摘要 社會責任會計主要以企業(yè)與社會間的相互關系為研究重點，并以會計的原理和方法來計量和反映企業(yè)社會責任的履行情況。文章通過對社會責任會計概念框架的研究，對社會責任會計的目標、內容、核算和計量原則、信息披露等方面進行了探討。
關鍵詞 社會責任；社會責任會計；概念框架
一、引言
隨著中國經(jīng)濟的全球化，跨國公司在我國投資和采購力度的加大。社會責任運動在我國悄然興起，特別是在當前。我國社會主義市場經(jīng)濟體系不斷完善，全面建設小康社會進入新的階段，黨中央提出落實科學發(fā)展觀和創(chuàng)建社會主義和諧社會的背景下，企業(yè)社會責任得到了政府和社會越來越多的關注。社會責任會計的出現(xiàn)，極大地推動了企業(yè)從微觀利益目標向宏觀利益目標的轉移。對社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展以及當前構建和諧社會、環(huán)境友好型社會都具有很強的戰(zhàn)略意義。
1968年David FLinones率先提出社會責任會計概念，揭開了社會責任會計研究的序幕。他認為社會責任會計意味著會計在社會學、政治學和經(jīng)濟學等社會科學中的應用。隨后，Ahmed Belkaoui將社會責任會計定義為：測定和報告企業(yè)的經(jīng)營活動中對一般社會帶來的不利影響，是防止和處理這些消極因素并加以恢復和補償?shù)挠嘘P事宜。番田嘉一郎認為社會責任會計是把企業(yè)與社會之間的相互關系當作社會責任并以它為中心而展開的會計。
隨著社會責任會計研究的層層深入。在吸取國外研究成果的基礎上。我國會計學者發(fā)展和補充了一些新觀點。田昆儒將會計學有效地運用于解決企業(yè)與社會形成的社會責任中，其目的在于提高企業(yè)的整體效益。陽秋林在田昆儒的基礎上，進一步將社會責任會計具體化。他認為社會責任會計是會計學的一個分支，是運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段。對企業(yè)的社會責任及其履行情況的活動進行反映和監(jiān)督，以便向相關利害關系人提供有用的社會責任信息，其目的在于提高全民族的社會效益。
從這些研究成果看。社會責任會計主要以企業(yè)與社會間的相互關系為研究重點，強調企業(yè)在追逐經(jīng)濟效益的同時應該兼顧社會效益和承擔企業(yè)社會責任，并以會計的原理和方法來計量和反映企業(yè)社會責任的履行情況。為了能夠對企業(yè)履行社會責任的投入產出情況進行確認、記錄和計量，并及時對外報告。反映企業(yè)在社會責任方面進行的努力和取得的成效，必須要建立社會責任會計的理論和概念體系，本文以財務會計的概念框架為基礎，研究社會責任會計的概念框架。
二、社會責任會計的概念框架
會計的概念框架是由若干說明財務會計并為會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計準則的理論依據(jù)。一般來說會計的概念框架主要有目標、假設或前提、對象(會計要素)、確認和計量原則、信息披露等幾方面的內容，下面從這幾個方面來探討社會責任會計的概念框架。
(一)社會責任會計的目標
會計目標是會計理論體系的起點，是決定會計對象、會計假設、會計準則和會計技術的基礎，也是會計系統(tǒng)正常運轉的前提。會計是向特定的對象提供會計信息的一門學科。會計目標受到會計信息服務對象的約束，因此明確社會責任會計的目標，首先要明確社會責任會計的服務對象。信息是為目標定位服務的數(shù)據(jù)和消息，是對決策與選擇發(fā)揮作用的。那么企業(yè)社會責任會計信息的需求者就是那些需要對企業(yè)社會責任影響及其后果作出反應的社會群體。
傳統(tǒng)財務會計主要關注經(jīng)濟效益，其會計服務對象主要包括國家有關財政稅務部門、股東、債權人等經(jīng)濟利益直接相關者。而社會責任會計除了要關心企業(yè)的經(jīng)濟效益外，還要關注企業(yè)的環(huán)境效益和社會效益。所以社會責任會計的會計服務對象應該是企業(yè)的全部利益相關者，包括政府、供銷商、消費者、投資者、職工及工會、社區(qū)、社會公眾等利益相關者，企業(yè)社會責任會計應該滿足這些利益相關者的企業(yè)社會責任信息需要。及時確認、計量、記錄和報告企業(yè)的社會責任會計信息。
會計目標不僅受到社會經(jīng)濟環(huán)境的影響，也受企業(yè)目標的制約。正是由于社會經(jīng)濟環(huán)境的多變性和企業(yè)目標的多元性，以及會計系統(tǒng)的多層次性。決定會計目標應是一個相互藕合的復雜目標體系。
社會責任會計強調企業(yè)在追逐經(jīng)濟效益的同時應兼顧社會效益和承擔企業(yè)社會責任。并以會計的原理和方法來計量和反映企業(yè)社會責任的履行情況。因此，社會責任會計目標應該是經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益協(xié)調發(fā)展前提下的企業(yè)社會貢獻最大化，實現(xiàn)物質資本、人力資本、環(huán)境資本與社會資本的保值增值。
社會責任會計通過計算和記錄企業(yè)的社會成本和社會效益。真實地反映企業(yè)對社會的貢獻和損害，向政府及公民提供企業(yè)社會責任履行情況的信息，便于了解企業(yè)對社會的貢獻和企業(yè)經(jīng)濟活動對社會的不良影響。它的最終目的是提高社會整體效益，實現(xiàn)社會凈貢獻最大化。總的來說，社會責任會計的目標是向社會公眾提供企業(yè)履行社會責任的情況，為公眾提供有用的決策信息。
(二)社會責任會計的前提
會計主體假設、會計分期假設、持續(xù)經(jīng)營假設和貨幣計量假設是構建傳統(tǒng)會計理論結構的基本前提。社會責任會計在傳統(tǒng)財務會計假設的基礎上對其內涵與外延進行補充。
會計主體假設限定了會計工作的空間范圍。社會責任會計依然是一種微觀會計，它以企業(yè)為會計主體，記錄和報告該主體在生產經(jīng)營活動中對社會產生的“外部經(jīng)濟”和“外部不經(jīng)濟”的影響，以反映企業(yè)對社會的貢獻狀況。在持續(xù)經(jīng)營假設上進行運行方式的限定。社會責任會計的記錄、核算和信息披露以持續(xù)經(jīng)營為前提。只有持續(xù)經(jīng)營的會計主體才可能承擔一定的社會責任。歸集和支付社會成本費用。如果不能持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)將喪失承擔社會責任的能力。
在會計分期假設上進行時間范圍的限定。會計分期假設是指假設可以將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為若干較短的時期，據(jù)以結算賬目和編制報表，從而及時地提供有關財務狀況、經(jīng)營成果的信息。社會責任會計也需要分期核算，但是，現(xiàn)實中許多社會責任的各個受益期很難確定。所以，社會責任會計較之傳統(tǒng)的會計更難正確使用會計分期。
社會責任會計在計量單位上應該采用貨幣單位與非貨幣單位并存的多重計量假設。由于傳統(tǒng)會計模式下只核算企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，而大量的社會責任是以非經(jīng)濟形態(tài)存在的，這也動搖了貨幣計量假設的基礎。因此必須尋找除貨幣以外更適合社會責任會計的計量假設，這就是多重計量假設。但是多重計量假設并不否定貨幣計量，由于貨幣計量的精確性，筆者認為貨幣計量仍然是社會責任會計中最重要的計量手段。
(三)社會責任會計的對象
社會責任會計的核算內容，又稱核算對象，具體指企業(yè)的社會責任。然而，企業(yè)的社會責任范圍很寬，涉及面廣，且有的社會責任在會計上很難加以計量。有的信息披露成本過高。因此，在實際應用時，不可能面面俱到。從社會責任的屬性來看，可以將企業(yè)社會責任分為兩部分，即企業(yè)的社會貢獻和企業(yè)的社會成本。企業(yè)的社會貢獻是指企業(yè)承擔社會義務時所增加的資源或給社會帶來的收入，即企業(yè)行為的外部經(jīng)濟性。反之，企業(yè)的行為引起社會資源的消耗或給社會造成的損害就是社會成本，即企業(yè)行為的外部不經(jīng)濟性。
將社會責任會計研究對象具體化便成了會計要素?！镀髽I(yè)會計準則》中將會計要素確定為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大要素，在這里，可以將會計要素在社會責任會計中予以擴展。
社會責任會計的會計要素主要包括四個方面：社會交易，表示一個企業(yè)對社會環(huán)境資源的應用和提供程度；社會資產，是指未來能給社會帶來利益的經(jīng)濟資源；社會負債，是指將在一個固定的或可以確定的日期要用現(xiàn)金、勞務或其他資產予以償付的那些對企業(yè)提出的要求權；社會損益，是社會成本與社會收益的總稱，即企業(yè)的經(jīng)營活動給社會造成的損失或所作出的貢獻。
(四)社會責任會計要素的確認與計量
如何計量企業(yè)履行社會責任，是企業(yè)社會責任會計的一個難點。這是因為傳統(tǒng)會計計量是以交易價格為前提、以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，而企業(yè)履行社會責任往往并不進入市場交易，因而沒有交易價格；而且企業(yè)履行社會責任的形式多種多樣，有些可以用貨幣計量，有些無法用貨幣計量，有些甚至根本無法量化。由于社會責任會計內容的特殊性決定了社會責任會計計量的特殊性，因此在對社會責任會計要素進行計量時要同時采用多種計量方法。即實行計量單位的多元化，能夠定量揭示的就通過貨幣或實物加以反映，不能定量揭示的則通過文字表述(定性揭示)。
我國對社會責任會計的確認、計量還處于一個不完善的階段。僅局限于客觀歷史成本與主觀分析相結合的方法，包括機會成本法，社會公正法，預防或復原成本法，經(jīng)濟計量模型進行計量等。
(五)社會責任會計的信息披露
如何對社會責任會計信息進行揭示，各國做法各不相同，不同企業(yè)做法也不相同，歸納起來有以下幾種模式：
一是敘述性反映，即文字表達法，這是報告企業(yè)社會經(jīng)濟活動最簡單的方法，以非正規(guī)的形式或用文字說明企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響。二是在現(xiàn)有報表中添加新項目或以附注形式反映。這種形式可以與傳統(tǒng)會計報表相銜接，但這種方法不能完整反映企業(yè)社會責任的全部內容。三是運用獨立報表反映企業(yè)履行社會責任的情況，如：“污染報告”、“社會責任年報”、“社會收益表”、“社會資產負債表”、“社會效益和成本報告”等。
結合我國實情和借鑒財務會計的信息披露方式，社會責任會計可以用三張核心報表來加以反映，即社會責任資產負債表、社會責任損益表、社會責任現(xiàn)金流量表，并在此基礎上提出一個相對系統(tǒng)的社會責任會計信息披露的指標分析體系。
三、結束語
社會責任會計從產生至今雖然只有近40年的時間，但其發(fā)展速度還是比較快的。相對于西方發(fā)達國家而言，我國企業(yè)的社會責任工作起步較晚，在思想意識和實際工作中，企業(yè)承擔社會責任的理論和實踐也相對落后。與此相對應，關于社會責任會計信息披露的理論和實務都有待于加強。因而，對社會責任會計框架體系的理論與實務更加系統(tǒng)化、規(guī)范化的研究是很必要的，以探索出一條適合我國國情的社會責任會計的發(fā)展道路，不斷促進我國和諧社會的建設.
