【摘 要】 改革開放以來，我國會計史研究取得了豐碩的成果。我國會計史研究的領(lǐng)域和成果可分為十大類別。筆者就會計史的十大類別中每類研究代表性重要成果作一概覽。
【關(guān)鍵詞】 改革開放30年； 會計史研究； 主要成果
我國近代會計發(fā)展和會計理論研究遠落后于西方，會計史研究同樣如此。我們現(xiàn)在能夠看到的中華人民共和國成立之前的這方面成果，只有20世紀30年代以后中國學者發(fā)表的少量會計史研究論文。中華人民共和國成立之后至改革開發(fā)之前，我國會計史的研究幾乎停滯，研究成果極為少見。改革開放為我國會計理論與實務的發(fā)展創(chuàng)造了前所未有的大好環(huán)境，會計史研究迎來了燦爛的春天，取得了豐碩的成果，這主要表現(xiàn)在如下十個方面。
一、中國會計（含審計、財務管理，下同）通史研究
所謂“中國會計通史”，指的是中國會計從古至今（或至現(xiàn)代的某一時期）發(fā)展演變的歷史。這方面的研究成果較為重要的是郭道揚專著《中國會計史稿》（上、下）、高治宇專著《中國會計發(fā)展簡史》（1985年，河南人民出版社）、李寶震和王建忠專著《中國會計簡史》（1989年，經(jīng)濟科學出版社）、趙友良專著《中國古代會計審計史》（1992年，立信會計圖書用品社）；李寶震1982年到1983年連續(xù)發(fā)表在《財會通訊》雜志上的系列論文“會計史話”。此外，還有介紹中國各時期會計史況的其他大量文章。
《中國會計史稿》分上、下兩冊，由郭道揚分別于1981年（上冊）和1986年（下冊）完成，中國財政經(jīng)濟出版社1982年（上冊）、1988年（下冊）出版發(fā)行。該書依據(jù)大量歷史檔案、文獻和考古文物，分原始計量與記錄時代、夏商周時代、春秋戰(zhàn)國時代、秦漢時代、魏晉南北朝及隋代、唐宋時代、元明時代、清代、中華民國時期，系統(tǒng)地論述了自原始氏族社會開始到中華人民共和國成立之前幾千年間中國會計發(fā)展演變的過程，是第一部系統(tǒng)研究中國會計歷史的著作，也是有史以來我國第一部會計史專著，首次向全世界展現(xiàn)了一幅中國這一文明古國會計發(fā)展的宏偉畫卷。自此，中國開始有了自己民族的會計歷史描述，中國會計審計的發(fā)展不再是無據(jù)可查的“盲史”。同時，該書還對中國不同發(fā)展階段與社會環(huán)境的關(guān)系進行了初步的分析，指出：“作為一定社會上層建筑構(gòu)成部分的會計學，一方面，它的產(chǎn)生、運用和發(fā)展與社會的生產(chǎn)斗爭、階級斗爭發(fā)展的促進和影響是分不開的。另一方面在社會經(jīng)濟中會計并不只是被動的，它的產(chǎn)生、運用與發(fā)展對于社會經(jīng)濟又有一定的影響和反作用?！痹摃捎趯χ袊鴷嫐v史研究的杰出貢獻，豐富了世界會計寶庫，不但在國內(nèi)會計學術(shù)界產(chǎn)生了巨大的影響，也得到了世界會計學術(shù)界的公認與推崇，在多國翻譯發(fā)行。
二、近現(xiàn)代中國會計史研究
“近現(xiàn)代中國會計史”指的是近代以來（鴉片戰(zhàn)爭以來）或該時期內(nèi)某一段時間中國會計的歷史。這段時期中國會計值得總結(jié)的經(jīng)驗最多，也直接決定了影響著我國會計今后的發(fā)展。因此，近現(xiàn)代中國會計史自然而然地成為中國會計史研究的重點。
這類研究成果中專著類的主要有：趙友良《中國近代會計審計史》（1996年，上海財經(jīng)大學出版社出版）；黃菊波《新中國企業(yè)財務管理發(fā)展史》（1996年，經(jīng)濟科學出版社）；丁學東、李國忠《中國企業(yè)財務改革》（1996年，經(jīng)濟科學出版社）；項懷誠主編《新中國會計50年》（1999年，中國財政經(jīng)濟出版社）等。論文類成果主要有：楊紀琬、余秉堅“新中國會計工作的回顧”（1988年《中國現(xiàn)代會計手冊》，中國財政經(jīng)濟出版社）；余秉堅、高一斌“對新中國會計事務管理發(fā)展的幾點認識”（2000年，《中國會計理論研究叢書——會計史專題（2000）》，中國財政經(jīng)濟出版社）；郭道揚“20世紀的中國會計改革”（出版同上）；王光遠、吳聯(lián)生“歷史性發(fā)展：中國企業(yè)會計規(guī)范建設五十年”（2000年，《中國會計理論研究叢書—會計史專題（2000）》，中國財政經(jīng)濟出版社）；付磊“企業(yè)財務管理體制改革的回顧與思考”（出版同上）、“企業(yè)財務管理體制的過去與未來”（2001年，《中國會計理論與實務前沿》，科學技術(shù)出版社）、“我國財務管理理論的發(fā)展與探索”（2005年，《中國會計理論研究叢書—會計史專題（2005）》，東北財經(jīng)大學出版社）、“我國企業(yè)會計改革的回顧與思考”（2007年《會計研究》雜志）；張?zhí)煳鹘淌诘取爸袊鴷嫼怂阒贫饶Ｊ降难葸M”（2000年，《中國會計理論研究叢書—會計史專題（2000）》，中國財政經(jīng)濟出版社）；張雪芬“預算會計五十年改革初探”（出版同上）等。
《新中國企業(yè)財務管理發(fā)展史》一書是目前為止少有的研究中國企業(yè)財務管理史的著作之一，其研究內(nèi)容為新中國成立到1995年間國營企業(yè)財務管理的歷史。該書中對新中國建立后的國民經(jīng)濟恢復時期、“一五”時期、“大躍進”時期、國民經(jīng)濟調(diào)整時期、十年動亂時期、實行計劃經(jīng)濟為主和市場經(jīng)濟為輔的時期、實行有計劃市場經(jīng)濟的時期、社會主義市場經(jīng)濟時期的國營企業(yè)財務管理內(nèi)容和方法進行了詳細的闡述；從利潤分配制度、固定資產(chǎn)更新改造資金管理體制、流動資金供應和管理體制、成本補償管理制度四個方面對新中國成立至1995年間的國營企業(yè)財務管理體制改革與發(fā)展進程進行了梳理；回顧了這段時期關(guān)于社會主義經(jīng)濟核算理論、社會主義資金理論、利潤理論、社會主義企業(yè)財務理論以及經(jīng)濟效果與經(jīng)濟效益方面的討論。論文“企業(yè)財務管理體制改革的回顧與思考”研究了從1978年至1999年間，隨著我國經(jīng)濟體制從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟而進行的國有企業(yè)財務管理體制的改革。文章將企業(yè)財務管理體制改革分為三個階段。1978年——1986年是第一階段，圍繞對企業(yè)放權(quán)讓利，企業(yè)財務管理體制方面的改革主要從分配關(guān)系入手，擴大企業(yè)自主財權(quán)，實行經(jīng)濟核算制和經(jīng)濟責任制，調(diào)動企業(yè)的積極性；同時也對擴大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的配套改革進行了初步嘗試。1987年—1991年是第二階段，企業(yè)財務改革的主旋律是全面推行企業(yè)承包制，同時試行企業(yè)租賃、股份制試點和企業(yè)集團的財務管理。1992年以后是企業(yè)財務管理改革的第三階段，這一時期經(jīng)濟改革的重點是轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，與此相適應的企業(yè)財務改革主要表現(xiàn)在公布《企業(yè)財務通則》和新的分行業(yè)財務制度；進一步調(diào)整國家與企業(yè)的利潤分配關(guān)系等。文章通過對上述時期企業(yè)財務管理體制改革的分析，總結(jié)了企業(yè)財務管理體制改革的特點，包括：我國國有企業(yè)財務管理體制的改革道路需自己摸索，沒有直接經(jīng)驗可資借鑒；企業(yè)財務管理體制改革與國家整體經(jīng)濟改革密不可分，是經(jīng)濟改革的一部分；企業(yè)財務管理體制改革必須要有金融、稅收、財政、價格體制、勞動與社會保障等多方面的改革相配合；企業(yè)財務管理體制改革的主體是政府部門；改革的道理漫長，新問題層出不窮。文章最后提出了對深入進行企業(yè)財務管理體制改革的一些認識：加強理論指導；加強統(tǒng)一領(lǐng)導；防止思維方式的幼稚化等。
專著《新中國會計50年》的主要寫作力量是財政部會計行政管理人員，是我國最高會計管理機構(gòu)對1949年至20世紀末新中國會計工作的全面總結(jié)。該書的編撰宗旨是全面、系統(tǒng)地總結(jié)建國以來會計工作的歷史經(jīng)驗，宣傳新中國成立以來會計工作所取得的成就，深入探索會計建設與改革的客觀規(guī)律，為了解和研究我國會計工作的歷程和前景提供集理論與文獻為一身的參考書。該書分為12篇32章，并附有中華人民共和國會計工作大事記（1949—1998年）。各篇的內(nèi)容分別為：新中國會計五十年總覽、企業(yè)會計、預算會計、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村會計、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算與財務會計、會計電算化、注冊會計師事業(yè)、會計管理體制、會計教育、會計理論研究、會計的國際交流與合作、新中國會計發(fā)展展望。該書對新中國的會計工作做出了全面的介紹，所使用的資料豐富、準確，是了解和研究新中國會計發(fā)展的權(quán)威性重要文獻。
論文“新中國會計工作的回顧”分“國民經(jīng)濟恢復和‘一五’期間的會計工作”、“我國會計工作從第一次挫折（指上世紀50年代后期至60年代初期的‘簡政放權(quán)’對會計工作的沖擊）中復興”、“會計工作在‘文革’中的奮爭和新時期的蓬勃發(fā)展”三個段落回顧了1949年—1985年我國的會計工作，對一些重大事件做出了評述，并在歷史回顧的基礎(chǔ)上提出了“對新中國會計工作發(fā)展的幾點認識”。文章認為，積歷史的經(jīng)驗，我國的會計工作必須充分發(fā)揮會計的職能作用；必須加強會計工作的法治；應大力開展會計理論研究；應重視培養(yǎng)會計人才。
“20世紀的中國會計改革”一文將20世紀我國會計的改良與改革分為三個階段：第一，會計改良與改革的起步階段，主要的改革成就有我國早期會計著作《連環(huán)賬譜》、《銀行簿記學》以及其他對我國早期會計改良與改革有啟蒙作用的理財類著作，還有大清銀行的會計改良嘗試；第二，會計改良與改革的初步進展階段，主要的改革是政府會計的變革和我國企業(yè)會計的革新運動；第三，中國會計改革的全面進展階段，認為建國以來我國經(jīng)濟進入嶄新的歷史發(fā)展時期，會計改革逐步展開，并于1978年進入全面的改革。文章認為這一階段我國的會計改革可以再分為兩個階段。第一階段改革的成就主要有：建立了財計組織，領(lǐng)導全國的財政、會計工作與改革工作；建立了統(tǒng)一的會計制度；推行了班組核算制，穩(wěn)固了企業(yè)會計核算基礎(chǔ)；改革了會計方法體系，實現(xiàn)了企業(yè)會計方法應用的統(tǒng)一；發(fā)展了會計教育事業(yè)，以教材建設促進了會計理論建設；確立了總會計師設置制度，實行了總會計師責任制。第二階段改革的主要成就包括：會計思想的根本性轉(zhuǎn)變；會計法制體系的構(gòu)建；在市場經(jīng)濟建設中會計實務的發(fā)展；在經(jīng)濟改革開放中會計理論的發(fā)展；會計教育的改革與發(fā)展；注冊會計師事業(yè)的興起與發(fā)展；會計改革與發(fā)展中的計算機革命。該文對我國20世紀的會計改革述議結(jié)合，既勾畫了該時期我國會計改革的基本輪廓，也對這些改革做出了評價。
論文“我國企業(yè)會計改革的回顧與思考”提出，我國企業(yè)會計改革歷經(jīng)30年，其中具有標志性的改革措施是1993年公布的會計準則、2001年公布的企業(yè)會計制度、2006年公布的企業(yè)會計準則。我國企業(yè)會計改革在取得了舉世矚目的成就的同時，也積累了不少有益的經(jīng)驗，這些經(jīng)驗對其他國家，特別對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家，具有一定的參考價值。文章認為中國企業(yè)會計改革的經(jīng)驗主要有：會計改革必須與國家經(jīng)濟改革相聯(lián)系；改革必須處理好國際趨同與國家特色的關(guān)系；改革必須循序漸進；改革的進程與戰(zhàn)術(shù)必須順應實際情況的變化。文章在總結(jié)了歷史經(jīng)驗之后，進一步指出了今后的改革中需要做好的一些工作：跟蹤國際新變化；關(guān)注非上市公司的會計規(guī)范；研究和制定企業(yè)成本核算指導意見；加強和改進對企業(yè)的會計監(jiān)督；加強對改革效果的檢驗；加強企業(yè)會計改革與其他改革的協(xié)調(diào)。
三、世界會計通史研究
“世界會計通史研究”指的是同時涉及中國與外國會計歷史的研究。這類研究的重要成果有：《會計發(fā)展史綱》、《會計史研究——歷史·現(xiàn)時·未來（第一、二卷）》、《世界審計史》、《西方會計史（上）——會計發(fā)展的五次浪潮》、《世界審計史》、《會計發(fā)展史》等。
《會計發(fā)展史綱》（郭道揚，中央廣播電視大學出版社，1984年）既是一部研究世界會計發(fā)展的力作，又是我國第一部會計史教材。全書分“會計的起源”、“單式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展”、“復式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展”、“中國古代審計組織的產(chǎn)生與發(fā)展梗概”等四個專題，清晰地展現(xiàn)出世界會計產(chǎn)生、發(fā)展過程的基本輪廓。該書以馬克思主義歷史唯論的觀點、方法研究分析了會計發(fā)展的歷史進程，有史有論，史論結(jié)合。
《會計史研究——歷史·現(xiàn)時·未來（第一、二卷）》（郭道揚，中國財政經(jīng)濟出版社）1999年出版的第一卷原名為《會計史教程》為普通高等教育“十五”國家級規(guī)劃教材，并于2002年被評為全國普通高校優(yōu)秀教材一等獎；2004年出版第二卷時改名為《會計史研究》，并被列為國家社會科學基金項目。該書計劃出版四卷七個專題，現(xiàn)已出版第一卷和第二卷。第一卷包括第一講：會計的起源和第二講：會計組織部門的產(chǎn)生與發(fā)展。其中第一講由會計思想與行為的起源、會計命名的起源兩章組成；第二講由會計專職與職能部門的起源、官廳財計職能部門在封建制時代的發(fā)展、近代與現(xiàn)代政府財計職能部門的產(chǎn)生與發(fā)展、民間財務會計職能部門的產(chǎn)生與發(fā)展四章組成。第二卷為第三講會計法律制度史研究，包括會計法律制度史導論、古代國家會計立法制之演進、近代國家會計立法制之演進、現(xiàn)代國家會計立法制之演進、未來會計法律制度演進基本態(tài)勢研究、會計法律制度演進基本規(guī)律研究六章。本書是一部專著性的教科書，它將歷史、現(xiàn)實與未來的問題貫穿在一起加以研究，內(nèi)容橫貫古今，史料兼容中外，既揭示了歷史演進規(guī)律，探索研究現(xiàn)實問題，又測試未來歷史發(fā)展態(tài)勢。該書對每一重要歷史問題及其理論問題的研究，均以“會計環(huán)境”問題研究為先導，進而揭示了歷史上各時期會計環(huán)境對會計發(fā)展的影響，指出一定歷史階段的會計環(huán)境制約著這一階段人們的思想認識水平，而這一階段人們的思想認識水平又制約著這一歷史階段的會計組織、制度、理論、方法的發(fā)展以及會計工作的水平；人類會計的發(fā)展既不可能超越這一階段會計所處的歷史環(huán)境而產(chǎn)生超前性的會計行為，但也絕不可以任憑已經(jīng)落后的會計思想在新的歷史發(fā)展階段繼續(xù)發(fā)揮存在，否則必然造成經(jīng)濟、政治、社會的損失。
《西方會計史（上）——會計發(fā)展的五次浪潮》（文碩，中國商業(yè)出版社，1987年）共分三篇：第一篇文明古國的會計，第二篇中世紀的會計，第三篇近代的會計。第一篇“文明古國的會計“中包含了四章的內(nèi)容：尼羅河流域的會計、兩河流域的會計、古代希臘的會計和古代羅馬的會計。每章從官廳會計、官廳審計、民間會計、珍貴史料、古代會計報告等方面展開論述，最后得出結(jié)論：“沒有希臘文化和羅馬帝國所奠定的基礎(chǔ)，也就沒有現(xiàn)代的歐洲”。第二篇“中世紀的會計”也包含了四章的內(nèi)容：拜占庭帝國和法蘭克王國的會計、阿拉伯帝國的會計、意大利的會計、法國和德國的會計。每章論述了各國當時重要領(lǐng)域的會計，如教會會計、官廳會計和民間會計；各種簿記方法如佛羅倫薩式簿記、熱那亞式簿記等的重要史料。第三篇“近代的會計”則包含了八章內(nèi)容，第一章介紹近代會計的奠基人盧卡·帕喬利，第二章講述盧卡·帕喬利以后的意大利會計，第三至第七章則依次講解了意大利式簿記在德國、荷蘭、法國、英國、美國的傳播和發(fā)展，第八章為西式簿記在日本的傳播和發(fā)展。本書還論及了近代工業(yè)會計、成本會計等會計學科領(lǐng)域的產(chǎn)生與演進。本書是我國第一部論述西方會計史的著作。為當時及以后的會計史、會計理論研究提供了較為豐富的資料，成為很多學者的參考。
