一级国产20岁美女毛片,久久97久久,久久香蕉网,国产美女一级特黄毛片,人体艺术美女视频,美女视频刺激,湿身美女视频

免費咨詢電話:400 180 8892

您的購物車還沒有商品,再去逛逛吧~

提示

已將 1 件商品添加到購物車

去購物車結(jié)算>>  繼續(xù)購物

您現(xiàn)在的位置是: 首頁 > 免費論文 > 事業(yè)單位財務(wù)管理論文 > 上市公司資產(chǎn)減值會計政策選擇

上市公司資產(chǎn)減值會計政策選擇


簡介: 摘要:在企業(yè)會計政策選擇中,資產(chǎn)減值會計政策的選擇處于重要的地位。本文在介紹我國企業(yè)資產(chǎn)減值會計政策發(fā)展的歷史沿革后,著重分析了我國的資產(chǎn)減值政策賦予企業(yè)的會計選擇權(quán)及企業(yè)在資產(chǎn)減值的會計政策選擇中的動機,并就規(guī)范資產(chǎn)減值會計政策選擇提出了建議。

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值 會計政策選擇 動因 措施及手段

  企業(yè)會計政策選擇是企業(yè)在宏觀會計政策的范圍內(nèi),根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和特點,對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較,進而擬訂會計政策的過程。在形式上表現(xiàn)為會計過程的技術(shù)規(guī)定,本質(zhì)卻是經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和契約安排。在企業(yè)的會計政策選擇中,資產(chǎn)減值會計政策的選擇占據(jù)著重要地位,在企業(yè)的盈余管理中或利潤操縱中,最常使用的就是資產(chǎn)減值會計政策選擇。

  一、我國資產(chǎn)減值會計政策歷史沿革

  近年來,隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜和技術(shù)條件的不斷變化,資產(chǎn)減值問題已引起各國會計理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注。各國學(xué)者對資產(chǎn)的減值問題進行廣泛探討和研究,并先后制定了相應(yīng)資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則以規(guī)范實務(wù)界行為,提高會計信息有用性。伴隨著會計改革的進程,我國資產(chǎn)減值會計也一直在不斷發(fā)展。早在1993年我國首次允許采用應(yīng)收賬款余額百分比法進行壞賬損失的核算,雖然會計信息質(zhì)量有了一定提高,但離真實、可靠的目標(biāo)還有距離。我國1998年提出,要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司計提“四項準(zhǔn)備”,即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備。對其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行,而對非上市公司僅要求計提壞賬準(zhǔn)備。1999年發(fā)布的《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》將四項減值準(zhǔn)備的使用范圍擴大到所有股份有限公司。從2001年起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》中,把“四項準(zhǔn)備”擴大到“八項準(zhǔn)備”,增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。并規(guī)定:從2001年1月1日起,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少與每年年度終了,對各項資產(chǎn)進行全面檢查,并根據(jù)謹慎性原則的要求,合理預(yù)計可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備。這對投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)方的決策提供了更加有用的信息,這一規(guī)定擠去了資產(chǎn)中的水分,體現(xiàn)了謹慎性原則,增強了會計信息的相關(guān)性,使財務(wù)報表中對資產(chǎn)計量更真實的反映出企業(yè)中資產(chǎn)的價值。2006年,財政部正式頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》。該準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國家會計準(zhǔn)則趨同的特征,相比以前準(zhǔn)則有了很大改善:一是增加了單項資產(chǎn)、資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念;二是新準(zhǔn)則對公允價值、處置費用、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率)都分別做了比較詳細的操作指南,可操作性較強;三是新準(zhǔn)則針對部分上市公司借資產(chǎn)減值進行利潤操縱的行為,規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)適用于新準(zhǔn)則,其減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,在以后期間不得轉(zhuǎn)回;流動資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備適用于特定準(zhǔn)則。

  二、我國資產(chǎn)減值政策賦予企業(yè)會計選擇權(quán)規(guī)范

  盡管《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確了所有非金融類上市公司必須對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,但是由于對計提的條件界定不具體、不明晰,對具體資產(chǎn)項目計提的比例、轉(zhuǎn)回的條件沒有詳細、明確的規(guī)定,需要會計人員根據(jù)自己的專業(yè)知識、專業(yè)技能和經(jīng)驗進行職業(yè)判斷,這樣,資產(chǎn)減值政策就賦予了企業(yè)會計選擇的空間。

  (一)關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的會計政策選擇

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等三種方法。上市公司對壞賬損失的核算只能采用備抵法,在提取比例的確定上,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》賦予了企業(yè)很大的會計選擇權(quán),可以根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計,這從某種意義上也使企業(yè)可以根據(jù)自己需要來估計計提比例。不同的核算方法和不同的壞賬損失提取比例就會得出不同的財務(wù)結(jié)果,這樣給企業(yè)根據(jù)自己的需要來進行盈余管理提供了很大空間。在壞賬準(zhǔn)備的提取范圍上,只規(guī)定對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備;對預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)不用提取壞賬準(zhǔn)備,只有當(dāng)其可收回性受到懷疑時,可轉(zhuǎn)到應(yīng)收款項來提取減值準(zhǔn)備。這樣企業(yè)可以根據(jù)自己的需要通過會計科目的轉(zhuǎn)換來調(diào)節(jié)準(zhǔn)備計提的多少來影響利潤。二)關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備的會計政策

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)在期末對存貨進行全面清查時,如存貨成本高于可變現(xiàn)凈值,應(yīng)按高出的部分計提存貨跌價準(zhǔn)備。在計提存貨跌價準(zhǔn)備時,應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量;如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān),且實際上難以將其與該系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨,可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值;對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。在目前市場價格機制并不完善的情況下,估計售價是可以有一定的浮動范圍,對于估計完工成本和銷售所必須的估計費用更是企業(yè)可以根據(jù)需要加以處理的,這樣調(diào)整出的可變現(xiàn)凈值可以盡量符合企業(yè)的要求。另外。企業(yè)還可以根據(jù)不同的情況,采用按單個存貨項目、按類別或者產(chǎn)品系列計提存貨跌價準(zhǔn)備。這些都給企業(yè)一定會計選擇的權(quán)利。

  (三)關(guān)于長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會計政策

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)應(yīng)在期末對長期股權(quán)投資的可收回金額進行合理的估計,并將其低于長期股權(quán)投資賬而價值的差額計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資有的有市價,有的沒有市價。對被投資單位是上市公司,還可以有信息來源;如果被投資單位不是上市公司,則比較難以收集其財務(wù)資料,也就是難以準(zhǔn)確地判斷減值準(zhǔn)備。在確定可收回金額時,具有很強的不確定性。出售凈價中的出售價格在目前市場價格機制下有一定的浮動范圍,企業(yè)可以根據(jù)自己的需要估計發(fā)生的資產(chǎn)處置費用。企業(yè)管理當(dāng)局可以根據(jù)企業(yè)自身情況,使企業(yè)在提、不提和提多少之間有目的地進行選擇。另外,長期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法兩種。一般情況下的判斷依據(jù)是投資企業(yè)是否對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響(通常投資比例不低于20%),即可采用權(quán)益法。如果采用權(quán)益法要求投資企業(yè)對被投資單位的當(dāng)期損益要計人當(dāng)期的投資收益,如果是投資損失以負號表示。因此,部分上市公司就根據(jù)自身的需要對被投資單位的投資比例在20%上下隨意變動,以到達到控制利潤的目的。

  (四)關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計政策


  《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查,如果其可收回金額低于其賬面價值的,對其差額應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。對于固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,會計政策賦予了企業(yè)選擇的權(quán)利,主要表現(xiàn)在可收回金額、發(fā)生減值準(zhǔn)備條件的判斷。在確定可收回金額時,具有很強的不確定性。出售凈價中的出售價格在目前的市場價格機制下有一定的浮動范圍,企業(yè)可以根據(jù)自己的需要估計發(fā)生的資產(chǎn)處置費用。企業(yè)管理當(dāng)局可以根據(jù)企業(yè)自身情況,使企業(yè)在提、不提和提多少之間有目的地進行選擇。

  (五)關(guān)于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計政策

  對于無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,會計政策賦予了企業(yè)選擇的權(quán)利,主要表現(xiàn)為在確定可收回金額時,具有很強的不確定性。出售凈價中的出售價格在目前的市場價格機制下有一定的浮動范圍,企業(yè)可以根據(jù)自己的需要估計發(fā)生的資產(chǎn)處置費用。會計人員根據(jù)企業(yè)自身情況,作出主觀的職業(yè)判斷,使企業(yè)在提、不提和提多少之間有目的的進行判斷,以達到盈余管理的目的。另外,涉及到可收回金額是指根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者,處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。我國的資產(chǎn)減值會計政策無形資產(chǎn)的估價,資產(chǎn)減值計量的難度更大,超過了上市公司會計人員及注冊會計師的職業(yè)判斷能力,無法得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn),從而影響減值準(zhǔn)備的正確性,這就更為上市公司利用減值準(zhǔn)備政策進行盈余管理提供了空間。

  (六)關(guān)于在建工程減值準(zhǔn)備的會計政策

  對于在建工程計提減值準(zhǔn)備,會計政策賦予了企業(yè)選擇的權(quán)利,主要表現(xiàn)在在建工程能否給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益、能有多大的經(jīng)濟利益,具有很大的不確定性。另外,在確定可收回金額時,出售凈價中的出售價格在目前的市場價格機制下有一定的浮動范圍,企業(yè)可以根據(jù)其需要估計發(fā)生的資產(chǎn)處置費用。企業(yè)管理當(dāng)局可以根據(jù)企業(yè)自身情況,使企業(yè)在提、不提和提多少之間有目的地進行選擇。

  (七)關(guān)于委托貸款減值準(zhǔn)備的會計政策

  相對上述其它幾項資產(chǎn)減值來講,企業(yè)對委托貸款的選擇要少一些,只在可收回金額的確定上具有會計選擇權(quán)。




服務(wù)熱線

400 180 8892

微信客服