【摘要】 本文從高等學(xué)校運(yùn)行環(huán)境的深刻變化入手,深入分析了高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息需求主體和內(nèi)容的改變,揭示出高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息需求與現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息供給之間存在難以調(diào)和的矛盾,提出了系統(tǒng)地解決這一問題的對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校; 會(huì)計(jì)信息; 會(huì)計(jì)制度;改革
高等學(xué)校所處的會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了歷史性的變化,社會(huì)對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息需求與現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息供給產(chǎn)生尖銳的矛盾,現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)明顯滯后于高等學(xué)校的發(fā)展。本文詳盡論述了如何改革高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度,以滿足社會(huì)對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息需求。
一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境的歷史性變化
?。ㄒ唬└叩葘W(xué)校管理自主化
自1995年9月1日《中華人民共和國(guó)教育法》頒布實(shí)施以來(lái),政府逐漸將控制在其手中的人、財(cái)、物權(quán)下放給高等學(xué)校,較之計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,高等學(xué)校在專業(yè)設(shè)置、課程改革、招生計(jì)劃、人事工資、機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、資金分配等諸多方面已經(jīng)擁有相當(dāng)多的自主權(quán)力。所有這些業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值方面都應(yīng)該通過會(huì)計(jì)信息得到綜合反映。從價(jià)值角度客觀、全面、準(zhǔn)確反映這些業(yè)務(wù)活動(dòng),以使高等學(xué)校管理當(dāng)局通過對(duì)這些價(jià)值信息的分析,實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、有效管理是高等學(xué)校會(huì)計(jì)的重要任務(wù),然而,現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)運(yùn)行模式無(wú)法提供高等學(xué)校自主決策所必需的有用信息。
?。ǘ└叩葘W(xué)校資金來(lái)源多元化
在以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,高等學(xué)校管理當(dāng)局既無(wú)籌資壓力,又無(wú)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,也不必考慮資金使用效益。隨著我國(guó)高等學(xué)校公費(fèi)生與自費(fèi)生收費(fèi)并軌改革和高等教育大眾化進(jìn)程的不斷推進(jìn),政府撥款占高等學(xué)校全部資金的比重逐步下降,學(xué)生繳納的學(xué)雜費(fèi)已經(jīng)成為高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源。除此之外,迫于辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大和資金緊張的雙重壓力,高等學(xué)校不斷謀求企業(yè)贊助、社會(huì)捐贈(zèng)、校企合作、科研開發(fā)、社會(huì)服務(wù)等多種渠道的資金資助,甚至大規(guī)模地向金融機(jī)構(gòu)舉債。至此,高等學(xué)校在資金來(lái)源方面已經(jīng)形成了以財(cái)政撥款為主、多渠道籌措資金的多元化格局。與此同時(shí),關(guān)注高等學(xué)校資金運(yùn)用情況的主體由過去的政府拓展為政府、學(xué)生家庭、銀行、捐贈(zèng)者、投資者、納稅人等眾多的部門、單位和個(gè)人。會(huì)計(jì)相關(guān)性原則決定高等學(xué)校會(huì)計(jì)必須滿足多元的信息需求。
(三)高等學(xué)校辦學(xué)趨勢(shì)國(guó)際化
1995年1月1日世界貿(mào)易組織成立后,作為最重要的法律框架《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》(GATS),對(duì)其成員國(guó)規(guī)定市場(chǎng)準(zhǔn)入的12個(gè)基本服務(wù)部門中,就包括了教育服務(wù)(Educational Services)。2001年12月11日,我國(guó)成為WTO的正式成員時(shí)對(duì)包括高等教育在內(nèi)的5個(gè)教育服務(wù)項(xiàng)目(特殊領(lǐng)域除外)作出了對(duì)外開放的承諾,既允許外方在我國(guó)提供高等教育服務(wù),也允許中外合資辦學(xué)。自此,中外合資辦高等教育的辦學(xué)模式開始出現(xiàn)。隨著我國(guó)的進(jìn)一步開放,中外合作辦學(xué)、合資辦學(xué)將成為一種普遍現(xiàn)象,在高等教育領(lǐng)域的國(guó)際交流將越來(lái)越多,高等學(xué)校辦學(xué)呈現(xiàn)出國(guó)際化趨勢(shì),這就要求我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌。
?。ㄋ模└叩葘W(xué)校擴(kuò)張發(fā)展融資化
政府對(duì)高等學(xué)校的撥款水平受國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政能力的制肘,學(xué)生繳費(fèi)水平受社會(huì)居民收入水平的制約,而其他渠道籌資對(duì)高等學(xué)校實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、滿足高等教育大眾化發(fā)展所需要的巨大的資金需求來(lái)講是杯水車薪。為實(shí)現(xiàn)跳躍式發(fā)展,高等學(xué)校不得不尋求與金融機(jī)構(gòu)的合作,向金融機(jī)構(gòu)借貸。風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)的金融機(jī)構(gòu)迫切需要高等學(xué)校會(huì)計(jì)為其提供反映其基本財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息,以準(zhǔn)確判斷高等學(xué)校的償債能力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō),無(wú)法通過這些信息對(duì)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行正確判別。
二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息供求矛盾
高等學(xué)校運(yùn)行環(huán)境變化對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息提出了新的要求,現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)信息供給至少在以下六個(gè)方面與社會(huì)對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的需求存在難以調(diào)和的矛盾。
?。ㄒ唬o(wú)法提供高等學(xué)校履行財(cái)務(wù)受托責(zé)任信息
高等學(xué)校資金來(lái)源的多元化,使眾多高等學(xué)校資金提供者開始關(guān)注高等學(xué)校資金的使用方向、用途和結(jié)構(gòu),與資金提供者的要求和意圖的符合程度。學(xué)校有責(zé)任定期向資金提供者提供其資金使用情況的信息,以使資金提供者對(duì)高等學(xué)校資金使用的績(jī)效進(jìn)行考核,監(jiān)督高等學(xué)校受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況。在現(xiàn)有高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算模式下無(wú)法解決這一問題。
?。ǘo(wú)法提供高等學(xué)校事業(yè)持續(xù)發(fā)展能力信息
一所學(xué)校是否能實(shí)現(xiàn)良性的持續(xù)健康發(fā)展,是包括政府、高等學(xué)校自身以及社會(huì)各界最為關(guān)注的問題。高等學(xué)校的持續(xù)健康發(fā)展固然決定于許多因素,但其中最為重要的莫過于其所擁有資源是否能支撐其持續(xù)發(fā)展,即高等學(xué)校所擁有的資源保值增值。更直接地講,凈資產(chǎn)體現(xiàn)高等學(xué)校所擁有的財(cái)富,凈資產(chǎn)如果從長(zhǎng)期趨勢(shì)看呈不斷遞增的態(tài)勢(shì),就為高等學(xué)校的持續(xù)健康發(fā)展奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。然而,令人頗為尷尬的是,現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度所提供的凈資產(chǎn)是飽含水分的信息。