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中國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題研究綜述

【摘要】本文從社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的原因及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、概念、要素、目標(biāo)、基本假設(shè)、確認(rèn)與計(jì)量、信息披露等方面概括介紹了我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀。
  
  一、中國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的淵源
  
  (一)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)依據(jù)
  社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究源于20世紀(jì)60年代末70年代初的西方資本主義國(guó)家,其產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)依據(jù)可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
  1.環(huán)境與資源問(wèn)題
  隨著科技進(jìn)步、社會(huì)生產(chǎn)力的提高和物質(zhì)產(chǎn)品的極大豐富,一些諸如生態(tài)平衡、環(huán)境污染、城市建設(shè)、能源危機(jī)、文化教育等社會(huì)問(wèn)題接踵而至。其中,環(huán)境問(wèn)題是引發(fā)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的直接原因。(田昆儒,1991;張思強(qiáng),1993)
  2.社會(huì)與公眾問(wèn)題
  在個(gè)體利益的驅(qū)動(dòng)下,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展雖然在一定程度上推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的繁榮,但由于忽視了社會(huì)及公眾利益,造成了社會(huì)誠(chéng)信、勞動(dòng)者的安全及健康等多方面的隱患。這些隱患已成為日益嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題,威脅著人類(lèi)的生存和健康,阻礙了社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展進(jìn)程。應(yīng)該有效地配置社會(huì)資源,通過(guò)企業(yè)合理承擔(dān)量化的社會(huì)責(zé)任,履行社會(huì)義務(wù),進(jìn)而創(chuàng)造一個(gè)健康、有序、誠(chéng)信、文明的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。(許家林,1997;李昕,2002)
  3.經(jīng)濟(jì)運(yùn)行問(wèn)題
  只要在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中協(xié)調(diào)企業(yè)與社會(huì)的關(guān)系,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)就有產(chǎn)生與發(fā)展的必要,即經(jīng)濟(jì)運(yùn)行決定了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的出現(xiàn)。無(wú)論社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容,還是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露及產(chǎn)生方法,都是在一定的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境下,人們對(duì)社會(huì)責(zé)任予以計(jì)量、反映的一種認(rèn)識(shí)。當(dāng)然,從企業(yè)社會(huì)責(zé)任包括的內(nèi)容看,任何國(guó)家在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中都會(huì)遇到,我國(guó)也不例外。(劉長(zhǎng)翠,1997)
  4.相關(guān)法規(guī)的要求
  1982年5月,聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署特別會(huì)議在內(nèi)羅畢通過(guò)了《內(nèi)羅畢宣言》,其目標(biāo)是“處理好生產(chǎn)、人口、環(huán)境、資源之間的關(guān)系,建立符合生態(tài)規(guī)律的生產(chǎn)方式和生活方式,制訂有遠(yuǎn)見(jiàn)的總體戰(zhàn)略對(duì)策,才能達(dá)到保護(hù)生態(tài)、改善環(huán)境和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的”(王麗新,1998)。我國(guó)也相繼制定和修改了《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等環(huán)境、資源法規(guī),在經(jīng)濟(jì)與環(huán)境、資源的可持續(xù)發(fā)展方面基本上做到了有法可依。建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),通過(guò)會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)方法來(lái)確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的資源、環(huán)境等社會(huì)成本及社會(huì)效益,并將這些信息提供給法院、環(huán)境保護(hù)局、工商行政管理局等執(zhí)法監(jiān)督部門(mén),作為這些部門(mén)檢查、監(jiān)督企業(yè)執(zhí)法情況的依據(jù),對(duì)確保我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)發(fā)揮應(yīng)有的作用,具有十分重要的意義。(趙文娟,1998)
  (二)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的理論依據(jù)
  社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)從產(chǎn)生至今僅有30多年的歷史,但這一學(xué)科的理論淵源甚為久遠(yuǎn),歸納起來(lái)主要包括:
  1.相關(guān)概念的產(chǎn)生
  西斯蒙蒂在1819年出版的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)新原理》中首次提出了“社會(huì)成本”概念。克拉克在其1923年出版的《管理成本經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出了“社會(huì)成本簿記”和“社會(huì)價(jià)值”概念。馬歇爾提出了“外部經(jīng)濟(jì)”概念。以上無(wú)論是“社會(huì)成本”、“社會(huì)成本簿記”,還是“社會(huì)價(jià)值”、“外部經(jīng)濟(jì)”概念,其共同特征都是與“社會(huì)”或“外部”相聯(lián)系,從而使這些傳統(tǒng)的概念從“企業(yè)”擴(kuò)展到“社會(huì)”、“外部”,為會(huì)計(jì)從“企業(yè)”拓展到“社會(huì)”奠定了概念基礎(chǔ)。(王麗新,1998)
  2.相關(guān)理論及其成熟
  社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)派新的企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任觀念。這種會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象不是股東,而是面向各個(gè)社會(huì)集團(tuán)。這里的企業(yè)社會(huì)責(zé)任,是指企業(yè)在處理與社會(huì)的相互關(guān)系時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)(馮巧根,1992;陳瑋,1994)。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派提出的企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念認(rèn)為,履行社會(huì)責(zé)任是企業(yè)義不容辭的一項(xiàng)義務(wù),而且只有在實(shí)現(xiàn)諸如環(huán)境保護(hù)、增進(jìn)人們福利等社會(huì)目標(biāo)之后,還能獲得令人滿(mǎn)意的利潤(rùn),才能說(shuō)明企業(yè)履行了社會(huì)責(zé)任(吳俊,1994;張亞梅,2001;王雪芳,2004)。馬歇爾的“外部經(jīng)濟(jì)”理論、庇古的“外部效應(yīng)”理論和科思的社會(huì)成本理論等為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)(宋獻(xiàn)中,1992;秦勇,1995)。會(huì)計(jì)受托責(zé)任是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的前提。隨著現(xiàn)代會(huì)計(jì)受托責(zé)任范圍及其具體內(nèi)容的不斷拓展,其受托責(zé)任包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)社會(huì)效益為主的社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面,這充分展示了會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)試圖反映和揭示企業(yè)社會(huì)效益和社會(huì)價(jià)值的形成、實(shí)現(xiàn)和分配過(guò)程。(陳文華、石敏宅,1997;蔡昌,1998)
  3.相關(guān)學(xué)科的興起
 ?。?)生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué):生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)是介于生態(tài)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)之間的一門(mén)新興學(xué)科,它的研究對(duì)象是生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)復(fù)合而成的經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運(yùn)動(dòng)規(guī)律(周龍,1997)。(2)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué):環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展所導(dǎo)致的環(huán)境破壞和污染的日趨嚴(yán)重,而傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論已難以解決環(huán)境污染和資源枯竭問(wèn)題的條件下應(yīng)運(yùn)而生的一門(mén)新興經(jīng)濟(jì)分支學(xué)科(王麗新,1998)。(3)社會(huì)學(xué):社會(huì)學(xué)是研究社會(huì)、社會(huì)發(fā)展和社會(huì)問(wèn)題的一門(mén)學(xué)科。從社會(huì)學(xué)角度分析,企業(yè)不僅是一種經(jīng)濟(jì)存在,而且是一種社會(huì)關(guān)系的集合體。隨著社會(huì)倫理觀和價(jià)值觀的完善,要求企業(yè)不僅要提高經(jīng)濟(jì)效益,還應(yīng)提高社會(huì)效益,并承擔(dān)必要的社會(huì)責(zé)任,這樣傳統(tǒng)會(huì)計(jì)必然會(huì)延伸到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。(蔡昌,1998)
  
  二、中國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論框架
  
 ?。ㄒ唬┥鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的含義
  社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代末期。30余年來(lái),西方國(guó)家有些會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)其理論體系進(jìn)行了較為廣泛的研究。由于認(rèn)識(shí)角度的不同,因而對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的表述有一些差異:
  1.有的學(xué)者從它控制的對(duì)象和主體去認(rèn)識(shí),認(rèn)為有以企業(yè)為控制對(duì)象的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)(微觀社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì))和以國(guó)民經(jīng)濟(jì)為控制對(duì)象的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)(宏觀社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì))
  微觀社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)帶來(lái)的影響的計(jì)量報(bào)告(吳俊,1994;鄧小洋,1996;王麗新,1998;陽(yáng)秋林,2001;劉秀琴,2003;王雪芳,2004)。典型的表述為:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是社會(huì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,它與政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系,利用會(huì)計(jì)特有的方法,對(duì)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)、經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)、社會(huì)成本、私人成本等加以確認(rèn)、計(jì)量,并以報(bào)表形式披露,給政府和其他社會(huì)部門(mén)投資者提供有用的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息。(王麗新,1998)
  宏觀社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)指整理、衡量及分析政府和企業(yè)行為所引起的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)后果(裘麗婭,1997;陳學(xué)軾,1998;姚正海,2003)。典型的表述為:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是指從宏觀經(jīng)濟(jì)觀念出發(fā),對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)影響進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)。它本質(zhì)上屬于宏觀會(huì)計(jì)的范疇,是20世紀(jì)70年代所產(chǎn)生的一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支。(陳學(xué)軾,1998)
  2.有的學(xué)者從它反映的內(nèi)容上去認(rèn)識(shí),認(rèn)為有狹義社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和廣義社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)
  狹義社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)只反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任(潘清平,1995;蔡昌,1998;許家林,1999;陽(yáng)秋林,2001;魯慧慧,2004;王雪芳,2004)。典型的表述為:通常所說(shuō)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),是從微觀角度來(lái)說(shuō)的,即以企業(yè)與社會(huì)之間的相互關(guān)系為中心,采用會(huì)計(jì)特有的方法和技術(shù),對(duì)企業(yè)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的社會(huì)貢獻(xiàn)和社會(huì)損害進(jìn)行反映和控制的會(huì)計(jì)。(王雪芳,2004)
  廣義社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)既反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任又反映社會(huì)責(zé)任(吳俊,1994;秦勇,1995;王麗新,1998;仲修偉,1999;劉秀琴,2003;劉華,2003)。典型的表述為:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是把企業(yè)與社會(huì)間的相互關(guān)系當(dāng)作社會(huì)責(zé)任并以此為中心對(duì)企業(yè)行為所引起的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)果進(jìn)行的反映、衡量、控制、分析和揭示(仲修偉,1999)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,它與政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系,利用會(huì)計(jì)特有的方法,對(duì)企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)、經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)、社會(huì)成本、私人成本等加以確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告。(周龍,1997)
 ?。ǘ┥鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)
  1.大多數(shù)學(xué)者(宋獻(xiàn)中,1992;秦勇,1995;鄧小洋,1996;吳善華,1997;陳艷萍,1998;李昕,2002;王雪芳,2004)認(rèn)為,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為兩個(gè)層次,即基本目標(biāo)和具體目標(biāo)
  基本目標(biāo)是提高社會(huì)效益,協(xié)調(diào)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系,通過(guò)計(jì)量、計(jì)算社會(huì)成本和社會(huì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈社會(huì)貢獻(xiàn)額的最大化;具體目標(biāo)是真實(shí)而公正地向外部及內(nèi)部信息使用者提供社會(huì)責(zé)任信息,將其廣泛地用于政府、公共利益團(tuán)體、新聞媒體、法律機(jī)構(gòu)等一切與企業(yè)發(fā)生聯(lián)系的團(tuán)體或個(gè)人(甚至包括職工及消費(fèi)者)的經(jīng)濟(jì)、法律、個(gè)人消費(fèi)、就業(yè)及新聞導(dǎo)向等方方面面的決策。
  綜合以上兩種目標(biāo),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以概括如下:(1)確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)間內(nèi)的社會(huì)凈貢獻(xiàn);(2)幫助決定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否直接影響相關(guān)的資源,是否與共同的社會(huì)準(zhǔn)則全面一致;(3)以適當(dāng)?shù)姆椒?,盡可能多地為社會(huì)各部門(mén)提供有關(guān)企業(yè)的目標(biāo)、政策和計(jì)劃以及對(duì)社會(huì)的義務(wù)和貢獻(xiàn)等方面的信息。(吳俊,1994;宋獻(xiàn)中,1992;許家林,1999)
  2.也有一部分學(xué)者從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的拓展出發(fā)來(lái)闡述這一問(wèn)題。他們認(rèn)為:“隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派新的企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念逐漸取代古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告目標(biāo)顯得過(guò)于狹窄,它并不能反映各社會(huì)團(tuán)體的利益,為其他有關(guān)方面提供有用的會(huì)計(jì)信息”,由此提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)是計(jì)量和報(bào)告企業(yè)各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任的履行情況,使會(huì)計(jì)可以為各有關(guān)社會(huì)集團(tuán)同時(shí)提供有用的會(huì)計(jì)信息,從而擴(kuò)大傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能。(蔡昌,1998;張亞梅,2001;朱偉平,2005;陽(yáng)秋林,2005)”
 ?。ㄈ┥鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
  1.絕大部分學(xué)者(宋獻(xiàn)中,1992;吳俊,1997;李昕,2002;姚正海,2003;王雪芳,2004)認(rèn)為,作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本假設(shè)必須遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè),在繼承的基礎(chǔ)上修訂
  會(huì)計(jì)主體假設(shè):假定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的主體是企業(yè),一般是指相對(duì)獨(dú)立的盈利企業(yè),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的是該主體對(duì)其他社會(huì)各分子所產(chǎn)生的影響。同時(shí),在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論下,會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定的個(gè)人、集體或組織的經(jīng)濟(jì)權(quán)益來(lái)確定,它反映了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益。
  持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè):正是由于企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)才有必要記錄、計(jì)算社會(huì)效益和社會(huì)成本,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所采用的方法是以企業(yè)繼續(xù)生存為前提的。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)工作的目的就是及時(shí)反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況,對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的活動(dòng)所引起的社會(huì)效益和社會(huì)成本進(jìn)行定期計(jì)算、分類(lèi)、匯總,以滿(mǎn)足決策者的需要。
  多種計(jì)量單位并有的假設(shè):社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不能單純利用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)價(jià),它必須廣泛使用勞動(dòng)量、實(shí)物量和其他計(jì)量形式,對(duì)企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)成本進(jìn)行全面的記錄、計(jì)算。
  2.也有部分學(xué)者(趙娟,2005)提出了創(chuàng)新
  環(huán)境價(jià)值假設(shè):按照馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論,只有用于交換的勞動(dòng)產(chǎn)品才具有價(jià)值,環(huán)境資源只有使用價(jià)值,沒(méi)有交換形成價(jià)值和價(jià)格,于是企業(yè)只承認(rèn)那些能以貨幣計(jì)量、能用價(jià)格確認(rèn)和交換的東西,即僅對(duì)直接消耗的生產(chǎn)要素付費(fèi),而沒(méi)有將對(duì)環(huán)境的消耗、破壞納入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算范圍中。但要進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算,首先必須承認(rèn)環(huán)境資源是有價(jià)值的。也就是說(shuō),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不適用于勞動(dòng)價(jià)值理論,但適用于邊際價(jià)值理論。
 ?。ㄋ模┥鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則
  社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一般會(huì)計(jì)原則是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)一般規(guī)律的認(rèn)識(shí),是開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的前提,是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范。遵循一定的原則,是開(kāi)展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。
  絕大多數(shù)學(xué)者(宋獻(xiàn)中,1992;朱勇,1998;蔡昌,1998;李昕,2002)認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的原則有以下幾條:1.社會(huì)性原則。要求企業(yè)站在整個(gè)社會(huì)的角度而不是自身的角度來(lái)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),對(duì)企業(yè)進(jìn)行考評(píng),在核算中應(yīng)把社會(huì)凈貢獻(xiàn)作為首要指標(biāo)。2.真實(shí)性原則。企業(yè)應(yīng)客觀、如實(shí)地按事物本來(lái)的面目反映一切會(huì)計(jì)事項(xiàng),不得有歪曲或有主觀成分,會(huì)計(jì)事項(xiàng)是可供檢驗(yàn)的。3.政策性原則。會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循國(guó)家根據(jù)宏觀調(diào)控的需要制定的一系列政策,并對(duì)政策的執(zhí)行情況有所反映。4.一致性原則。企業(yè)不能為達(dá)到某一臨時(shí)性目的而擅自改變會(huì)計(jì)處理程序、方法等,以利于進(jìn)行不同會(huì)計(jì)期間的縱向比較。
  也有部分學(xué)者進(jìn)行了補(bǔ)充,認(rèn)為其還應(yīng)該包括:1.強(qiáng)制和自愿相結(jié)合的原則。必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露做出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定。對(duì)主動(dòng)的披露盡可能多的社會(huì)信息的企業(yè),社會(huì)公眾和政府應(yīng)予以支持和鼓勵(lì)(姚正海,2003)。2.充分揭示原則。即要求企業(yè)將一切有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息報(bào)告給信息使用者,力求全面,不要隱瞞企業(yè)某些對(duì)社會(huì)不利的信息。因?yàn)槊吭黾右粋€(gè)相關(guān)信息都會(huì)減少?zèng)Q策的盲目性,相應(yīng)減少風(fēng)險(xiǎn)的程度(吳俊,1997;蔡昌,1998)。3.誰(shuí)投資誰(shuí)受益,誰(shuí)污染誰(shuí)治理,誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)原則。 根據(jù)這一原則,就可以明確各責(zé)任主體的責(zé)任,把環(huán)境保護(hù)與治理結(jié)合起來(lái),而不是“先污染后治理”,采用一次“算總賬”的方式來(lái)解決問(wèn)題。4.企業(yè)效益與社會(huì)效益相結(jié)合原則(陽(yáng)秋林,2005)。5.及時(shí)反饋原則。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)——應(yīng)及時(shí)揭示企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況,并加以反饋。特別是在企業(yè)履行情況出現(xiàn)問(wèn)題時(shí),可以及時(shí)進(jìn)行控制和決策,以保證企業(yè)的信譽(yù),維護(hù)企業(yè)的社會(huì)效益。(文建平,1999)
  其中,姚正海(2003年)還提出了以下觀點(diǎn):1.可控性原則,各責(zé)任單位只對(duì)其可控范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)。責(zé)任會(huì)計(jì)的重要特點(diǎn)就是實(shí)行分權(quán)管理責(zé)任,只有在分權(quán)的條件下,才能準(zhǔn)確確定責(zé)任單位的可控責(zé)任。貫徹此原則需注意以下三點(diǎn):(1)明確企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任基本是可控的,不存在不能落實(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;(2)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同管理權(quán)、決策權(quán)統(tǒng)一起來(lái),做到誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)管理;(3)對(duì)涉及兩個(gè)以上責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),必須科學(xué)劃分,明確責(zé)任。2.靈活性原則。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所核算的內(nèi)容很廣泛,要對(duì)不同企業(yè)、不同時(shí)期制定不同的核算內(nèi)容和方法,不僅可以使用歷史成本計(jì)價(jià),還可使用環(huán)境機(jī)會(huì)成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計(jì)價(jià)方法。西方社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論與方法為我國(guó)提供了有益的借鑒。即根據(jù)本國(guó)實(shí)際狀況,先分階段、有步驟地開(kāi)展試點(diǎn),逐步完善,為全面推廣奠定基礎(chǔ)。3.預(yù)警性原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)主體局限在不考慮社會(huì)目標(biāo)的環(huán)境之中,結(jié)果犧牲了社會(huì)效益。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)在講究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)努力提高社會(huì)效益,以保證經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)能夠真正實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期、可持續(xù)發(fā)展。

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