[摘要]隨著高新技術(shù)不斷滲透企業(yè)，商譽在企業(yè)總資產(chǎn)中的比例越來越大，現(xiàn)實對企業(yè)加強商譽會計核算提出了新的要求，但商譽會計的現(xiàn)狀與這一要求相去甚遠(yuǎn)。本文就商譽會計目前亟待解決的問題進行論述，并提出改進企業(yè)商譽會計的幾點設(shè)想。
[關(guān)鍵詞]商譽；商譽會計現(xiàn)狀；改進
一、商謄會計幾個亟待解決的問題
(一)對財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的沖擊
財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)是會計實務(wù)工作者確認(rèn)、計量和報告企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的依據(jù)，是會計準(zhǔn)則制定者選定會計方法和報告方法的基礎(chǔ)。
1 對會計目標(biāo)的沖擊。當(dāng)前，對會計目標(biāo)的理解有兩種觀點：一是經(jīng)營責(zé)任觀，二是決策有用觀。前者是反映受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況，后者是向各個信息使用者提供有助于進行經(jīng)濟決策所需要的財務(wù)信息。在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，越來越傾向于接受決策有用觀。而商譽的確認(rèn)和計量是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上，而歷史成本建立在受托責(zé)任論基礎(chǔ)之上，因而不能實現(xiàn)同決策相關(guān)的會計目標(biāo)。
2 對會計原則的沖擊。(1)一致性原則。在各國會計實務(wù)中，普遍采取了只確認(rèn)外購商譽，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽的做法。外購商譽實際上是被并企業(yè)的自創(chuàng)商譽。相當(dāng)于在合并時確認(rèn)了被并企業(yè)的自創(chuàng)商譽，而又不確認(rèn)購并企業(yè)的自創(chuàng)商譽，這不符合一致性原則。(2)收入與費用配比原則。自創(chuàng)商譽是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步創(chuàng)立和積累形成的，與形成商譽有關(guān)的各項支出在發(fā)生當(dāng)期已計為費用，所以。能夠帶來超額收益的自創(chuàng)商譽只有在平時予以入賬才能體現(xiàn)收入與費用的配比原則。(3)客觀性原則。自創(chuàng)商譽形成于企業(yè)的長期生產(chǎn)經(jīng)營過程之中，而并非在企業(yè)并購瞬間產(chǎn)生，這種能帶來超額收益的資產(chǎn)平時就客觀存在。應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。
(二)商譽會計分歧較多
商譽會計存在較多爭議，表現(xiàn)在會計政策上呈現(xiàn)多樣性。首先，商譽計算方法多樣化。而不同的計算方法結(jié)果差異較大；其次。購買商譽的具體會計處理又存在一定的選擇性。各種不同的會計處理方法，直接影響到企業(yè)間財務(wù)報表的可比性，進而給企業(yè)盈余管理提供了方便。比如某公司想改善杠桿比率，而又不影響或降低報告收益，它會選擇商譽作為永久性資產(chǎn)的方法；如果公司希望改善效率比率，它就會選擇直接注銷股東權(quán)益的方法；如果公司要平滑報告期利潤，則可能采用系統(tǒng)攤銷的方法。
(三)自創(chuàng)商譽的不確認(rèn)
由于目前對商譽的處理是只對外購商譽確認(rèn)。而對自創(chuàng)商譽不予確認(rèn)，其結(jié)果不利于會計信息使用者運用商譽因素來分析企業(yè)的潛力。在會計正常核算體系中，自創(chuàng)商譽這項無形資產(chǎn)被排除在核算體系之外，在報表和報表分析中也沒有任何有關(guān)商譽的分析指標(biāo)。忽視商譽的處理，就不能正確地認(rèn)識企業(yè)在同行業(yè)中所處的位置。
二、改進商謄會計的幾點設(shè)想
(一)重構(gòu)商譽會計理論框架
在傳統(tǒng)財務(wù)會計概念框架下，承認(rèn)外購商譽，不承認(rèn)自創(chuàng)商譽，在理論、務(wù)實上都有缺陷。要徹底解決商譽問題，必須重構(gòu)商譽理論框架。我們以企業(yè)獲取超額收益的能力作為建立商譽會計理論框架的基石。具體如下：
1 企業(yè)商譽確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。商譽的本質(zhì)是能為企業(yè)在未來帶來超額利潤。應(yīng)將企業(yè)有無獲取超額利潤的能力作為確認(rèn)商譽和負(fù)商譽的定性標(biāo)準(zhǔn)。將獲利能力的大小作為商譽的定量標(biāo)準(zhǔn)。超額收益綃非憑空產(chǎn)生。在企業(yè)中必然會有其積極作用的資本，即“商譽”；反之，若等量資本獲得低于市場平均利潤率的利潤，則說明該企業(yè)中有起消極作用的資本。即“負(fù)商譽”?？梢?，商譽與企業(yè)的利潤率密切相關(guān)。
2 企業(yè)商譽確認(rèn)的原則和時間。對商譽進行確認(rèn)要堅持實現(xiàn)原則，即有客觀依據(jù)。就是要以利潤表上的利潤及資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)數(shù)據(jù)為依據(jù)計算求得，而非通過主觀判斷將企業(yè)未來的盈利水平作為商譽計價的數(shù)據(jù)。商譽的價值在短期內(nèi)頻繁調(diào)整，不符合商譽本身的性質(zhì)，為簡化會計核算，可考慮確定以一個會計年度為商譽的確認(rèn)或調(diào)整時間。
3 確認(rèn)商譽的計算方法。以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)為依據(jù)。按下列公式計算商譽：(1)商譽價值=不包括商譽的企業(yè)資產(chǎn)總額×(企業(yè)實際利潤率-行業(yè)平均利潤率)，行業(yè)平均利潤率；(2)商譽價值=不包括商譽的企業(yè)資產(chǎn)總額×企業(yè)實際利潤率/行業(yè)平均利潤率-不包括商譽的企業(yè)資產(chǎn)總額。這兩個計算式的結(jié)果是一樣的。可以任選其一。
(二)思維上的突破
重新建立商譽會計，勢必首先要突破傳統(tǒng)的思維，只有突破傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論體系才可能建立真正的商譽會計。雖然對自創(chuàng)商譽進行確認(rèn)的觀點已經(jīng)漸趨主流，但只有隨著資產(chǎn)概念的發(fā)展和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的突破才能最終解決商譽的會計問題。
會計學(xué)應(yīng)大膽吸納經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)前沿的先進理論。豐富、完善自身的理論體系，這在工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟快速轉(zhuǎn)型的今天，顯得尤為迫切、重要。
制定獨立的商譽準(zhǔn)則。從商譽與無形資產(chǎn)兩個概念產(chǎn)生的歷史來看，商譽的產(chǎn)生早于無形資產(chǎn)，其他無形資產(chǎn)均是在商譽產(chǎn)生的基礎(chǔ)上相繼得到認(rèn)可的。20世紀(jì)以后。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)等一系列無形要素得到辨認(rèn)并從原來籠統(tǒng)的“商譽”概念中剝離出來，統(tǒng)稱為“無形資產(chǎn)”。它們重要的區(qū)別就在于商譽不可辨認(rèn)，其會計處理不僅有著特殊之處，也遠(yuǎn)比“其他無形資產(chǎn)”要復(fù)雜得多。因此，對它單獨制定會計準(zhǔn)則具有一定的必要性。在購并商譽的數(shù)額越來越大的今天，按照重要性原則。將商譽從無形資產(chǎn)中分離出來。單獨制定會計準(zhǔn)則，并且在會計報表中單列項目進行披露，也是合情合理的。
(三)為提高商譽會計信息的質(zhì)量創(chuàng)造條件
我國目前商譽會計信息的相關(guān)性與可靠性均低，改進商譽會計，為提高會計信息質(zhì)量創(chuàng)造條件，應(yīng)包括以下幾個方面：評估業(yè)務(wù)的發(fā)展、公允價值的完善、提高會計信息質(zhì)量、進一步完善資本市場等。
綜上所述。隨著財務(wù)會計理論的發(fā)展和對商譽研究的深入?？陀^條件逐步具備，商譽會計問題定會得到妥善解決。然而在框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上。規(guī)范出一套完善的適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展并能將其有效地貫徹到具體的實務(wù)中的現(xiàn)行商譽會計理論體系，仍然是一項長期而艱巨的工作。需要社會各界的共同努力才能完成。
