
摘 要】 高校教材會計(jì)核算是高校教材管理中的重要組成部分。它不僅關(guān)系到學(xué)校教育工作的順利進(jìn)行,也直接關(guān)系到學(xué)生的切身利益。本文探討新形勢下教材會計(jì)核算的賬戶設(shè)置及具體的賬務(wù)處理。
【關(guān)鍵詞】 高校教材; 會計(jì)核算
高校教材是教師開展教學(xué)活動的基本工具,是教師傳授知識的媒體,也是學(xué)生學(xué)習(xí)、掌握知識的重要信息來源。高校教材會計(jì)核算是高校教材管理中的重要組成部分。目前,《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計(jì)制度》對高校教材的會計(jì)核算沒有明確的規(guī)定,僅指明預(yù)收學(xué)生教材款屬于代管款項(xiàng)。由于教材核算沒有具體的可操作性的細(xì)則,導(dǎo)致不同的高校在教材會計(jì)核算中各不相同,有的高校教材核算只在代管款項(xiàng)一個科目總括反映,有的高校雖然把教材作為材料進(jìn)行管理和會計(jì)核算,但對教材的折扣采取違規(guī)的管理方式,即教材管理部門將教材折扣按規(guī)定全部上繳學(xué)校財(cái)務(wù),但折扣的全部或部分作為教材管理部門的創(chuàng)收,沒有按規(guī)定將教材折扣扣除必要的開支后返還給學(xué)生,沒有按規(guī)定將教材折扣沖減其采購成本和支出。在進(jìn)行會計(jì)核算時,按教材的碼洋價(定價)作為教材的入庫價格,按實(shí)付金額與書商結(jié)算,碼洋價(定價)與實(shí)際結(jié)算金額之間的差額即折扣記入其他收入,然后將折扣收入全部或部分轉(zhuǎn)出作為教材管理部門的創(chuàng)收款。甚至有的高校教材管理部門對教材折扣采取違法的管理方式,將教材折扣全部截留,不上繳學(xué)校財(cái)務(wù),私設(shè)小金庫或經(jīng)辦人直接據(jù)為己有。為此,教育部2006年6月30日下發(fā)通知,明確規(guī)定“嚴(yán)禁各高校在教材和圖書采購活動中違反國家規(guī)定收受回扣、手續(xù)費(fèi)或其他利益;為學(xué)生代購教材或訂購圖書產(chǎn)生的折扣收益,應(yīng)讓利于學(xué)生?!边@不僅給高校的教材管理敲響了警鐘,也給高校的教材會計(jì)核算提出了新的要求。因此,高校應(yīng)認(rèn)真貫徹教育部的通知精神,健全高校教材會計(jì)核算賬戶體系,規(guī)范高校教材會計(jì)核算,以滿足外部審計(jì)及內(nèi)部管理的需要。
一、高校教材會計(jì)核算的基本要求
高校教材應(yīng)作為材料進(jìn)行管理,教材管理部門應(yīng)公開招投標(biāo)采購教材,設(shè)專人管理教材書庫,利用計(jì)算機(jī)加強(qiáng)庫存教材的管理,建立嚴(yán)密的出、入庫手續(xù),真正做到賬賬相符、賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線,加強(qiáng)教材款的統(tǒng)管,設(shè)置相關(guān)科目進(jìn)行教材的會計(jì)核算,正確反映教材的購置、使用與庫存情況,對教材的優(yōu)惠款應(yīng)減去必要的開支后返還學(xué)生。另外,教材部門和財(cái)務(wù)部門要緊密合作,協(xié)調(diào)互動,使教材的管理和核算規(guī)范化、制度化。
二、高校教材會計(jì)核算的賬戶設(shè)置
?。ㄒ唬┰凇按芸铐?xiàng)”一級科目下設(shè)置“書籍代辦費(fèi)”和“教材折扣”二個明細(xì)科目
“代管款項(xiàng)—書籍代辦費(fèi)”科目貸方反映收取的學(xué)生書籍代辦費(fèi),借方反映學(xué)生實(shí)際領(lǐng)用的書費(fèi)。期末貸方反映應(yīng)退還學(xué)生多交的書籍代辦費(fèi),期末借方反映學(xué)生欠學(xué)校的書籍代辦費(fèi)?!按芸铐?xiàng)—教材折扣”貸方反映學(xué)校按教材折扣收益的一定比例提取的用于采購、管理教材的必要支出金額,借方反映實(shí)際發(fā)生的與教材相關(guān)的必要開支,如運(yùn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等。
?。ǘ┰凇安牧稀币患壙颇肯略O(shè)置“教材”和“教材折扣”兩個明細(xì)科目
“材料—教材”科目借方反映教材購入按碼洋價(定價)入庫的金額,貸方反映學(xué)生領(lǐng)用教材、教師領(lǐng)用教材及零售教材按碼洋價(定價)計(jì)算的金額。期末借方反映庫存教材占用的資金數(shù)額?!安牧稀滩恼劭邸笨颇抠J方反映訂購教材產(chǎn)生的折扣收益扣除學(xué)校按一定比例提取的用于采購、管理教材的必要支出的金額,借方反映學(xué)生領(lǐng)用教材、教師領(lǐng)用教材及零售教材應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭?。期末貸方反映尚未分?jǐn)偟慕滩恼劭邸?
三、高校教材具體會計(jì)核算方法
?。ㄒ唬┦杖W(xué)生書籍代辦費(fèi)的核算
收取學(xué)生代辦費(fèi)時按收款收據(jù)的金額,借:現(xiàn)金(銀行存款);貸:代管款項(xiàng)—書籍代辦費(fèi)。
?。ǘ┵徣虢滩牡暮怂?
教材管理部門購置一批教材,需持有效發(fā)票及購貨合同到校財(cái)務(wù)部門辦理報賬手續(xù)。財(cái)務(wù)部門按發(fā)票上的碼洋價(定價),借:材料—教材;按學(xué)校規(guī)定的比例提取的發(fā)票上的折扣數(shù);貸:代管款項(xiàng)—教材折扣;按發(fā)票上的折扣數(shù)與學(xué)校規(guī)定的提取數(shù)的差額,貸:材料—教材折扣;按實(shí)際付款金額,貸:銀行存款。
?。ㄈ┙滩念I(lǐng)用的核算
教材管理部門按教材碼洋價(定價)編制出庫單,期末對出庫單按學(xué)生領(lǐng)用(按班級匯總)、教師領(lǐng)用及零售教材進(jìn)行分類匯總,編制教材領(lǐng)用分類匯總表連同出庫單交校財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會計(jì)核算。
1.學(xué)生領(lǐng)用教材的核算
按教材領(lǐng)用分類匯總表中的學(xué)生領(lǐng)用教材的金額,貸:材料—教材;按應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭?,借:材料—教材折扣;二者之差,借:代管款?xiàng)—書籍代辦費(fèi)。
教材折扣率=(“材料—教材折扣”科目期初余額+“材料—教材折扣”科目本期貸方發(fā)生額)/(“材料—教材”科目期初余額+“材料—教材”科目本期借方發(fā)生額)
應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭?分類匯總表中的學(xué)生領(lǐng)用教材金額×教材折扣率
2.教師領(lǐng)用教材的核算
按教材領(lǐng)用分類匯總表中的教師領(lǐng)用教材的金額,貸:材料—教材;按應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭?,借:材料—教材折扣;二者之差,借:商品服?wù)支出—專用材料購置費(fèi)。
應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭?分類匯總表中的教師領(lǐng)用教材金額×教材折扣率
3.零售教材的核算
按教材領(lǐng)用分類匯總表中的零售教材的金額,貸:材料—教材;按應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭郏瑁翰牧稀滩恼劭?;二者之差,借:現(xiàn)金(銀行存款)。
應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭?分類匯總表中的零售教材金額×教材折扣率
?。ㄋ模┵I教材發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等的核算
教材管理部門為組織購買發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等支出,校財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)的發(fā)票、差旅費(fèi)報銷單等合法單據(jù)的金額,借:代管款項(xiàng)—教材折扣;貸:現(xiàn)金(銀行存款)。
(五)教材盤盈、盤虧和毀損的核算
為了保護(hù)高校庫存教材安全完整,做到賬實(shí)相符,學(xué)校應(yīng)于每年未對教材進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。對于盤盈、盤虧和毀損的教材,應(yīng)查明原因,并編制“庫存教材盤點(diǎn)報告表”,按規(guī)定程序報有關(guān)部門批準(zhǔn)。教材發(fā)生盤盈、盤虧和毀損,在查明原因、分清責(zé)任,按規(guī)定程序報有關(guān)部門批準(zhǔn)后,應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理,調(diào)整教材賬面的實(shí)存數(shù),使教材的賬面記錄與庫存實(shí)物核對相符。
1.教材盤盈的核算
盤盈的庫存教材,一般是由于收發(fā)或計(jì)量上的誤差等原因造成的,報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后,應(yīng)及時辦理教材的入庫手續(xù),調(diào)整教材的賬面數(shù),按碼洋價(定價),借:材料—教材;貸:商品服務(wù)支出—專用材料購買費(fèi)。
2.庫存教材盤虧和毀損的核算
教材發(fā)生盤虧和毀損時,根據(jù)批準(zhǔn)的“材料盤虧和毀損申請表”中的教材盤虧和毀損金額及造成虧損的原因,貸:材料—教材;按應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭郏瑁翰牧稀滩恼劭?,借:商品服?wù)支出—其他(自然損耗);二者之差,或借:其他支出(不可抗力造成的非正常損失)。
應(yīng)分?jǐn)偟慕滩恼劭?教材盤虧和毀損金額×教材折扣率
?。┒嗤松傺a(bǔ)學(xué)生教材款的核算
學(xué)生畢業(yè)時,根據(jù)校財(cái)務(wù)部門提供的預(yù)收教材明細(xì)賬和教材管理部門提供的學(xué)生領(lǐng)書明細(xì)賬,按班級對預(yù)收學(xué)生教材款一次性結(jié)清。
退付多繳教材款時,借:代管款項(xiàng)—書籍代辦費(fèi);貸:現(xiàn)金。
補(bǔ)收少繳教材款時,借:現(xiàn)金;貸:代管款項(xiàng)—書籍代辦費(fèi)。
【參考文獻(xiàn)】
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