強化注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)管，必然要求構(gòu)建協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的行政監(jiān)管機制。注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督機制是指財政部門依法對注冊會計師行業(yè)進行行政監(jiān)督檢查與處理處罰工作的方式、方法、程序、行為及其相互間的關(guān)系。行政監(jiān)督機制包括日常監(jiān)控機制、重點檢查機制、協(xié)調(diào)指導機制、處理處罰機制等四個方面。日常監(jiān)控機制是行政監(jiān)督機制的重要基礎(chǔ)和前提，重點檢查機制是行政監(jiān)督機制的重要環(huán)節(jié)，協(xié)調(diào)指導機制是聯(lián)系行政監(jiān)督機制各個環(huán)節(jié)的核心鏈條，處理處罰機制是行政監(jiān)督機制的關(guān)鍵點與歸結(jié)點。構(gòu)建完善的注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督長效機制，必須全面加強上述四項機制的建設(shè)。
一、日常監(jiān)控機制
日常監(jiān)控是指對注冊會計師和會計師事務(wù)所的資格條件、內(nèi)部管理、質(zhì)量控制、執(zhí)業(yè)情況等進行日常性的跟蹤和分析，為重點檢查提供基礎(chǔ)信息，防范和抑制注冊會計師和會計師事務(wù)所的違法違規(guī)行為。加強對注冊會計師行業(yè)的日常監(jiān)控，將促使會計師事務(wù)所和注冊會計師自覺提高風險意識和質(zhì)量意識，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。日常監(jiān)控主要包括三個方面：
?。ㄒ唬┙⒆詴嫀熜袠I(yè)業(yè)務(wù)報備網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。業(yè)務(wù)報備網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是指會計師事務(wù)所通過信息專網(wǎng)將事務(wù)所基本情況、業(yè)務(wù)承接情況、審計執(zhí)行情況、審計報告內(nèi)容等向財政部門報告并備案的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。該系統(tǒng)既是財政部門收集監(jiān)管信息的重要手段，也是會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的重要一環(huán)，能夠起到事前防范和預警作用。對會計師事務(wù)所的檢查要做到重點檢查、有的放矢，就要求財政部門對會計師事務(wù)所的基本情況、執(zhí)業(yè)情況以及被其它部門檢查與處罰等信息進行了解和掌控。為此，財政部正在籌建注冊會計師行業(yè)監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，其中包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以實現(xiàn)對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況的動態(tài)監(jiān)控和分析，為重點檢查工作提供基本信息，提高監(jiān)管工作的科學性和效率，有效防范違法違規(guī)行為的發(fā)生。業(yè)務(wù)報備網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)遵循以下原則：一是遵循“循序漸進、先易后難、留有余地、逐步充實”的指導思想。由于該系統(tǒng)涉及全國所有會計師事務(wù)所，系統(tǒng)內(nèi)容非常復雜，工作量相當大，各地事務(wù)所在執(zhí)業(yè)水平、管理基礎(chǔ)等方面存在很大差異，要求系統(tǒng)建設(shè)過程中必須實事求是、循序漸進，可以先在個別省份試點，總結(jié)經(jīng)驗后再向全國推廣。二是要保證技術(shù)上的先進性。業(yè)務(wù)報備一定要依賴信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技手段，降低報備成本，提高可操作性，否則無法實現(xiàn)對注冊會計師行業(yè)的實時監(jiān)控和分析評價。三是要滿足行政監(jiān)督與行業(yè)自律的共同需求。
?。ǘψ詴嫀熀蜁嫀熓聞?wù)所進行跟蹤監(jiān)控與分析。財政部門可以通過多種渠道實現(xiàn)對注冊會計師和會計師事務(wù)所的跟蹤監(jiān)控與分析，如對業(yè)務(wù)報備情況的跟蹤與分析，對上市公司年報審計情況進行跟蹤分析，根據(jù)媒體公開報道的信息進行跟蹤分析等。跟蹤監(jiān)控與分析的目的是為了及時掌握注冊會計師、會計師事務(wù)所存在違法違規(guī)行為的可能跡象，例如：規(guī)模較小的事務(wù)所承接明顯超出其執(zhí)業(yè)能力的審計業(yè)務(wù)；上市公司頻繁更換會計師事務(wù)所、后任事務(wù)所出具了無保留意見審計報告；等等。通過跟蹤分析，如發(fā)現(xiàn)注冊會計師和會計師事務(wù)所可能存在違法違規(guī)行為的，應(yīng)當啟動監(jiān)督檢查程序，及時預防、制止和揭示違法違規(guī)行為，做到事前預防和事中控制相結(jié)合?！?
?。ㄈ┩对V舉報處理。社會上對注冊會計師行業(yè)的投訴舉報是財政部門獲取監(jiān)管信息的重要渠道。建立方便靈活的投訴舉報制度，妥善處理投訴舉報反映的違法違規(guī)問題，是日常監(jiān)控機制的重要組成部分，這對于提高行政監(jiān)督檢查的針對性具有重要意義。財政部門應(yīng)該高度重視投訴舉報受理和處理工作，指定專人負責，不斷完善投訴舉報制度，建立暢通的投訴舉報渠道，實現(xiàn)投訴舉報信息的收集、批轉(zhuǎn)、跟蹤和處理程序的規(guī)范化和制度化。注冊會計師行業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)建成后，可以利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù),實現(xiàn)投訴舉報來源、批轉(zhuǎn)處理、結(jié)果報告的網(wǎng)絡(luò)化運行。涉及出具虛假審計報告、事務(wù)所資格條件的投訴舉報，應(yīng)由財政部門負責核查；一般執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題、職業(yè)道德問題、事務(wù)所內(nèi)部管理、內(nèi)部糾紛問題等，可轉(zhuǎn)注冊會計師協(xié)會處理?！?
二、重點檢查機制
重點檢查機制是注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督機制的重要環(huán)節(jié)。檢查是指財政部門對注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查或調(diào)查，收集相關(guān)證據(jù)材料，核實注冊會計師和會計師事務(wù)所是否違反了法律法規(guī)、獨立審計準則等法規(guī)制度，以確定其審計責任的過程。檢查包括對會計師事務(wù)所的專項檢查和例行檢查，以及根據(jù)舉報等線索對會計師事務(wù)所進行的調(diào)查核實。重點檢查是日常監(jiān)控的必然延伸，也是做出處理處罰的前提和基礎(chǔ)。注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督有賴于重點檢查機制的良好運行，沒有完善的重點檢查機制，財政部門對注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)督就會缺乏必要的手段，不可能達到預期效果。
（一）行政監(jiān)督檢查與行業(yè)自律檢查的關(guān)系。 財政部門組織的行政性檢查與注冊會計師協(xié)會組織的自律性檢查，既有相同點，也有區(qū)別，這兩種檢查方式可以互為補充、相輔相成，各自發(fā)揮作用。
1．共同點。兩種檢查都是加強行業(yè)監(jiān)管的重要手段，其目的都是為了提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)職業(yè)道德水平，確保注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，維護公眾利益，提高注冊會計師行業(yè)的公眾信心。
2．主要區(qū)別。一是檢查性質(zhì)不同。財政部門組織對會計師事務(wù)所和注冊會計師的檢查，是依法進行的行政性檢查，是外部性檢查，而注冊會計師協(xié)會的檢查是行業(yè)自律性檢查，屬于行業(yè)內(nèi)部性檢查。二是檢查依據(jù)不同。行政性檢查只能依據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定進行，是行政執(zhí)法行為，必須嚴格按照法定的要求和程序進行，而行業(yè)自律性檢查除了根據(jù)《注冊會計師法》的要求進行，也可以根據(jù)協(xié)會章程、行業(yè)性公約開展，不構(gòu)成行政執(zhí)法行為。三是檢查手段不同。行政性檢查可以依法采取強制措施，通過檢查事務(wù)所延伸檢查被審計企業(yè)，在核實會計責任的基礎(chǔ)上認定審計責任，而自律性檢查僅限于對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進行檢查，主要限于對事務(wù)所工作底稿的審查，主要檢查內(nèi)容是審計工作底稿形式上的合規(guī)性，不能延伸檢查企業(yè)，難以在核實會計責任的基礎(chǔ)上核實審計責任。四是檢查后果不同。財政部門可以對檢查發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為依法做出行政處理和行政處罰，而自律性檢查只能針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題在行業(yè)內(nèi)部做出自律性處理與懲戒?！?br />
（二）重點檢查的主體。 《財政部關(guān)于進一步加強注冊會計師行業(yè)管理的意見》（財會[2002]19號）規(guī)定，行政監(jiān)督檢查和處罰職能可由監(jiān)督檢查機構(gòu)行使?！敦斦筷P(guān)于落實注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督職責若干問題的通知》（財監(jiān)[2003]121號）又進一步明確，財政部門監(jiān)督檢查機構(gòu)負責注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督工作，財政部監(jiān)督檢查局負責全國注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督工作的總體規(guī)則、政策研究和監(jiān)督指導工作，并直接開展或組織開展全國范圍內(nèi)的重點檢查與處罰工作，各省級財政部門監(jiān)督檢查機構(gòu)負責本行政區(qū)域內(nèi)注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)督檢查工作，財政部駐各地專員辦根據(jù)財政部的授權(quán)，有重點地開展注冊會計師行業(yè)監(jiān)督檢查工作。根據(jù)財政部的指導意見，絕大多數(shù)地方財政部門將注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督檢查職能交由監(jiān)督檢查機構(gòu)行使，但也有少數(shù)地方財政部門的職能分工與此有所不同，少數(shù)地方將行政監(jiān)督檢查的職責分類交由會計管理機構(gòu)與監(jiān)督檢查機構(gòu)行使，有的則專門成立注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)管機構(gòu)統(tǒng)一履行監(jiān)督管理職責。在行政職能收回的初期，同時存在幾種模式，雖然在工作協(xié)調(diào)方面存在一些不方便，但通過不同模式的探索，有利于相互比較和總結(jié)經(jīng)驗，摸索總結(jié)出更佳的行政監(jiān)督檢查模式?！?
在重點檢查主體方面，以下兩個問題應(yīng)引起重視：一是避免財政部門內(nèi)部可能存在的重復檢查。財政部每年將直接組織專員辦開展對部分事務(wù)所的檢查與調(diào)查，專員辦在會計信息檢查中也可能延伸檢查部分會計師事務(wù)所。同時，地方財政部門每年也要組織對會計師事務(wù)所的檢查。為避免重復檢查，財政部每年組織專員辦和地方財政部門開展的檢查工作，可將檢查名單及時下發(fā)全國專員辦和各地方財政部門，地方財政部門自行組織的檢查名單則及時上報財政部備案。專員辦在開展會計信息質(zhì)量檢查中對會計師事務(wù)所的延伸檢查，可將檢查名單向當?shù)刎斦块T通報，異地檢查的事務(wù)所應(yīng)上報財政部批準，并抄送事務(wù)所所在地財政部門。二是避免對證券業(yè)資格事務(wù)所的監(jiān)管真空。在目前情況下，財政部每年都要組織專員辦對具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會計師事務(wù)所開展檢查。地方財政部門在每年的例行檢查中，可暫不考慮具有證券業(yè)資格的事務(wù)所。但是，對具有證券業(yè)資格事務(wù)所的日常監(jiān)管，仍應(yīng)按照屬地化管理的原則，由地方財政部門負責。如對投訴舉報信件的調(diào)查，應(yīng)以地方財政部門為主。否則，就可能存在對證券業(yè)資格事務(wù)所日常監(jiān)管的真空?！?
（三）重點檢查的對象和內(nèi)容。在檢查對象的選擇上應(yīng)遵循以下原則：一是要結(jié)合日常監(jiān)控，有針對性地選擇檢查對象。為了避免重復檢查，財政部在選擇檢查對象時，將根據(jù)日常監(jiān)控所掌握的線索（如投訴舉報、業(yè)務(wù)報備），有針對性地選擇事務(wù)所進行重點檢查。二是要“抓兩頭，帶中間”。我國注冊會計師行業(yè)總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，但目前最為令人關(guān)注的問題是上市公司審計、國有大型企業(yè)審計以及中小事務(wù)所的不正當競爭。上市公司審計的社會影響大，為了保證證券市場的健康發(fā)展、切實保護公眾利益，具有證券業(yè)資格的大型事務(wù)所理應(yīng)成為財政部門監(jiān)管的重點。國有大型企業(yè)關(guān)系到國計民生，對國有大型企業(yè)的審計與國有企業(yè)改革的成敗密切相關(guān)，加強對國有大型企業(yè)審計的監(jiān)管同樣具有重要意義。雖然中小事務(wù)所一般客戶規(guī)模不大，單個審計項目社會影響也不會很大，但相當一部分中小事務(wù)所存在管理薄弱、惡性競爭等問題，嚴重破壞了注冊會計師服務(wù)市場的公平競爭環(huán)境。特別是最近一年來，隨著事務(wù)所審批政策的放開，新批事務(wù)所上升過快，僅2004年全國就新成立1500多家事務(wù)所，如何加強對這些事務(wù)所的監(jiān)管，在事務(wù)所數(shù)量急劇增加的情況下保證審計質(zhì)量是財政部門必須應(yīng)對的問題?！?br />
