【摘 要】 本文討論了目前我國會計專業(yè)理論課程教學的組織層次，以現(xiàn)行國內外會計專業(yè)不同層次會計理論課程教材及有關讀物所涉及的內容為主要研究對象，按其內容組合方式進行了結構特點的比較分析，并在提高學生會計專業(yè)理論素養(yǎng)的前提下，就組織本科生、碩士生和博士研究生三個層次會計理論課程的教學以及應涉及的研討內容進行了分層設計。
【關鍵詞】 會計理論； 教學與研討； 內容； 結構； 研究
大學教育的使命是文化傳授、專業(yè)教學、進行科學研究和培養(yǎng)未來的科學研究人員（奧爾特加·加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學過程中，必須做到既注重對在校博士、碩士和本科生進行系統(tǒng)的專業(yè)基礎教育與專業(yè)技能訓練，根據(jù)不同層次學生的特點與來源結構，強化對其進行基本理論教育以擴大專業(yè)知識面，提高其專業(yè)理論素養(yǎng)，為將來從事研究工作打下堅實的專業(yè)理論基礎。
一、我國現(xiàn)行會計理論課程的教學層次劃分
會計理論是運用一定邏輯形式對會計實踐行為的本質及其演變與發(fā)展規(guī)律進行研究后所形成的系統(tǒng)、全面的理性認識。它是會計專業(yè)學生必須掌握的專業(yè)知識的重要構成部分。因此，它在整個會計專業(yè)教育體系（主要是研究生教育）發(fā)揮著重要的作用，這一點已經得到學界的共識（葛家澍，1998）。
據(jù)了解，在國外大學會計專業(yè)教育體系中，為了提高學生的專業(yè)理論素養(yǎng)在國內各會計院校的本科、碩士和博士三個階段專業(yè)教育的課程設置體系內，均設置了會計理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內容上卻大同小異。而在教學要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設為選修課（大多數(shù)列為必選課，少數(shù)列為任選課），課程名稱為《會計理論》、《會計理論專題》或者《現(xiàn)代會計理論》，教學時數(shù)為30學時左右；碩士生教育中，則均列為學位課程且屬于專業(yè)基礎課，課程名稱一般稱為《會計基本理論研究》，安排在入學后的第一學期，教學時數(shù)為40學時左右；博士研究生教育中，有的學校是將其設為學位課程，有的則設為考查課，課程名稱有的稱《高級會計理論研究》，有的則稱為《會計理論發(fā)展與學術流派》等，教學時間有的放在第二學期，有的放在第三學期，教學時數(shù)一般為60學時左右。由此可見，不論是哪個層次，會計理論課程均屬于教學計劃體系中的重要課程之一。
二、現(xiàn)行主要會計理論類書籍的內容結構分析
盡管學者們普遍認為對會計專業(yè)的學生應當加強其專業(yè)理論素養(yǎng)的教育，但是在如何安排會計理論課程內容以及如何組織教學內容上，國內外學者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內容體系。國內市場上較早的會計理論教材當推已故著名會計學家、中國人民大學閻達五（1985）教授應中央廣播電視大學邀請，為適應會計專業(yè)教學需要而編寫的《會計理論專題》一書。目前，國內市場上流行的可作為會計理論課程教學用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會性理論讀物三種類型。
第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會計理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會計理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財務會計理論與分析》。二是國內有關學者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會計理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會計理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會計基礎理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會計理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會計基本理論》。
第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財務會計理論》和阿邁德·貝克奧伊（2000）所著的《會計理論》。二是國內有關學者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會計理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現(xiàn)代西方會計理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會計基礎理論研究》。
第三，理論讀物性質的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會計大典——會計理論》，陳今池（1998）編著的《現(xiàn)代會計理論》，閻德玉（2002）主編的《會計理論比較與評析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會計理論》。各層次教材的主要內容可比較分析如下：
（一）本科層次教材的結構與內容
1.國外本科層次會計理論教材的結構與內容。主要有三本：
（1）美國華盛頓州立大學企業(yè)管理學教授埃爾登·S·亨德里克森（Eldon S. Hendriksen）于1965年所著的《會計理論》（Accounting Theory，1982年原版）。該書被稱為美國第一本有關會計理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長時間內是美國會計教育界專門論述會計理論的唯一教科書。該書于1987年經王澹如等翻譯并由立信會計用品社出版，由18 章組成，主要內容包括：會計理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會計理論的歷史發(fā)展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀的會計思想、19～20世紀初的會計思想、1930年以前的會計思想、20世紀20年代的會計實務）；1959年以來會計理論的發(fā)展（AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會計團體對會計準則發(fā)展的貢獻）；會計概念、計量和會計理論的機制（會計理論的概念、性質、體系、環(huán)境假設、目標、計量）；財務陳報的收益概念；收入與費用、利得與損失；財務陳報與物價變動；現(xiàn)金與資金流轉；資產及其計量；流動資產與流動負債；存貨；廠場與設備、購置的和租賃的；折舊；無形資產、非流動資產及遞延費用；負債及其權益；業(yè)主權益；股東權益的變動；財務報表上的揭示。
?。?）哈利·I. 渥克（Harry I. Wolk）、邁克爾·G. 特爾尼（Michael G. Tearney）著《會計理論》（Accounting Theory，引進1997年原版）。該書由東北財經大學出版社1998年出版，其主要內容由19章構成：會計理論緒論；會計理論與會計研究；會計組織的結構與發(fā)展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在）；財務報告規(guī)則的經濟分析；假定、原則與概念；會計目標；FASB的財務會計概念框架；存貨與應收賬款會計信息的用途；會計信息的披露形式；損益表；資產負債表；現(xiàn)金流量表；物價變動會計；所得稅會計；石油與天然氣會計；養(yǎng)老金會計；租賃會計；對外投資權益；國際會計難題（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調）。
（3）R. G. 斯洛德（Richaed W. Schroeder）、M. W. 克拉克（Myrtle w. Clark）和J. M. 卡西（Jack M. Cathey）著《財務會計理論與分析》（Financial Accounting Theoryand Analysis，引進2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內容由15章構成：會計理論的發(fā)展；會計信息運用的研究方法與理論；收益概念；財務報表：損益表；財務報表：資產負債表與現(xiàn)金流量表；國際會計；營運資金；長期資產：廠場、設備；長期資產：投資與無形資產；長期負債；所得稅會計；租賃會計；養(yǎng)老金會計；并購會計；財務報表的揭示要求與倫理責任。
2.國內本科層次會計理論教材的結構與內容。目前，國內已經出版本科層次的會計理論教材較多，但若從其內容組合上分析，大致可以分為五種形式：
?。?）會計理論教材，包括財務會計與成本管理會計兩個部分。譬如，由中山大學魏明海、龔凱頌等編的“高等學校本科會計學專業(yè)教材”——《會計理論》一書，該書由東北財經大學出版社2001年出版，并被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內容包括：會計理論概述（涵義、功能、體系、發(fā)展）；現(xiàn)代會計理論的研究方法（理論種類、傳統(tǒng)方法、創(chuàng)新方法）；公認會計原則（產生、發(fā)展、類型、特點、制訂、評價）；財務會計概念結構（概述、目標、質量特征、要素、確認與計量）；收益確認與計量理論；資產計價理論；財務報告理論（體系、基本報表、表外披露、未來發(fā)展）；有效資本市場與會計信息含量（實證理論內容）；契約關系與經理會計行為（實證理論內容）；成本計算與控制理論（成本計算、成本控制）；管理會計理論（框架、原理、新領域）。
?。?）會計理論教材包括財務會計、管理會計與審計三個部分。譬如，由廈門大學盧永華主編的“21世紀課程教材”——《廣義會計理論》，由中國金融出版社2000年出版，該書涉及財務會計理論（7章）、管理會計理論（3章）與審計理論（3章）三個大的部分。財務會計理論主要包含財務會計理論概述（作用、環(huán)境、研究方法）、會計理論發(fā)展簡史（中國、西方、發(fā)展的啟示）、財務會計理論體系（西方的概念結構、中國的理論體系、比較）、財務會計假設與財務會計的目標（假設、原則、目標）、會計確認與計量的基本理論、財務報告理論（財務報告、歷史演變、未來展望）和會計規(guī)范理論（基本理論、法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會計規(guī)范、中國現(xiàn)狀）共7章。管理會計理論主要包含管理會計基本理論（發(fā)展、基本理論、相關學科、前沿領域）、中西管理會計理論比較和管理會計與財務會計理論比較3章。審計理論主要包含審計基本理論（定義、環(huán)境、目標、證據(jù)、判斷、準則）、中西審計理論比較與廣義會計理論結構3章。
?。?）會計理論教材包括基礎性理論專題。譬如，由天津財經大學于玉林、田昆儒編著，并由立信會計出版社2000年出版的《會計基礎理論概述》。該書主要涉及會計理論的形成（會計環(huán)境、性質）、會計理論的特征與體系、現(xiàn)代會計的形成及其特征、會計系統(tǒng)、會計目標、會計職能、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃（預算）、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、大會計科學在發(fā)展和會計理論的發(fā)展在于創(chuàng)新等18章。
?。?）會計理論教材以財務會計理論為主，兼顧其他會計理論的內容。譬如，由石家莊經濟學院梁毅剛等編的《會計理論專題研究》一書，由中國物價出版社2002年出版，設有會計及會計理論（涵義、研究方法）、會計理論的演變（古代、近代、現(xiàn)代）、會計理論的結構（目標、假設、質量特征）、會計確認、會計計量、資產及其計價原理、負債的確認與計量、所有者權益的確認與計量、收益、收入與費用、利得與損失的確認與計量、財務報告與信息披露、會計準則基本問題研究、會計準則的體系與結構、我國會計制度與會計準則的制定、統(tǒng)一會計制度研究、會計準則（制度）的國際協(xié)調與國家特色、內部會計控制研究、衍生金融工具會計
、人力資源會計研究、環(huán)境會計問題研究、實證會計研究等20章。另外還有附錄，含會計學家、專業(yè)團體、重要文獻等。
?。?）會計理論教材以財務會計理論為主，適當涉及其他會計理論的內容。譬如，由集美大學張白玲主編、并由中國財政經濟出版社1998年出版的《會計基本理論》一書，就設有緒論（會計理論性質、研究方法與歷史發(fā)展）、會計基礎理論（理論體系、本質、目標、假設、職能）、會計要素理論（六大要素）、會計確認與計量理論、資產計價理論、會計規(guī)范理論（概念、原則）、財務報告理論（目標、質量特征、基本報表、其他報告）、物價變動會計理論、會計環(huán)境理論（會計環(huán)境、會計模式）、會計理論的新領域（金融工具會計、環(huán)境會計、增值會計）等10章。
3.港臺本科生層次的會計理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺灣有關大學期間，曾與相關院校會計理論課程的專業(yè)進行過交流，并多次訪問有關院校的網站，發(fā)現(xiàn)臺灣高校會計專業(yè)本科生層次的會計理論課程基本上與美國的內容一致。
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1.國外研究生層次會計理論教材的結構與內容。目前，翻譯成中文并在國內影響比較大的教材主要有兩本：
（1）《財務會計理論》（Financial Accounting Theory）。該書由加拿大滑鐵盧大學著名的會計學教授威廉姆·R·司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財務會計理論課程的講義為基礎而形成的一本專著，主要是以20世紀60年代末期以來美國會計理論界用實證研究方法研究會計問題所形成的理論結論為基礎而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機械工業(yè)出版社出版。據(jù)了解其現(xiàn)被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計13章，主要內容包括：緒論；理想環(huán)境中的會計；財務報告的決策有用性；有效證券市場；決策有用性的信息觀；決策有用性的計量觀；經濟后果；實證會計理論；沖突的分析；管理人員報酬；盈余管理；準則制定：理論問題；準則制定：一種政治問題。
?。?）《會計理論》（Accounting Theory）。該書由美國芝加哥伊利若斯大學阿邁德·里亞?！惪藠W伊（Ahmed Riahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國有兩個翻譯的版本。1981年的第2版由楊進等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財經大學出版社出版，現(xiàn)被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計16章，主要內容包括：會計的歷史和發(fā)展；會計的性質與用途；構建會計理論的傳統(tǒng)方法；構建會計理論的規(guī)范方法；財務會計和報告的概念框架；會計理論的結構；會計中的公允、披露及未來趨勢；會計的研究視角；會計：一門多重范式的學科；事項法與行為法；預測方法與實證方法；現(xiàn)時價值會計；一般物價水平會計；各種資產計價和收益模式；當代會計職業(yè)的背景；國際會計。
2.國內研究生層次的會計理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：
（1）包容了西方會計理論教科書的基本內容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會計理論》。該書由上海財經大學出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登·S·亨德里克森的《會計理論》接近。全書共組合為18章，主要內容包括：會計理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗）；會計與會計理論的歷史發(fā)展（古代、近代、現(xiàn)代）；會計規(guī)范和對會計原則的探索；財務會計的理論結構（構成、使用者、目標、質量特征、要素、假設、確認與計量）；現(xiàn)金流量與資金流量；財務報表中的收益概念；收入和費用、利得和損失；資產及其計量；流動資產和流動負債；存貨；固定資產；折舊；無形資產；負債及其計量；所有者權益及其計量；物價變動會計的理論與實務；現(xiàn)時價值會計；實證會計。
二是葛家澍、林志軍著的“會計研究生系列教材”——《現(xiàn)代西方會計理論》。該書由廈門大學出版社2001年出版，是1991年版《現(xiàn)代西方財務會計理論》的改進版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內容包括：現(xiàn)代會計的演變（19世紀前會計發(fā)展、19～20世紀初的會計；發(fā)展、20世紀30年代以來的會計發(fā)展）；財務會計理論及其研究方法（性質、研究方法論、理論驗證）；美國的公認會計原則（產生、發(fā)展、組織、假設、原則、準則的制訂）；財務會計概念框架（性質、發(fā)展、財務報告目標、會計信息質量特征、財務報表要素、財務報表確認與計量）；實證會計理論（發(fā)展、基礎概念、結論、評析）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產及其計價原理（涵義、性質、分類、目的、基礎）；流動資產及其計價；長期資產與無形資產及其計價；負債及其確認與計量；業(yè)主權益及其確認與計量；收益概念與收益確定；財務報告與信息披露（涵義、性質、內容、基本報表、其他手段）；現(xiàn)金與現(xiàn)金流量表；物價變動與物價變動會計；國際會計協(xié)調等。
（2）包容了會計理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會計碩士研究生系列教材”——《會計基礎理論研究》，該書由經濟科學出版社2001年出版，也被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內容包括：會計理論的形成；會計發(fā)展的動因；會計基礎理論；會計理論體系；會計學；會計定位；會計結構；會計目標；會計行為規(guī)范；會計現(xiàn)代化；會計模式；會計方法；會計中國特色；會計國際協(xié)調；會計學發(fā)展趨勢等。
