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關(guān)于“內(nèi)部控制”的兩點(diǎn)思考

【摘要】 筆者從自身的實(shí)踐感悟出發(fā),闡述了我國財(cái)政部為推動內(nèi)部控制工作所發(fā)布的法規(guī)、制度以及會計(jì)工作對建立健全內(nèi)部控制的獨(dú)特作用,指出企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部控制工作,培養(yǎng)復(fù)合型會計(jì)人才,使企業(yè)健康發(fā)展。
  【關(guān)鍵詞】 內(nèi)控制度; 財(cái)政部與內(nèi)控; 會計(jì)工作與內(nèi)控; 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與內(nèi)控; 復(fù)合型人才培養(yǎng)
  
  一、財(cái)政部重視對“內(nèi)部控制制度”(以下簡稱“內(nèi)控制度”)的建立與逐步完善,實(shí)際上起到了積極引導(dǎo)與推動的作用
  我國從20世紀(jì)50年代開始學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的會計(jì)模式。當(dāng)時(shí),在談到會計(jì)職能時(shí),往往將反映與監(jiān)督作為會計(jì)的主要職能之一來表述。所謂反映,簡言之,是指會計(jì)應(yīng)記錄下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況,必須實(shí)事求是,一是一,二是二,將客觀實(shí)際既不夸大也不縮小(包括內(nèi)容、數(shù)字等),如實(shí)地表現(xiàn)出來;所謂監(jiān)督,筆者認(rèn)為,就是要求會計(jì)運(yùn)作應(yīng)在遵守法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等條件下規(guī)范進(jìn)行,不允許在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)違法亂紀(jì)等損害國家、社會、集體與個(gè)人利益的行為。
  從這一粗淺的認(rèn)識出發(fā),筆者認(rèn)為,會計(jì)的反映、監(jiān)督職能與“內(nèi)部控制”之間是有著密切聯(lián)系的。在“文革”之前,財(cái)政部也發(fā)布過不少關(guān)于加強(qiáng)會計(jì)核算、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督等方面的法規(guī)制度。
  改革開放以后,財(cái)政部發(fā)布的許多法規(guī)制度等,體現(xiàn)了我國對“內(nèi)控制度”的日益重視。如:1996年6月17日,財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對企業(yè)加強(qiáng)“內(nèi)部控制”的要求前進(jìn)了一大步,在第四章會計(jì)監(jiān)督、第五章內(nèi)部會計(jì)管理制度中體現(xiàn)得更為直接、明確。再如:主要由財(cái)政部負(fù)責(zé)起草,1999年10月31日經(jīng)過人大常委會通過,2000年7月1日實(shí)行的《會計(jì)法》,更進(jìn)一步明確加強(qiáng)了對“內(nèi)部控制”的法律要求。《會計(jì)法》第四章會計(jì)監(jiān)督,更在許多方面直接涉及到“內(nèi)部控制”的理念:記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確等等。此后,財(cái)政部制訂了從2001年起逐步試行的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》,包括基本規(guī)范、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款等等。這套《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的試行確實(shí)在社會上、在實(shí)際工作中,對加強(qiáng)企業(yè)“內(nèi)部控制”產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。明顯的例子如:上海證券交易所制訂了《上市公司內(nèi)部控制指引》(2006年7月1日施行),雖然該指引比上述《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》所涉及的范圍更為廣泛,但是《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》對“指引”的制訂起到了重要的借鑒作用。如該“指引”第八條規(guī)定:“公司內(nèi)部控制通常應(yīng)涵蓋經(jīng)營活動中的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),包括,但不限于:(一)銷售及收款環(huán)節(jié);(二)采購及付款環(huán)節(jié);(三)生產(chǎn)環(huán)節(jié);(四)固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié);(五)貨幣資金管理環(huán)節(jié);(六)關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié);(七)擔(dān)保與融資環(huán)節(jié);(八)投資環(huán)節(jié);(九)研發(fā)環(huán)節(jié);(十)人事管理環(huán)節(jié)。公司在制定內(nèi)部控制過程中,可以根據(jù)自己所處行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)對上述業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整”。再如:第十一條規(guī)定:“公司應(yīng)根據(jù)國家財(cái)政主管部門的有關(guān)規(guī)定,建立內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范”??梢?,財(cái)政部所制定的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》在社會上對建立健全“內(nèi)控制度”起到了有力的推動作用。眾所周知,上市公司無論在經(jīng)濟(jì)實(shí)力、現(xiàn)代化管理水平方面,還是在國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位等方面,一般都是位列前茅的。筆者在涉及會計(jì)實(shí)務(wù)時(shí),對此也很有體會。上海證券交易所如此重視上市公司“內(nèi)控制度”的建設(shè),也說明了“內(nèi)控制度”的重要性?!爸敢边€指出:“內(nèi)控制度是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動。”“公司董事會對公司內(nèi)控制度的建立健全、有效實(shí)施及其檢查監(jiān)督負(fù)責(zé),董事會及其全體成員應(yīng)保證內(nèi)控制度相關(guān)信息披露的內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”。
  “指引”還指出:“公司應(yīng)對內(nèi)控制度的落實(shí)情況進(jìn)行定期或不定期的檢查。董事會及管理層應(yīng)通過內(nèi)控制度的檢查監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度是否存在缺陷和實(shí)施中是否存在問題,并及時(shí)予以改進(jìn),確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施?!薄肮径聲?nèi)部控制檢查監(jiān)督工作進(jìn)行指導(dǎo),并審閱檢查監(jiān)督部門提交的內(nèi)部控制制度檢查監(jiān)督部門報(bào)告。”“公司董事會應(yīng)當(dāng)在審議年度財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)的同時(shí),對公司內(nèi)部控制自我評估報(bào)告形成決議”“公司董事會下設(shè)審計(jì)委員會的,可由審計(jì)委員會編制內(nèi)部控制制度評估報(bào)告草案并報(bào)董事會審議”。此外“指引”又指出:“公司內(nèi)部控制自我評估報(bào)告,應(yīng)至少包括內(nèi)控制度是否健全和是否有效實(shí)施以及完善內(nèi)控制度的七項(xiàng)有關(guān)措施”等等。
  由此可知,“指引”要求董事會應(yīng)當(dāng)非常關(guān)注公司“內(nèi)控制度”建立、健全的全過程。但是在筆者所接觸的實(shí)際工作中,有的同志認(rèn)為,建立健全“內(nèi)控制度”是管理層的事,董事會下設(shè)的審計(jì)委員會沒有必要專門研究此問題,只有當(dāng)內(nèi)控方面出現(xiàn)問題,造成不良后果時(shí),董事會才有過問的必要。在日常活動中沒有必要對“內(nèi)控制度”進(jìn)行事先檢查監(jiān)督。筆者認(rèn)為,這種對“內(nèi)控制度”認(rèn)識上的偏差很不利于“內(nèi)控制度”的有效實(shí)施,不能預(yù)先防止不利于公司的問題發(fā)生,更不利于“內(nèi)控制度”的不斷完善,對建設(shè)現(xiàn)代公司治理是很有害的。
  從上述“指引”中對有關(guān)內(nèi)控制度的部分內(nèi)容的規(guī)定可以看出:“指引”對上市公司 “內(nèi)控制度”建立與健全的全過程是非常關(guān)注的,并進(jìn)行了嚴(yán)格的要求,是極具理論指導(dǎo)和實(shí)踐推動價(jià)值的,絕非空泛之談。“指引”中有關(guān)內(nèi)控制度的內(nèi)容不僅對上市公司有指導(dǎo)意義,對一般企業(yè)也很有借鑒意義。
  同時(shí),上述法規(guī)制度及其內(nèi)容也表明我國財(cái)政部不僅很重視“內(nèi)控制度”,而且起到了積極推動“內(nèi)控制度”建立、健全的作用,并在實(shí)踐中取得了明顯效果。
  二、會計(jì)由于其固有的特點(diǎn),應(yīng)該對企業(yè)建立健全“內(nèi)控制度”發(fā)揮出更大的特殊作用
  
  此處所謂的會計(jì)特點(diǎn),是指會計(jì)職能具有記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任。每發(fā)生一項(xiàng)影響資金運(yùn)動的事項(xiàng),會計(jì)就必須將其準(zhǔn)確地記錄下來。可見企業(yè)進(jìn)行的,特別是涉及資金運(yùn)動的任何事項(xiàng)都脫離不了會計(jì)運(yùn)作的視野,這就為會計(jì)對各項(xiàng)資金運(yùn)動進(jìn)行控制提供了天然的便利條件,而且,每類影響資金運(yùn)動的事項(xiàng)一般都可以找出其關(guān)鍵環(huán)節(jié),對關(guān)鍵環(huán)節(jié)加以重點(diǎn)控制,會計(jì)便能發(fā)揮事半功倍的作用。
  因此,筆者認(rèn)為會計(jì)工作應(yīng)該也可能為企業(yè)“內(nèi)控制度”的建立健全發(fā)揮更大的作用。但是會計(jì)人員要在“內(nèi)控制度”中發(fā)揮良好的作用,不能僅僅具備會計(jì)方面的專業(yè)知識與技能,還必須具有其他方面的廣泛的知識與技能,如:熟悉法律、法規(guī)、規(guī)章、制度方面的知識;所在行業(yè)的相關(guān)知識;有的還需要相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)知識等等。每個(gè)會計(jì)人員都應(yīng)根據(jù)每個(gè)人所在行業(yè)和具體單位的不同特點(diǎn),努力成為具有不同特長的復(fù)合型人才,這樣才可以在企業(yè)建立健全”內(nèi)控制度“的活動中,擔(dān)負(fù)起應(yīng)盡的責(zé)任。
  
  三、綜述:對以上實(shí)際工作中所形成的思考再說幾句
  
  (一)企業(yè)的董事會及其成員,尤其是董事會下設(shè)的審計(jì)委員會,更應(yīng)非常關(guān)注企業(yè)的“內(nèi)控制度”,這是其工作內(nèi)容的“正文”而絕非“閑篇”,也決不是踩了管理層職權(quán)的線。大量中外企業(yè)的實(shí)踐證明,“內(nèi)控制度”非常重要。一個(gè)企業(yè)若有完善的“內(nèi)控制度”(包括其自身的完整與對其認(rèn)真的實(shí)施),一般將不會出現(xiàn)大的偏差和損失(指由企業(yè)內(nèi)部原因造成的重大失誤,如:違反法律、法規(guī)、規(guī)章、制度造成的或管理失當(dāng)?shù)刃袨樵斐傻牡龋?。因此,董事會關(guān)注“內(nèi)控制度”,應(yīng)當(dāng)受到企業(yè)有關(guān)各方的歡迎。企業(yè)管理層特別是其主要負(fù)責(zé)人,更應(yīng)努力與董事會的同志同心協(xié)力,認(rèn)真檢查“內(nèi)控制度”,并將檢查出的企業(yè)“內(nèi)控制度”問題盡早解決,使之日臻完善,這對企業(yè)的發(fā)展是大有裨益的。除非管理層特別是其主要負(fù)責(zé)人存在不正確的認(rèn)識或行為,不愿意董事會了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的具體情況,擔(dān)心其管理企業(yè)的指揮權(quán)被干擾等等,才會認(rèn)為董事會全面關(guān)注企業(yè)的“內(nèi)控制度”是越俎代庖,從而持不歡迎甚至拒絕的態(tài)度。對這樣的管理者,應(yīng)引起董事會的警惕。
 ?。ǘ?jì)人員應(yīng)成為復(fù)合型人才。在實(shí)際工作中,有的會計(jì)人員在企業(yè)“內(nèi)控制度”活動中不能充分發(fā)揮作用,究其原因不是其會計(jì)專業(yè)知識不足,而是欠缺其他相關(guān)方面的知識和能力,如:對投資項(xiàng)目、科研項(xiàng)目、一個(gè)涉及較復(fù)雜的業(yè)務(wù)知識和生產(chǎn)技術(shù)知識與能力的項(xiàng)目或流程等等缺乏相應(yīng)的知識,很難發(fā)揮其作用,這是不容否認(rèn)的事實(shí)。因此,我國應(yīng)注重對復(fù)合型會計(jì)人才的培養(yǎng),以更好地發(fā)揮其在“內(nèi)控制度”建設(shè)中的作用,這是必須引起重視的一個(gè)問題。

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