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誠信兮,歸來

一、引言

  中國會計(jì)最缺什么?是我們的準(zhǔn)則、制度沒有與國際慣例完全對接嗎?不是。是會計(jì)人的專業(yè)勝任能力不足嗎?也不是。最缺的其實(shí)是最質(zhì)樸、最淳厚、最容易遺失的東西:誠信。
  朱镕基總理高屋建瓴地指出:“誠信為本,操守為重”。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉先生說:“信用缺失關(guān)系市場大局”。長江實(shí)業(yè)總裁李嘉誠先生說:“經(jīng)常有人問我,為什么能將事業(yè)做大?答曰:無他,一字而矣——信”。中國注冊會計(jì)師協(xié)會秘書長李勇認(rèn)為,“誠信”是會計(jì)師行業(yè)的“靈魂”,失去這個根本點(diǎn),不要說擺脫信任危機(jī)沒有希望,“整個行業(yè)都將毀于一旦”。
  誠信,成了全社會面臨的話題。誠信一旦成為會計(jì)領(lǐng)域的稀缺資源,則真實(shí)性、可靠性、公允性等財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征會演變?yōu)橐环N幻覺,假賬更會像脫韁野馬一樣狂放無羈。呼喚誠信的回歸,與其說是尋找失去的道德家園,毋寧說是進(jìn)行一場痛徹骨髓的精神就贖。

  二、市場經(jīng)濟(jì)的“敗血癥”

  人們對市場經(jīng)濟(jì)可能有一萬種闡釋,但最精辟的概括卻是它的別名:信用經(jīng)濟(jì)。信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的“潤滑劑”,從最初的物物交換到貨幣充當(dāng)?shù)葍r物,再到契約關(guān)系,無不以信用為基石。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)對交易費(fèi)用有兩種假設(shè),一是有限理性,二是機(jī)會主義。所謂有限理性是說人天然就具有自利動機(jī),而機(jī)會主義則是指人具有繞過信用機(jī)制、依靠“捷徑”謀利的偏好。只要交易費(fèi)用不為零(經(jīng)濟(jì)生活中的交易費(fèi)用總大于零),則信用參數(shù)便決定了交易的效率和效果。
隨著銀廣夏虛假利潤7.45億元事件的敗露,信用缺失問題已不由分說地?cái)[在每一個財(cái)會人士面前。特別是上市公司,假賬的觸角不僅涉及到上市過程,而且涉及到上市之后的經(jīng)營管理、資產(chǎn)配置、資金運(yùn)用、利潤分配、信息披露等諸多方面,經(jīng)濟(jì)主體賴以生存的信用成了“蒼白的唇上涂抹的口紅”。一項(xiàng)《上市公司信息披露質(zhì)量調(diào)查分析報告》顯示,對于上市公司披露的財(cái)務(wù)會計(jì)信息,只有8.45%的個人投資者認(rèn)為可信,而所有的機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為不可信或不完全可信。這反映出上市公司財(cái)務(wù)信用的缺失已到了相當(dāng)嚴(yán)重的程度。
  對于上市公司而言,財(cái)務(wù)信用首先是個有限的經(jīng)濟(jì)資源,在某種意義上,財(cái)務(wù)信用就是上市公司的骨骼與血液。某些上市公司不惜踐踏、變賣或荼毒信用,除了造成自身財(cái)務(wù)會計(jì)體系的混亂外,還喪失了賴以生存發(fā)展的有限資源,不啻開門揖盜。對一些會計(jì)人而言,顛倒黑白,助紂為虐,表面上是為生存所迫,其實(shí),喪失財(cái)會工作必備的職業(yè)操守和信用,恰恰是自絕生計(jì)。
  在信用環(huán)境堪憂的條件下,某些上市公司的財(cái)務(wù)信用缺失起著“壞孩子”的示范作用,當(dāng)信用缺失具有普遍性的征兆時,對社會公眾乃至市場秩序,所造成的傷害很可能累積為一種難以化解的系統(tǒng)性風(fēng)險,直至導(dǎo)致更為嚴(yán)重的金融危機(jī)或經(jīng)濟(jì)危機(jī)的迸發(fā),這絕非危言聳聽。

 ?。ㄒ唬┗A(chǔ)不牢,地動山搖
  回顧證券市場的發(fā)展歷程,不難發(fā)現(xiàn),銀廣夏不過是繼深圳原野、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文、猴王及黎明股份等造假案之后又一個被曝光的案件。從騙取上市資格到突擊“制造”利潤,從任意改變募集資金投向到大股東“掏空”上市公司,從發(fā)布誤導(dǎo)性公告到“報表重組”,從“以米還糠”到用募集資金進(jìn)行委托理財(cái),謊言與投機(jī)如一條又黑又長的尾巴,橫掃轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下脆弱的會計(jì)市場。如果說瓊民源的造假在技術(shù)上多少有些遮掩的話,銀廣夏、麥科特等則是明目張膽地偽造進(jìn)出口合同、變造銀行對賬單、虛開增值稅發(fā)票等,無所不用其極。
  更嚴(yán)重的是,銀廣夏事件等引發(fā)了市場對中介機(jī)構(gòu)的信任危機(jī)。本來,注冊會計(jì)師的立身之本是誠實(shí)正直,踐信守諾,換言之,注冊會計(jì)師的存在前提就是信用,然而,一些執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師終于把持不住,不再愛惜自己的“羽毛”?;蛟隍_局中主動扮演“雙簧戲”,或在物欲的統(tǒng)治下舍身投入,或在半夢半醒之間淪為“戰(zhàn)俘”。同時,少數(shù)承銷商、律師、資產(chǎn)評估師等中介機(jī)構(gòu)也在上市公司做假案中充當(dāng)了不光彩角色,置職業(yè)道德與幾千萬投資者的信任于不顧,墮落成為上市公司弄虛作假的幫兇。一旦中介機(jī)構(gòu)與虛假信息交織在一起,誰會對市場的健康發(fā)展抱有信心?正所謂基礎(chǔ)不牢,地動山搖!
  “公開、公平、公正、公信”的原則,是證券市場賴以存在的基礎(chǔ)。這在國外一些證券市場已有深刻教訓(xùn)。捷克在1997年還有1716家上市公司,因?yàn)楸淮蠊蓶|“抽血”過多,到1999年初時只剩下了301家,股市也因此一蹶不振。日本股市90年代初發(fā)生股災(zāi)的一個重要原因就是投機(jī)過分,特別是機(jī)構(gòu)投資者的瘋狂投機(jī)導(dǎo)致股市失控。究其原因,信用特別是財(cái)務(wù)信用缺失顯然起了催化劑作用。
  廣大投資者對證券市場的信任是建立在國家信用基礎(chǔ)之上的,因此,大量財(cái)務(wù)信息失真事件實(shí)際上是在透支國家信用。當(dāng)一系列的造假事件出現(xiàn)后,投資者感到受騙不單來自于一家公司或中介機(jī)構(gòu),而是變形的市場,從而動搖全社會的信用基礎(chǔ),影響整個市場經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)行。

 ?。ǘ?jì)“灰色”,混水摸魚
  普華永道的一項(xiàng)研究報告發(fā)現(xiàn),一個國家的會計(jì)透明度與其金融資本成本之間存在直接的關(guān)系,會計(jì)透明度越高,其資本成本越低,對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就越有利;反之,會計(jì)透明度越低,其資本成本則會提高,進(jìn)而阻礙經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇或增長。
  近幾年,我國的會計(jì)透明度就曾受到一些國際機(jī)構(gòu)的懷疑。普華永道發(fā)布了一份關(guān)于“不透明指數(shù)”的調(diào)查報告。該報告以35個國家(地區(qū))為調(diào)查對象,從腐敗、法律、財(cái)經(jīng)政策、會計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)、政治制度調(diào)整五大項(xiàng)對不透明指數(shù)進(jìn)行評分和排序。各項(xiàng)的分值越高,表明“透明度”越低;分值越低,“透明度”越高。在所調(diào)查的35個國家中,中國被列為透明度最低的國家。中國的“不透明指數(shù)”為87,位居35個國家之首,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不透明指數(shù)最低的新加坡(29)和美國(36)。在普華永道“不透明指數(shù)”的分項(xiàng)調(diào)查中還包括了會計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)(含公司治理與信息披露)的“不透明”研究。
  會計(jì)不透明誘導(dǎo)了失信行為的產(chǎn)生,某些會計(jì)準(zhǔn)則空白地帶成為孳生虛假財(cái)務(wù)信息的溫床。一段時期以來,利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方關(guān)系交易、模擬業(yè)績調(diào)整等擺弄數(shù)字游戲,炫耀“紙上富貴”者紛至沓來,原因無它,蓋因會計(jì)政策模糊也。
  正如陽光是最好的防腐劑一樣,透明才是財(cái)務(wù)信息可靠性的“黃金定律”。

 ?。ㄈ┬庞面湕l,已然斷裂
  西諺云:“誠信是最好的競爭手段”,但是這個手段在當(dāng)前的中國失靈。對信用是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和生命線的認(rèn)知非常淡薄。假冒偽劣充斥市場、合同不能履行、經(jīng)理人缺乏誠信、各種故意性的經(jīng)濟(jì)詐騙以及普遍性的相互拖欠現(xiàn)象等等,其嚴(yán)重程度觸目驚心。
  例如,我國票據(jù)市場的失信和欺詐已經(jīng)使票據(jù)成為資金風(fēng)險的承載體和聚焦點(diǎn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),2000年,全國公安機(jī)關(guān)立案偵察的偽造金融票據(jù)、違法票據(jù)承兌的犯罪案件就達(dá)7419起,涉案金額達(dá)52億元。而利用合同進(jìn)行詐騙已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)的一大毒瘤。有關(guān)資料顯示,2001年上半年,我國合同違法案件共有5338起,涉案金額達(dá)16.3億元,這種現(xiàn)象在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)省份更為突出。
  在以發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè),培育風(fēng)險投資著稱的北京中關(guān)村,因缺乏信用導(dǎo)致的各種欺騙行為極為普遍。一家被騙上當(dāng)?shù)钠髽I(yè)去報案,發(fā)現(xiàn)報案者已經(jīng)排到了3000多號!為了臍身中關(guān)村,許多人打著高科技的幌子,利用中關(guān)村開辦企業(yè)的種種優(yōu)惠政策,采用各種虛假手段注冊企業(yè)。等到開展業(yè)務(wù)時,便產(chǎn)生資金困難,導(dǎo)致失信行為層出不窮。
  我國企業(yè)在質(zhì)量和價格方面的競爭優(yōu)勢正在逐步喪失,這在很大程度上限制了我國參與國際競爭的步伐。一個企業(yè)要在激烈的市場競爭中脫穎而出,除了加強(qiáng)商品質(zhì)量和價格的競爭力以外,還有一個重要的方面就是提高信用銷售(賒銷)的能力。與現(xiàn)匯結(jié)算方式相比,信用結(jié)算方式的優(yōu)勢顯而易見,購買商可以憑借自身良好的信用充當(dāng)交易媒介先收貨后付款,從而大大提高購買商的購買能力和銷售商的營業(yè)額。以西方國家為例,所有商業(yè)貿(mào)易的90%系采用信用方式進(jìn)行,只有不到10%的貿(mào)易采用現(xiàn)匯結(jié)算,信用結(jié)算方式已經(jīng)成為商品交易中絕對的主流。而反觀我國的情況,信用交易方式僅占所有交易的20%左右,現(xiàn)匯交易達(dá)到80%。在保守型銷售模式下,企業(yè)盡量開展無風(fēng)險貿(mào)易,較少開展信用銷售,致使企業(yè)出現(xiàn)大量過剩產(chǎn)品、閑置資金和信用額度,使生產(chǎn)長期處于徘徊狀態(tài)。
  令人擔(dān)憂的是,失信行為還走進(jìn)了校園。據(jù)《羊城晚報》載,廣州某高校經(jīng)濟(jì)困難情況最為突出的2001級新生,竟被排除在國家助學(xué)貸款的發(fā)放范圍之外,其原因是:經(jīng)辦銀行認(rèn)為這部分新生沒有學(xué)習(xí)成績、在校表現(xiàn)等作為還款保證的基礎(chǔ)元素,對他們的“信用”不放心。在國家助學(xué)貸款出現(xiàn)之前,各高校每年都會拿出數(shù)十萬、上百萬元發(fā)放貧困學(xué)生貸款,學(xué)生如果不能在畢業(yè)之前一次性歸還,就須將畢業(yè)證、學(xué)位證等留在學(xué)校,直至還清欠款為止。廣東各高校在5至10年內(nèi)的貸款平均歸還率均不超過80%,有些學(xué)校盡管“扣”下成堆的學(xué)生證件,但一些學(xué)生一旦獲得校方出具的被“扣”證件的復(fù)印件,就寧愿憑這些復(fù)印件去找工作,也不愿意回校還錢。某企業(yè)還發(fā)現(xiàn)持假畢業(yè)證件者,因?yàn)閷W(xué)校“扣”了他的“真證”并且不同意出示復(fù)印件。
  信用缺失,貪婪地吞噬著市場經(jīng)濟(jì)機(jī)體的“血紅蛋白”!

  三、一個模型的“橫斷面”

  假定甲乙兩方簽訂了一項(xiàng)合同,如果雙方遵守合同,履行合同中規(guī)定的所有條款,每人的收益為10萬元,如果甲方履行合同而乙方違約,比如說甲方按照合同發(fā)了貨,但乙方?jīng)]有付款,甲方將損失5萬元,而乙方會獲利12萬元。如果雙方都違約,沒有發(fā)生交易,任何一方的收益都為0。
  在雙方完全不了解對方的情況下,任何一方都會做如下的計(jì)算:乙方會想,如果甲方履行合同的話,自己也履行合同,收益為10萬元,而違約的收益則為12萬元,因此乙方一定會選擇違約。如果甲方違約的話,乙方若遵守合同將遭致5萬元的損失,乙方若也違約,乙方的收益為0,乙方還是會選擇違約。這樣無論甲方履行合同還是毀約,乙方的最優(yōu)戰(zhàn)略都是違約。由于這博弈的收益矩陣是對稱的,甲方會做完全相同的計(jì)算,甲方的最優(yōu)博奕策略也是違約。從全社會的角度來講.沒有交易發(fā)生,和交易順利完成的情況相比,經(jīng)濟(jì)損失則為20萬元。
  這個簡單的例子告訴了我們信用的作用,表明了信用對交易的完成是至關(guān)重要的。在這個例子里交易無法進(jìn)行的關(guān)鍵是甲乙雙方缺乏相互了解,甲不知道乙的信用歷史,乙不知道甲違約的可能性有多大。毋庸置疑,隨著雙方所了解的對方違約概率的下降,交易成功的可能性會不斷提高。在另一個極端的情況下,如果甲確切知道乙從未違約過,乙也有著同樣的對甲的認(rèn)識,這個博奕的結(jié)局就是雙贏,交易完成每一方都獲得10萬元的收益。由此可見,信譽(yù)的基礎(chǔ)是信息。
  在上面的這個博弈模型中,現(xiàn)在設(shè)想有第三方參與,他扮演信息傳遞者的角色,比如說定期發(fā)布信用評級報告,記錄甲乙雙方的信用歷史,甲乙雙方就可以根據(jù)這個評級報告估計(jì)對方的毀約概率,并選擇自己的最優(yōu)策略,設(shè)想如果雙方都有AAA的評級,交易成功的可能性就會相當(dāng)高。為什么一定要第三方來做,甲乙雙方自己公布信用歷史是否可以達(dá)到同樣的效果?回答是否定的。這里的區(qū)別在于第三方是獨(dú)立的,交易成功與否對第三方的利益沒有影響,第三方發(fā)布信息的可信度要比甲乙任何一方都要高得多。如果由甲方或者乙方來發(fā)布信息,另一方會懷疑信息發(fā)布者會從自身的利益出發(fā),選擇性地公布信息,從而傷害另一方的利益,這樣由交易關(guān)聯(lián)方發(fā)布的信息就缺乏可信度,建立信用的難度會相應(yīng)增加。
  第三方可以協(xié)助在這個博弈中建立和維護(hù)信譽(yù)市場,違約者將會受到懲罰,懲罰不一定來自于這個第三方,畢竟他僅僅是信息發(fā)布者,而不是執(zhí)法者。然而正因?yàn)檫`約者為眾人所知悉,在今后的交易活動中,違約者可能不會獲得任何合同,他的經(jīng)濟(jì)利益將受到損失。如果在未來時間里得不到合同導(dǎo)致的損失大于違約所帶來的好處,每一個人就會自覺維護(hù)信譽(yù),執(zhí)行合同的概率上升,從而提高資源配置的效率。
  從根本上來講,信譽(yù)的基礎(chǔ)是信息,在上述例子中第三方通過發(fā)布市場參與者的信用歷史,減少了信息的不對稱,提高了交易成功的可能性。
  這個第三方可以是注冊會計(jì)師。當(dāng)然,要想鑒證交易者信用歷史,自身首先必須要有信用。

  四、會計(jì)人的“維信素”

  如果誠信是一個經(jīng)濟(jì)主體的必需品,那么至少大部分人應(yīng)該擁有這種素質(zhì)才顯得合理;如果誠信成了“奢侈品”,那么擁有它的人可能是糟糕的——人類都有趨利避害的本能。
  我們不妨先來比較一下中西方對“誠信”的不同理解——
  《論語》里集中反映了孔子的“誠信”思想。《論語》的《學(xué)而》篇有:曾子曰:“吾日三省吾身:為人謀而不忠乎?”子曰,“弟子入則孝,出則弟,謹(jǐn)而信,泛愛眾而親仁。行有余力,則以學(xué)文”;《為證》篇有:“人而無信,不知其可也”??梢?,“信”與“忠”、“孝”、“仁”、“義”一樣,是孔子極力推崇的美德??鬃又鲝埲巳酥v信用,人人為誠實(shí),認(rèn)為“誠信”是人們立身處事的根本,是處理人際關(guān)系的重要道德原則。
  西方的“誠信”是在地處地中海的羅馬帝國繁榮的海外貿(mào)易和簡單商品經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展的基礎(chǔ)上建立起來的?!罢\信契約”與“誠信訴訟”在當(dāng)時的羅馬已成為最普遍的商業(yè)和司法原則。(誠信原則是在羅馬帝國萬民法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,萬民法是現(xiàn)代商法的起源,主要規(guī)范人們的商品交換行為。誠信契約和誠信訴訟是萬民法的基本規(guī)定。)當(dāng)時羅馬人制定了詳盡的債權(quán)法,特別是合意性契約規(guī)定了當(dāng)事雙方的權(quán)利義務(wù),同時也把誠信作為法律行為的基本準(zhǔn)則之一,即根據(jù)“公平”、“正義”、“善意”的原則,表示意思者的真實(shí)意圖的行為準(zhǔn)則。可見,西方的“誠信”是建立在商品交易基礎(chǔ)上的,強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)因素的個人品質(zhì),往往與“經(jīng)濟(jì)成本”、“收益”聯(lián)系在一起。
  盡管中西方對誠信的理解有不同之處,但就“人”本身而言,并無道德上的差異,真正的區(qū)別在于是否具備了約束環(huán)境和條件。而今,人們既沒有看到受損者的矯正力量,也未看到來自行業(yè)內(nèi)部主動的制約力量。因此,實(shí)現(xiàn)會計(jì)人靠“維信素”維系信用的愿望已迫在眉睫。
  假如有一種制度,無法使擁有誠信的人獲得相應(yīng)的利益,那么還有誰會試圖擁有它呢?再假如,如果有一種制度能保證擁有誠實(shí)和信用的人獲利,不擁有的人遭殃,那么誰敢不擁有誠信呢?
  誠信是社會性的,只能由制度來保障,制度才是會計(jì)人的“維信素”。
  失信成本過低是目前不講信用的一個主要原因。信用缺失本質(zhì)上是一種違約行為,經(jīng)濟(jì)活動主體是否選擇違約,主要看違約成本的高低,當(dāng)違約的預(yù)期效用超過將時間及另外的資源用于從事其他活動所帶來的收益時,經(jīng)營者便會選擇違約。而目前的狀況是,守信者未得到有效的保護(hù),失信者未得到嚴(yán)厲的制裁。如一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假信息已成為一個公開的“游戲規(guī)劃”,但做假的企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)受到懲處的僅是極少數(shù),許多人和企業(yè)都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人員還成了一些企業(yè)競相聘請的“人才”。在這樣一個失信不受懲罰的環(huán)境下,“好人也會變壞”。要改變這一局面,一定要制定和推行使“失信成本”遠(yuǎn)高于“守信成本”的懲治制度,制定有關(guān)的法律法規(guī),讓失信者得不償失。
  如果失信的責(zé)任被輕易地歸咎于政府監(jiān)管不力,同樣會輕易得出這樣的結(jié)論:加強(qiáng)行政主管部門的權(quán)力和范圍。實(shí)際上,市場發(fā)達(dá)國家如美國的會計(jì)行業(yè)規(guī)范并不是此種邏輯。行政力量只作為一個重要的輔助手段(力度過大會導(dǎo)致尋租和腐敗,力量過小難有效率),而真正起決定作用的,是市場中的制衡力量,以及這些制衡力量切實(shí)發(fā)揮作用而形成的各種正式或非正式的制度安排。SEC(證券交易委員會)對國會負(fù)責(zé),在利益上獨(dú)立于會計(jì)師事務(wù)所和上市公司,負(fù)責(zé)上市公司財(cái)務(wù)報表規(guī)則的制定,但SEC將制定權(quán)委托給了AICPA(美國注冊會計(jì)師協(xié)會)和FASB(財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會),只是保留最終監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。在這種監(jiān)管制度下,行政力量不介入直接管制,而是調(diào)動會計(jì)信息受損者的力量約束做假。由于受損者能夠追溯到責(zé)任人,并且巨額賠償制度能充分刺激市場中的各種力量,這使得舞弊行為處處被經(jīng)濟(jì)杠桿所抑制,盡管舞弊行為并不因此絕跡。
  合伙人制度是以誠信立業(yè)的最佳組織形式。合伙人制度的實(shí)質(zhì)是:會計(jì)師以無限責(zé)任的形式承擔(dān)過失或欺詐造成的風(fēng)險,相當(dāng)于以自己的損失擔(dān)保服務(wù)產(chǎn)品的保證程度。要想使注冊會計(jì)師立德、守信,必須具備三個條件,第一,建立在重復(fù)博弈的基礎(chǔ)上,因?yàn)樵谝淮涡缘牟┺闹校顑?yōu)選擇是欺騙。倘若會計(jì)師事務(wù)所的組織形式說到底是撈一把就走,則注冊會計(jì)師的公信力難有實(shí)質(zhì)性提升。第二,受損者有積極性實(shí)施懲罰,既然財(cái)務(wù)信息失真給利益關(guān)系人造成了損失,則財(cái)務(wù)報表最后的把關(guān)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。到目前為止,我國還沒有一宗因虛假財(cái)務(wù)信息而獲賠償?shù)拿袷掳咐?,于是注冊會?jì)師只能接受行政處罰以及刑事處罰,而沒有第三條道路——為自己的過錯付款。一旦受損者覺得民事賠償渠道不通,放棄了主張經(jīng)濟(jì)權(quán)利的念頭,注冊會計(jì)師難以自覺而長久地守信,第三,錯誤與舞弊可以被觀察到。我國的一些財(cái)務(wù)信息造假案得以敗露,大多源于媒體曝光,其實(shí)這只是冰山一角。對于像注冊會計(jì)師這樣高度專業(yè)化、信息、高度不對稱的行業(yè)來說,讓同樣具有專業(yè)知識的注冊會計(jì)師去制約另外的注冊會計(jì)師(定期同業(yè)互查制度),利用專業(yè)人士組成的技術(shù)鑒定委員會確定過失、重大過失、推定欺詐、欺詐的性質(zhì)(銀廣夏應(yīng)屬于推定欺詐),不但重要而且必不可少。一旦造假行為被發(fā)現(xiàn)的概率較低,企業(yè)有關(guān)責(zé)任人和注冊會計(jì)師就會有恃無恐。合伙制作為外部約束與內(nèi)在張力的契約性組織,是市場篩選的結(jié)果,它以足夠的阻嚇力量為約束造假行為、滿足上述“三原則”奠定了制度基礎(chǔ)。
  建立和完善信用記錄體系,為會計(jì)人建立“信用記錄”,確保信用記錄成為個人的必備檔案,而不能使其成為“花瓶”。只有這樣,才能使誠實(shí)守信者受到社會的信任和尊重,大偽小信者受到信用教化而有所收斂,敗德失信者受到應(yīng)有的唾棄。例如,宣布某會計(jì)人誠信低下,或存在不名譽(yù)行為,以此強(qiáng)化道德威懾,讓誠信成為會計(jì)職業(yè)譜系中共有的亮色。

  五、走向未來的“身份證”

  天使的翅膀碎了,落到人間,成了我們的憂傷;誠信的背囊拋了,散到世上,成了撒旦的魔杖。
  人生之舟,不堪重負(fù),有棄有取,有失有得。失去了美貌,有健康陪伴;失去了健康,有才學(xué)追隨;失去了才學(xué),有機(jī)敏趨附。但失去了誠信呢?失去了誠信,我們所擁有的一切如金錢、榮譽(yù)、才學(xué)、機(jī)敏……就不過是水中月,鏡中花,如過眼云煙,終會隨風(fēng)而逝。
  誠信的含義包括良好的職業(yè)道德和職業(yè)榮譽(yù)、精湛的專業(yè)技術(shù)和技能、完善的品質(zhì)和服務(wù)。面對虛假財(cái)務(wù)信息,僅靠“不能為,不敢為”(制度約束和經(jīng)濟(jì)賠償)是不夠的,還應(yīng)當(dāng)具備達(dá)到“不愿(屑)為”的誠信素質(zhì):

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  要建立以誠信為核心的道德秩序,首先要求人們具備與封建特權(quán)意識有本質(zhì)區(qū)別的平等意識。如果人們沒有追求平等的意識,就不可能有對誠信的強(qiáng)烈要求。沒有機(jī)會平等的參與,就不可能有公平的交易,就不可能有權(quán)利和責(zé)任相對應(yīng)的契約,誠信原則也就不可能得到充分貫徹。

 ?。ǘ┳灾魅烁?br />   要確立誠信的道德觀念必須以承認(rèn)個體的自由為前提。沒有自由,就無所謂責(zé)任。一方面,會計(jì)人只有具備了一定的自由精神,才可能有必須守信的道德要求;另一方面,守信的道德要求又使會計(jì)人的自由和權(quán)利受到相應(yīng)的約束。市場經(jīng)濟(jì)正是在權(quán)利與責(zé)任的制衡中得以運(yùn)行的。自由和秩序這兩個對立面要靠每一會計(jì)人的自主人格來使之統(tǒng)一。惟具有自主人格,才能使自由不流于放任,才能將無序變得秩序井然。

  (三)虔敬態(tài)度
  在講究效率的市場經(jīng)濟(jì)社會中,要得到人們的尊重和信任,必須對自己所處的社會、對自己所從事的職業(yè)、對社會交往的規(guī)則持一種虔敬的態(tài)度。市場經(jīng)濟(jì)社會中的絕大多數(shù)人,都要靠自己的敬業(yè)精神和職業(yè)能力來獲得社會的尊重和信賴。個人信用首先表現(xiàn)為對信用原則的敬畏精神,會計(jì)人只有真誠、虔敬地對待自己的本職工作,工作才會更有效率。而有效率、有效果的工作,自然會帶來信譽(yù)。

  (四)責(zé)任能力
  作為在市場交易中所應(yīng)具備的誠信素質(zhì),并非僅指人品和情操意義上的信任,更重要的是對人的責(zé)任能力的信任。僅道德意義上的責(zé)任感是不夠的,還必須具有實(shí)現(xiàn)道德諾言的能力。我們到市場上買商品,首先不是看經(jīng)營者是否忠厚,而是看商品和服務(wù)本身是否令人滿意;金融機(jī)構(gòu)在貨幣、資本市場上進(jìn)行信貸活動,也不是首先看人品是否端正,而是要考察其是否具有償還能力。
  古語云:索物于暗室者,莫良于火;索道于當(dāng)世者,莫良于誠。誠信,沒有色彩,卻迸發(fā)出五彩斑斕的人生;誠信,沒有體積,可平衡的砝碼比泰山還重;誠信,沒有動靜,但“誠信兮,歸來”的吶喊像波濤一樣湍急洶涌……
  會計(jì)人,背著誠信的行囊上路吧!

  作者單位:薩理德中瑞華會計(jì)師事務(wù)所
                        責(zé)任編輯 劉黎靜



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