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今年是我國改革開放30周年，適逢中國注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建90周年、中國注冊會計師協(xié)會成立20周年。我們上海潘陳張聯(lián)合會計師事務所是依照1994年實施的《注冊會計師法》、由財政部批準設立的第一批合伙會計師事務所之一?；仡櫸宜闪⒁詠淼?3年歷程，不禁感慨萬千。這段難忘的歷史，可說是我國會計師事務所改革和發(fā)展的一個縮影。
一、涉足改革的初衷
13年前，我們兩個是一家具有執(zhí)行上市業(yè)務資格的國有會計師事務所的正副主任會計師，雖有較大的年齡差異，但文化理念相近。1993年末新中國第一部《注冊會計師法》公布后，財政主管部門要求上海等省市試辦合伙制會計師事務所。經(jīng)鄭重思考，我們決定投身改革，申辦試點。我們的初衷在于：
1．出于對注冊會計師事業(yè)的理解和熱愛。此前，我們都有過較長時間的財會工作經(jīng)歷，并先后進入了注冊會計師行業(yè)。經(jīng)過多年的實踐，我們對注冊會計師事業(yè)有著一定的理解和熱愛，認識到我國注冊會計師事業(yè)的恢復、發(fā)展關系到改革開放方針的貫徹和社會經(jīng)濟的有序發(fā)展。
2．出于對注冊會計師行業(yè)改革迫切性的感受。1980年會計師事務所復辦初期，鑒于當時的社會條件，要有一個掛靠單位，來解決行政管理、人員編制、干部委派等事宜，其單位性質大多為國有事業(yè)單位。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和業(yè)務的開展，掛靠單位發(fā)展到企業(yè)主管部門及政府機關等，在業(yè)務競爭中出現(xiàn)了行業(yè)壟斷、地區(qū)封鎖和多頭管理等問題，嚴重影響了注冊會計師行業(yè)所必須具有的獨立性和公正性。有的掛靠單位視其掛靠的會計師事務所為預算外“小金庫”、“人員安置部門”，致使行業(yè)已無法正常履行獨立、公正、客觀的社會職能。
3．出于一個注冊會計師的人生追求。注冊會計師是一項崇高的職業(yè)，肩負著社會職責，必須按照獨立、客觀、公正的原則執(zhí)業(yè)。作為一名注冊會計師，我們應當追求正義、公正并尊重專業(yè)，應當積極投入到行業(yè)改革中去。雖有一定的風險，會失去一些東西，但只要有決心、有信心，目標明確、方向對頭，我們就能實現(xiàn)人生價值。
二、實踐的艱辛
1．立業(yè)的艱難。盡管當時有會計師發(fā)起成立合伙制會計師事務所的政策允許，有財政主管部門要求試點的支持鼓勵，有志同道合同伴的決心，但立業(yè)的過程也并非一帆風順。當時原單位有的領導擔心人員及業(yè)務流失而設置了種種障礙，同行中也有人擔心波及自身而做出相應限制，甚至有的輿論視此為“叛道離經(jīng)”，這一切致使申辦過程非常艱難。幸虧當時的市財政局主管領導非常重視，大力支持，耗時半年有余，竭力辦齊各項申請手續(xù)，又經(jīng)市注協(xié)領導鼎力相助，終于克服重重困難，于1995年2月經(jīng)財政部批準，成立了新中國第一家以合伙人姓氏命名的、由注冊會計師個人合伙發(fā)起設立的“上海潘陳張聯(lián)合會計師事務所”，成為改革開放中首批合伙制會計師事務所之一。
2．創(chuàng)業(yè)的艱苦。對于創(chuàng)業(yè)的艱苦，我們至今仍記憶猶新。我們幾個合伙人當時的經(jīng)濟條件都不寬裕，經(jīng)千方百計湊齊了出資額，購置了一臺打印機和一臺復印機，在里弄居民樓中租用了20余平方米的兩間房作為辦公室，辦公家具也是租來的。我們懷著極大的喜悅和對未來的憧憬，沒有任何慶典儀式，開始了對事業(yè)的追尋。成立才幾個月，就遭遇一場火災，燒毀了辦公室大部分裝修和物品，但也絲毫未影響我們的信心和決心。大家一邊堅持執(zhí)業(yè)，一邊修復場地，克服重重困難，鼓起勇氣，繼續(xù)努力。
3．執(zhí)業(yè)的艱辛。會計師事務所的創(chuàng)業(yè)，除了申辦審批，辦公條件外，更主要的是發(fā)展業(yè)務。在十多年前，私人發(fā)起的會計師事務所并不為社會所認識，有的政府部門也不認同。更有些委托人誤認為私人事務所可獲得各種“通融”而紛紛來所，當年就有上百余起。這使我們在創(chuàng)業(yè)初期的業(yè)務開展非常困難，一面是正常的業(yè)務開拓艱難，一面是非正常的業(yè)務必須謝絕。對此，我們幾個合伙人統(tǒng)一思想、堅持原則、艱苦創(chuàng)業(yè)、努力開拓，優(yōu)質服務取信于社會，逐漸得到了社會的認可和行業(yè)的認同，取得了創(chuàng)業(yè)的初步成功。
三、對做好合伙制事務所的體會
十多年合伙制的實踐中，我們經(jīng)歷了挫折和發(fā)展，其中最大的體會就是，要始終把握誠信為本、和諧為重、專業(yè)為要的原則。1．必須把握誠信為本。朱镕基同志提出會計工作必須堅持“誠信為本”。合伙所沒有任何行政依托，更只有以誠信為立所之本，以自身信譽取信于社會，才能使自身得以生存和發(fā)展。由于我們自始至終牢牢把握誠信待社會、誠信待客戶、誠信待員工、誠信處事，逐漸得到了社會的承認。如世界五百強之一的某企業(yè)總經(jīng)理親自委托我所多年為其承辦審計業(yè)務；香港某著名集團把其在滬企業(yè)從原由國際“四大”承辦的業(yè)務改委托我所。多年來，我所逐步積累了一批素質良好、相對穩(wěn)定、能理解接受我所業(yè)務理念的客戶群體。十余年來，我所執(zhí)業(yè)數(shù)千余項，至今未出現(xiàn)任何違紀違規(guī)情況。
2．必須把握和諧為重。會計師事務所是一個“人合”的集體，和諧是穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。要把握好和諧為重，關鍵是合伙人之間的團結和諧。多年來，我們深深感到：合伙人必須在治所理念上志同道合；合伙人的相處要真誠相待，互相信任、尊重和理解；合伙人的組合要相對穩(wěn)定，也不可能一成不變，但要穩(wěn)妥鄭重，好聚好散，不礙大局。我們也深刻體會到：合伙人的治所文化和理念，將決定事務所的定位方向；合伙人的道德素質，將決定事務所的誠信水準；合伙人的和諧團結，將保證事務所的穩(wěn)定和發(fā)展。我所把握和諧團結，倡導工作上要求嚴格，相處中寬松和睦。多年來，全所只有工作上不同見解的討論，沒有相互間人際關系的矛盾，這維護了全所的穩(wěn)定發(fā)展。
3．必須把握專業(yè)為要。會計師事務所是提供專業(yè)服務的，專業(yè)勝任能力是保證事務所發(fā)展的關鍵。我們先后根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的要求并參照國際所的審計技術和經(jīng)驗，分別于1995年、1997年、1999年、2004年及2007年多次制訂和修訂我所的《審計程序》、《驗資程序》及相關工作底稿體系，自2007年起除少數(shù)小規(guī)模客戶外，審計工作實行了底稿無紙化。為了保證執(zhí)業(yè)質量，我們不以承攬和承辦業(yè)務的數(shù)量與員工收入掛鉤，員工實行按職級定崗定薪，將其專業(yè)勝任能力作為評估員工晉級定薪的主要依據(jù)。為此我們還相應規(guī)范了人事、工資管理，比如：人員招聘公開透明，擇優(yōu)錄用；制訂《員工手冊》，明確相關規(guī)定；定期嚴格考核，量化評分標準，將考核結果作為員工晉級加薪的重要依據(jù)；加強所內培訓，按不同職級進行專業(yè)培訓，已有半數(shù)注冊會計師到香港進行過半年以上的業(yè)務實習。在行政上也制訂了相應的管理制度和規(guī)定，使全所各項工作環(huán)繞專業(yè)基本上有章可循，呈現(xiàn)了認真嚴謹?shù)木置?。四、對合伙制事務所發(fā)展的探索
上海潘陳張聯(lián)合會計師事務所是注冊會計師行業(yè)改革中的產物，在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下該如何發(fā)展，我們一直在實踐中探索著。
1．自身穩(wěn)固的發(fā)展是基礎。一個所要求得發(fā)展，首先要以自身的發(fā)展為基礎。這不僅是指穩(wěn)定的市場，更重要的還在于要有自身的文化理念、專業(yè)素養(yǎng)、人才結構、社會信譽、管理條件等。后者必須認真培育、潛心積累，這是真正的實力所在，不能忽視；離開了自身的發(fā)展，離開了自身的實力，就不可能取得有效發(fā)展。2007年上海市會計師事務所實行等級管理，經(jīng)主管部門考評，我所能躋身A類，這是全所同仁多年來共同努力的成果。但是在一定條件下單靠自身發(fā)展，存在著提不高、擴不大、做不強的發(fā)展瓶頸。如由于合伙人自身條件的限制，會制約事務所專業(yè)素質、執(zhí)業(yè)水平的進一步提高；合伙人能力、社會執(zhí)業(yè)環(huán)境以及相關政策規(guī)定等主客觀因素也會在一定程度上制約所的規(guī)模擴大，也制約了事務所做強。我們所在前些年曾出現(xiàn)人員、業(yè)務規(guī)模周而復始，原地重復，原因就在于此。
2．內外聯(lián)合是發(fā)展的契機。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，會計師事務所也應不斷地成長和發(fā)展以適應新形勢的要求。當前財政部、中注協(xié)提出了事務所“做大做強”的新要求。面對新的形勢，我們認為，要“做大做強”除了靠自身發(fā)展外，還應該審時度勢，借鑒國際、國內行業(yè)的成功經(jīng)驗，聯(lián)合文化背景、治所理念、管理基礎、人員結構、市場定位吻合的事務所共同聯(lián)合發(fā)展，實現(xiàn)事務所“做大做強”的目標。作為提供專業(yè)服務的機構，強大的專業(yè)能力，全面的服務能力是事務所發(fā)展的動力基礎。在會計師行業(yè)技術與國際趨同的背景下，中國的事務所能提供符合國際標準和要求的專業(yè)服務，能被國際市場認同，就應該開放心態(tài)，尋求有誠意、有品牌、有實力、有技術的國際會計公司進行合作，以提升我們的專業(yè)技術、質量控制和服務能力。這也是我們所加入均富國際的原因所在。
3．組織形式的改革是規(guī)模化發(fā)展的保障。經(jīng)過多年實踐，我們深深感到，組織形式對會計師事務所的做大做強，有著重要的影響。一方面，合伙制確實很適合注冊會計師行業(yè)的人合特點，有利于調動創(chuàng)辦初始注冊會計師的積極性，確實是會計師事務所的一種有效形式。另一方面，隨著業(yè)務的開展、規(guī)模的擴大，我們也感到，合伙人組合非一朝一夕可形成的，合伙人要承擔連帶責任，也促使合伙人之間必須謹慎選擇，從而一定程度上使合伙所規(guī)模難于擴大。特別是在目前的內外聯(lián)合上，合伙形式也導致難以求得理想的合作伙伴，從而對規(guī)?；l(fā)展階段的事務所會有所制約。此時就需要依靠更加有效的管理機制來整合更多的人力、更廣泛的資源、更大的市場。相比之下，有限責任合伙制有更強的生命力。但在現(xiàn)行法律法規(guī)框架下，要做大做強暫時還只能選擇有限責任制?；谝陨舷敕?，2003年按財政部規(guī)定程序，我所加入了均富國際會計公司，成為其聯(lián)系所。2008年初經(jīng)財政部門批準，我們與上海佳華會計師事務所實現(xiàn)了合并，成立了“上海均富潘陳張佳華會計師事務所”，開始進入全國“前百家”之列。但無論組織形式如何變化，我們都極為珍視注冊會計師的社會影響和自身信譽，有限責任也不會使我們在主觀上有絲毫松怠。
當前，我們正以全新的姿態(tài)面對新的發(fā)展。這是一個新的起點，我們將振作精神、再接再厲，開始我們新一輪“做大做強”的探索和追求。
作者單位：上海均富潘陳張佳華會計師事務所
該文系中注協(xié)成立二十周年征文
