[摘要] 我國2006年2月新發(fā)布的《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定：我國長期資產減值準備一經(jīng)計提不得轉回。本文從會計信息質量相關性的角度分析了這一規(guī)定的利弊，認為它將在某種程度上降低會計信息相關性，不利于投資者決策。
[關鍵詞] 資產減值 相關性 會計信息質量
我國財政部在2006年2月頒布了新的企業(yè)會計準則（以后本文簡“稱新準則”）。新準則中《CAS第8號－資產減值》規(guī)定：除存貨及歸入金融資產的應收賬款、短期投資、委托貸款外，資產減值一經(jīng)確認，在以后期間不得轉回。
作為會計信息質量之一的相關性要求（眾多研究發(fā)現(xiàn)，投資者更需要這一要求）：企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助用于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。計提資產減值準備最符合會計報表使用者期望的情況是：數(shù)量上，計提的資產減值數(shù)字能真實、準確的反映公司資產的毀損狀況，以便投資者對整體資產的盈利能力做出正確地判斷；質量上，既能滿足會計信息相關性的要求，同時也要能滿足會計信息可靠性的要求。
筆者認為，資產減值禁止轉回，在一定程度上壓縮了盈余管理的空間，迎合了會計信息的可靠性要求（這一點學術界基本上已經(jīng)達成共識)，但并不能滿足會計信息的相關性要求。
一、資產減值準備禁止轉回不能滿足會計信息相關性的要求
1.企業(yè)在計提資產減值準備時可能會更傾向謹慎
按照新準則的規(guī)定，資產減值一旦確認，在以后就不得轉回，出于利潤最大化需要和納稅的考慮（由于資產減值無稅前抵扣功能，使得企業(yè)的經(jīng)濟后果出現(xiàn)大幅減值），會計人員在計提資產減值的時候會更加謹慎?！爸斏饔嬏帷钡膬A向，使得長期資產減值準備禁止轉回的初衷遭遇背離，外部報表使用者渴望提高會計信息相關性的良好愿望被辜負。
2.盈余管理的新方式將進一步降低會計信息相關性
新準則規(guī)定長期資產減值不得轉回，而應收賬款、存貨、短期投資、委托貸款等短期資產的減值準備仍允許轉回。因此，應收賬款、存貨、短期投資、長期資產的折舊或攤銷可能將成為盈余管理的主要方式。
3.“判斷”與“估計”將繼續(xù)充當盈余管理的手段
新準則運用會計人員的職業(yè)判斷來適應會計域秩序的動態(tài)性，以最大限度在減少會計信息的規(guī)則性失真，這是值得肯定的。但實際上，對于長期資產減值比較復雜的未來現(xiàn)金流量和公允價值的判斷，只有尋求專業(yè)的資產評估師機構的幫助，才能得出恰當?shù)臏p值金額。由于信息的不對稱，這些“判斷”與“估計”成為了違規(guī)性失真的重要載體。此時，禁止轉回已計提的資產減值準備又有何意義呢！禁止轉回這一規(guī)定反而為“拒絕改正錯誤”提供了合理的借口。
二、長期資產減值在價值恢復時應適當允許轉回
1.資產減值禁止轉回，使得減值資產在價值實際得到恢復時，其價值被低估，真實的盈利能力得不到充分的認可，在財務報告中也沒有得到體現(xiàn)，從投資者決策角度來說，資產減值禁止轉回，不可避免的在一定程度上辜負了他們對會計信息相關性的期望。
2.從理論的角度看，“完全”禁止長期資產減值轉回是不完美的。按照資產的定義，資產是指企業(yè)過去的交易和事項形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。只要符合資產的定義及其兩個確認條件，都應將其確認為企業(yè)的資產。當減值資產價值得到恢復時，會計應當重新將其確認為資產。否則,與資產的定義相矛盾。
3.在長期資產中部分資產減值在符合既定條件情況下，應合理的予以確認。以無形資產、固定資產和長期股權投資為例，由于這幾種資產的價值很可能在計提以后得到恢復（在實務中確實存在轉回的多種因素，如：固定資產的價值很可能因通貨膨脹、周圍環(huán)境的變化等因素大幅回升），如有確鑿證據(jù)(如能夠提供資產評估報告等)表明資產有明顯增值的話(比如可將“明顯增值”定義為公允價值超過賬面凈額20%以上時),可以將減值在計提范圍內予以轉回。
4.應當盡力采用經(jīng)濟學中全面收益的觀點，以使企業(yè)中的資產的價值得以充分的表達，以使投資者對企業(yè)有一個全面的了解與認識。以便于投資者做出合理的經(jīng)濟決策。
綜上，筆者認為新準則規(guī)定長期資產減值禁止轉回，理論上，厄殺了資產價值的公允表達；實質上，沒能根除企業(yè)盈余管理空間。因此，我國會計準則關于長期資產減值的規(guī)定應盡快與國際會計準則趨同，放棄這一“特殊的規(guī)定”，讓資產的價值得到真實、充分的表達。
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