，CPA都是以專家的身份為公司提供專業(yè)支持和服務(wù)，因此，盡管各項服務(wù)以CPA出具報告而終結(jié)，但并不意味著CPA行業(yè)的質(zhì)量控制也隨之終結(jié)，它還要經(jīng)受諸多的考驗，任何執(zhí)業(yè)過程中的“不專業(yè)”、“不規(guī)范”都可能降低CPA的社會認可度，從而影響CPA行業(yè)做大做強。具體到個別CPA及會計師事務(wù)所，則有可能因為過程質(zhì)量控制的疏忽而埋下報告質(zhì)量的隱患，一旦出現(xiàn)事故將面臨法律訴訟、政策處罰以及公眾質(zhì)疑，這將嚴重影響CPA及會計師事務(wù)所的聲譽，甚至可能喪失業(yè)務(wù)或遭受嚴厲處罰而終止生命，因此，CPA行業(yè)的質(zhì)量控制不僅要關(guān)注結(jié)果，更要重視過程。
?。ǘ〤PA行業(yè)要做強應(yīng)扎實做好“360度質(zhì)量控制”CPA行業(yè)的特點決定了它既要練好“內(nèi)功”，提高CPA及會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量，又要開誠布公地接受“外部監(jiān)督”，即接受來自監(jiān)管層的“監(jiān)督”、同行業(yè)的“診斷”以及客戶的“評價”等，可以說，正因為CPA行業(yè)的從業(yè)質(zhì)量關(guān)乎諸多層面，CPA行業(yè)要做強就必須扎實做好“360度質(zhì)量控制”。圖1顯示了CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的構(gòu)成及內(nèi)容，即監(jiān)管機構(gòu)進行的質(zhì)量控制、會計師事務(wù)所進行的質(zhì)量控制、客戶與同行進行的質(zhì)量控制以及CPA從業(yè)人員進行的質(zhì)量控制。其中，CPA從業(yè)人員及會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制是核心，監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量控制可以產(chǎn)生很好的保障作用，客戶的質(zhì)量控制可以督促CPA行業(yè)提供更好的服務(wù)，同行的質(zhì)量控制則在一定程度上可以促進CPA行業(yè)學習先進經(jīng)驗，互相幫助，互相提高。
二、CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的監(jiān)管機構(gòu)
CPA行業(yè)目前的主要業(yè)務(wù)仍是審計，因此其監(jiān)管機構(gòu)包括國務(wù)院、財政部、中國注冊會計師協(xié)會以及地方注冊會計師協(xié)會，監(jiān)管機構(gòu)以其地位的特殊在“360度質(zhì)量控制”中發(fā)揮著重要的作用。具體來說，監(jiān)管機構(gòu)不僅負責制定CPA行業(yè)的質(zhì)量標準及規(guī)范體系，而且可以進行工作監(jiān)督及質(zhì)量評價。其中，注冊會計師協(xié)會是一個行業(yè)自律組織，也是各CPA及會計師事務(wù)所的直接管理組織，它對于CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高具有不可替代的作用。?。ㄒ唬┍O(jiān)管機構(gòu)負責制定準則及規(guī)范監(jiān)管機構(gòu)對于CPA行業(yè)進行質(zhì)量控制的核心是根據(jù)行業(yè)特點以及國外先進經(jīng)驗制定完備的行業(yè)執(zhí)業(yè)準則及規(guī)范，從而使CPA從業(yè)人員及會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)的過程中有法可依、有規(guī)可循，也就從根本上給出了CPA行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量標準。有了這些標準，CPA行業(yè)的質(zhì)量控制才有了參照的準則。目前，我國CPA行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)已陸續(xù)出臺了《注冊會計師法》、《獨立審計準則》、《質(zhì)量控制準則》、《職業(yè)道德準則》、《職業(yè)后續(xù)教育基本準則》等法律法規(guī)以及一系列實務(wù)公告和規(guī)范指南，大大推動了CPA行業(yè)的規(guī)范發(fā)展，為提高CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。當然，隨著社會發(fā)展和一些新的問題的出現(xiàn)，監(jiān)管機構(gòu)也要適時調(diào)整和修改各項準則，以滿足CPA行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。
?。ǘ┍O(jiān)管機構(gòu)監(jiān)督審計工作及結(jié)果以往，監(jiān)管機構(gòu)介入調(diào)查審計工作一般都是由于某些會計師事務(wù)所或CPA從業(yè)人員出了問題，即這種監(jiān)管一般出現(xiàn)在事后，以調(diào)查案件真相、處罰違規(guī)事件為目的，這種做法對于CPA行業(yè)的質(zhì)量控制有一定的作用，但效果并不明顯。原因是這種調(diào)查范圍小、次數(shù)少且具有很大的偶然性，容易造成一些會計師事務(wù)所和CPA從業(yè)人員的投機心理，并且調(diào)查以處罰為終點不能發(fā)揮應(yīng)有的質(zhì)量推動作用，為此，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)適當改變工作方式，加強對CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)過程的監(jiān)督，采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查與現(xiàn)場訪查相結(jié)合的方式，督促CPA從業(yè)人員及會計師事務(wù)所樹立時刻關(guān)注質(zhì)量、時刻遵守規(guī)范的理念?？梢哉f，監(jiān)管機構(gòu)處罰不規(guī)范行為不是目的，督促形成質(zhì)量控制的良性循環(huán)，從而有效減少或杜絕不規(guī)范行為才是最終的目的。
?。ㄈ┍O(jiān)管機構(gòu)組織質(zhì)量評比與獎懲CPA行業(yè)的直接管理者注冊會計師協(xié)會是一個行業(yè)自律組織，它對于CPA及會計師事務(wù)所的管理不足采取強制手段，而要通過規(guī)范或合約以及一些行業(yè)評比活動來實現(xiàn)對整個行業(yè)的管理。歸結(jié)到CPA行業(yè)的質(zhì)量控制上，可以組織一些質(zhì)量評比活動，根據(jù)評比結(jié)果實施獎懲，一方面可以將好的經(jīng)驗在全行業(yè)中進行推廣，提高整個行業(yè)的質(zhì)量水平；另一方面可以針對發(fā)現(xiàn)的問題以及不良的行為進行宣傳教育，防止其他會計師事務(wù)所再次出現(xiàn)同類問題，這樣就可以不斷完善整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，提高行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。三、CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的會計師事務(wù)所
會計師事務(wù)所是CPA行業(yè)進行質(zhì)量控制的主體，也是CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的主要責任人，擔負著CPA從業(yè)人員管理、業(yè)務(wù)流程管理以及具體審計項目管理的重要職責，因此，事務(wù)所進行質(zhì)量控制是CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的核心，事務(wù)所質(zhì)量控制的好壞將直接影響到CPA行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，必須引起高度重視。
?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所應(yīng)切實遵循職業(yè)道德準則 CPA的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔重要的責任。CPA行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會中產(chǎn)牛、發(fā)展和壯大，是因為經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，需要CPA站在獨立的立場上對企業(yè)管理當局編制的財務(wù)報表進行審計，并出具客觀、公正的審計意見，從而為企業(yè)外部信息使用人進行決策提供依據(jù)。企業(yè)外部信息使用人要了解企業(yè)的信息并進行相關(guān)的決策在很大程度上要依賴管理當局提供的財務(wù)報表及其CPA提供的審計報告，因此，審計報告的質(zhì)量關(guān)系重大，CPA行業(yè)是一個責任重大的行業(yè)。為切實擔負起這份神圣的職責，會計師事務(wù)所必須強化道德意識、提高道德水準、提供誠信服務(wù)，切實履行該行業(yè)的職業(yè)行為標準以及對同行、對客戶的職業(yè)責任等。
（二）嚴格人員的招聘、晉升、培訓(xùn)及后續(xù)教育目前，許多會計師事務(wù)所忙于爭攬業(yè)務(wù)，而忽略了人員的管理，導(dǎo)致人才素質(zhì)不高、培訓(xùn)不足、流動性很強，這種現(xiàn)狀嚴重影響了CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，因此，會計師事務(wù)所要提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量必須在人員管理上下功夫，嚴格人員的招聘、晉升、培訓(xùn)及后續(xù)教育等環(huán)節(jié)的管理。具體來說，會計師事務(wù)所首先應(yīng)嚴把招聘關(guān)，力求招聘到學習能力強、敬業(yè)愛崗、誠實守信的員工，從源頭上保證人員素質(zhì)；其次，要做好人員管理，使有能力、有經(jīng)驗的人得到晉升，有潛力、可塑造的人得到培訓(xùn)，有意愿、愛學習的人得到鍛煉，從而全方位開發(fā)和利用人力資源，調(diào)動員工的積極性。再次，要不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、解決問題的能力；最后，遵循后續(xù)教育基本準則的要求，為員工創(chuàng)造條件接受職業(yè)后續(xù)教育，保持和提高專業(yè)勝任能力，為提高會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。
?。ㄈ┩晟啤皹I(yè)務(wù)承接一工作委派一業(yè)務(wù)執(zhí)行一業(yè)務(wù)審核”的工作流程一般來說，會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)包括四個階段：業(yè)務(wù)承接、工作委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)審核，各個階段均輸出一定結(jié)果，為了確保質(zhì)量，業(yè)務(wù)監(jiān)控貫穿整個業(yè)務(wù)流程中。具體來說，業(yè)務(wù)承接階段，通過對被審計單位基本情況的了解及必要的溝通，重點考察會計師事務(wù)所是否處于獨立地位，是否具有符合該業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力，并_在考察管理當局品行的基礎(chǔ)上確定是否承接業(yè)務(wù)，若承接則與管理當局簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；工作委派階段要注意將承接的業(yè)務(wù)分派給具有專業(yè)勝任能力的CPA，并由其負責制定審計計劃、時間預(yù)算和審計程序表，從而為審計實施打好基礎(chǔ)；業(yè)務(wù)執(zhí)行階段是對業(yè)務(wù)流程進行質(zhì)量控制的關(guān)鍵階段，這一階段CPA將收集審計證據(jù)，執(zhí)行審計程序，形成工作底稿，并記錄應(yīng)提請高層關(guān)注的重要問題，這一階段是考驗CPA執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)判斷力的關(guān)鍵時期，也是執(zhí)業(yè)質(zhì)量好壞的決定時期，事務(wù)所應(yīng)加強指導(dǎo)和監(jiān)督；業(yè)務(wù)審核階段是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，通過逐級審核，最大限度地降低風險，彌補不足，提高質(zhì)量，最終形成復(fù)合后的工作底稿、正式的審計報告以及必要的管理建議書。
