一、引言
中國會計(jì)最缺什么？是我們的準(zhǔn)則、制度沒有與國際慣例完全對接嗎？不是。是會計(jì)人的專業(yè)勝任能力不足嗎？也不是。最缺的其實(shí)是最質(zhì)樸、最淳厚、最容易遺失的東西：誠信。
朱镕基總理高屋建瓴地指出：“誠信為本，操守為重”。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉先生說：“信用缺失關(guān)系市場大局”。長江實(shí)業(yè)總裁李嘉誠先生說：“經(jīng)常有人問我，為什么能將事業(yè)做大？答曰：無他，一字而矣——信”。中國注冊會計(jì)師協(xié)會秘書長李勇認(rèn)為，“誠信”是會計(jì)師行業(yè)的“靈魂”，失去這個根本點(diǎn)，不要說擺脫信任危機(jī)沒有希望，“整個行業(yè)都將毀于一旦”。
誠信，成了全社會面臨的話題。誠信一旦成為會計(jì)領(lǐng)域的稀缺資源，則真實(shí)性、可靠性、公允性等財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征會演變?yōu)橐环N幻覺，假賬更會像脫韁野馬一樣狂放無羈。呼喚誠信的回歸，與其說是尋找失去的道德家園，毋寧說是進(jìn)行一場痛徹骨髓的精神就贖。
二、市場經(jīng)濟(jì)的“敗血癥”
人們對市場經(jīng)濟(jì)可能有一萬種闡釋，但最精辟的概括卻是它的別名：信用經(jīng)濟(jì)。信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的“潤滑劑”，從最初的物物交換到貨幣充當(dāng)?shù)葍r物，再到契約關(guān)系，無不以信用為基石。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)對交易費(fèi)用有兩種假設(shè)，一是有限理性，二是機(jī)會主義。所謂有限理性是說人天然就具有自利動機(jī)，而機(jī)會主義則是指人具有繞過信用機(jī)制、依靠“捷徑”謀利的偏好。只要交易費(fèi)用不為零（經(jīng)濟(jì)生活中的交易費(fèi)用總大于零），則信用參數(shù)便決定了交易的效率和效果。
隨著銀廣夏虛假利潤7.45億元事件的敗露，信用缺失問題已不由分說地?cái)[在每一個財(cái)會人士面前。特別是上市公司，假賬的觸角不僅涉及到上市過程，而且涉及到上市之后的經(jīng)營管理、資產(chǎn)配置、資金運(yùn)用、利潤分配、信息披露等諸多方面，經(jīng)濟(jì)主體賴以生存的信用成了“蒼白的唇上涂抹的口紅”。一項(xiàng)《上市公司信息披露質(zhì)量調(diào)查分析報告》顯示，對于上市公司披露的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，只有8.45％的個人投資者認(rèn)為可信，而所有的機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為不可信或不完全可信。這反映出上市公司財(cái)務(wù)信用的缺失已到了相當(dāng)嚴(yán)重的程度。
對于上市公司而言，財(cái)務(wù)信用首先是個有限的經(jīng)濟(jì)資源，在某種意義上，財(cái)務(wù)信用就是上市公司的骨骼與血液。某些上市公司不惜踐踏、變賣或荼毒信用，除了造成自身財(cái)務(wù)會計(jì)體系的混亂外，還喪失了賴以生存發(fā)展的有限資源，不啻開門揖盜。對一些會計(jì)人而言，顛倒黑白，助紂為虐，表面上是為生存所迫，其實(shí)，喪失財(cái)會工作必備的職業(yè)操守和信用，恰恰是自絕生計(jì)。
在信用環(huán)境堪憂的條件下，某些上市公司的財(cái)務(wù)信用缺失起著“壞孩子”的示范作用，當(dāng)信用缺失具有普遍性的征兆時，對社會公眾乃至市場秩序，所造成的傷害很可能累積為一種難以化解的系統(tǒng)性風(fēng)險，直至導(dǎo)致更為嚴(yán)重的金融危機(jī)或經(jīng)濟(jì)危機(jī)的迸發(fā)，這絕非危言聳聽。
?。ㄒ唬┗A(chǔ)不牢，地動山搖
回顧證券市場的發(fā)展歷程，不難發(fā)現(xiàn)，銀廣夏不過是繼深圳原野、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文、猴王及黎明股份等造假案之后又一個被曝光的案件。從騙取上市資格到突擊“制造”利潤，從任意改變募集資金投向到大股東“掏空”上市公司，從發(fā)布誤導(dǎo)性公告到“報表重組”，從“以米還糠”到用募集資金進(jìn)行委托理財(cái)，謊言與投機(jī)如一條又黑又長的尾巴，橫掃轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下脆弱的會計(jì)市場。如果說瓊民源的造假在技術(shù)上多少有些遮掩的話，銀廣夏、麥科特等則是明目張膽地偽造進(jìn)出口合同、變造銀行對賬單、虛開增值稅發(fā)票等，無所不用其極。
更嚴(yán)重的是，銀廣夏事件等引發(fā)了市場對中介機(jī)構(gòu)的信任危機(jī)。本來，注冊會計(jì)師的立身之本是誠實(shí)正直，踐信守諾，換言之，注冊會計(jì)師的存在前提就是信用，然而，一些執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師終于把持不住，不再愛惜自己的“羽毛”?；蛟隍_局中主動扮演“雙簧戲”，或在物欲的統(tǒng)治下舍身投入，或在半夢半醒之間淪為“戰(zhàn)俘”。同時，少數(shù)承銷商、律師、資產(chǎn)評估師等中介機(jī)構(gòu)也在上市公司做假案中充當(dāng)了不光彩角色，置職業(yè)道德與幾千萬投資者的信任于不顧，墮落成為上市公司弄虛作假的幫兇。一旦中介機(jī)構(gòu)與虛假信息交織在一起，誰會對市場的健康發(fā)展抱有信心？正所謂基礎(chǔ)不牢，地動山搖！
“公開、公平、公正、公信”的原則，是證券市場賴以存在的基礎(chǔ)。這在國外一些證券市場已有深刻教訓(xùn)。捷克在1997年還有1716家上市公司，因?yàn)楸淮蠊蓶|“抽血”過多，到1999年初時只剩下了301家，股市也因此一蹶不振。日本股市90年代初發(fā)生股災(zāi)的一個重要原因就是投機(jī)過分，特別是機(jī)構(gòu)投資者的瘋狂投機(jī)導(dǎo)致股市失控。究其原因，信用特別是財(cái)務(wù)信用缺失顯然起了催化劑作用。
廣大投資者對證券市場的信任是建立在國家信用基礎(chǔ)之上的，因此，大量財(cái)務(wù)信息失真事件實(shí)際上是在透支國家信用。當(dāng)一系列的造假事件出現(xiàn)后，投資者感到受騙不單來自于一家公司或中介機(jī)構(gòu)，而是變形的市場，從而動搖全社會的信用基礎(chǔ)，影響整個市場經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)行。
?。ǘ?jì)“灰色”，混水摸魚
普華永道的一項(xiàng)研究報告發(fā)現(xiàn)，一個國家的會計(jì)透明度與其金融資本成本之間存在直接的關(guān)系，會計(jì)透明度越高，其資本成本越低，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就越有利；反之，會計(jì)透明度越低，其資本成本則會提高，進(jìn)而阻礙經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇或增長。
近幾年，我國的會計(jì)透明度就曾受到一些國際機(jī)構(gòu)的懷疑。普華永道發(fā)布了一份關(guān)于“不透明指數(shù)”的調(diào)查報告。該報告以35個國家（地區(qū)）為調(diào)查對象，從腐敗、法律、財(cái)經(jīng)政策、會計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)、政治制度調(diào)整五大項(xiàng)對不透明指數(shù)進(jìn)行評分和排序。各項(xiàng)的分值越高，表明“透明度”越低；分值越低，“透明度”越高。在所調(diào)查的35個國家中，中國被列為透明度最低的國家。中國的“不透明指數(shù)”為87，位居35個國家之首，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不透明指數(shù)最低的新加坡（29）和美國（36）。在普華永道“不透明指數(shù)”的分項(xiàng)調(diào)查中還包括了會計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)（含公司治理與信息披露）的“不透明”研究。
會計(jì)不透明誘導(dǎo)了失信行為的產(chǎn)生，某些會計(jì)準(zhǔn)則空白地帶成為孳生虛假財(cái)務(wù)信息的溫床。一段時期以來，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方關(guān)系交易、模擬業(yè)績調(diào)整等擺弄數(shù)字游戲，炫耀“紙上富貴”者紛至沓來，原因無它，蓋因會計(jì)政策模糊也。
正如陽光是最好的防腐劑一樣，透明才是財(cái)務(wù)信息可靠性的“黃金定律”。
?。ㄈ┬庞面湕l，已然斷裂
西諺云：“誠信是最好的競爭手段”，但是這個手段在當(dāng)前的中國失靈。對信用是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和生命線的認(rèn)知非常淡薄。假冒偽劣充斥市場、合同不能履行、經(jīng)理人缺乏誠信、各種故意性的經(jīng)濟(jì)詐騙以及普遍性的相互拖欠現(xiàn)象等等，其嚴(yán)重程度觸目驚心。
例如，我國票據(jù)市場的失信和欺詐已經(jīng)使票據(jù)成為資金風(fēng)險的承載體和聚焦點(diǎn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2000年，全國公安機(jī)關(guān)立案偵察的偽造金融票據(jù)、違法票據(jù)承兌的犯罪案件就達(dá)7419起，涉案金額達(dá)52億元。而利用合同進(jìn)行詐騙已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)的一大毒瘤。有關(guān)資料顯示，2001年上半年，我國合同違法案件共有5338起，涉案金額達(dá)16.3億元，這種現(xiàn)象在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)省份更為突出。
在以發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)，培育風(fēng)險投資著稱的北京中關(guān)村，因缺乏信用導(dǎo)致的各種欺騙行為極為普遍。一家被騙上當(dāng)?shù)钠髽I(yè)去報案，發(fā)現(xiàn)報案者已經(jīng)排到了3000多號！為了臍身中關(guān)村，許多人打著高科技的幌子，利用中關(guān)村開辦企業(yè)的種種優(yōu)惠政策，采用各種虛假手段注冊企業(yè)。等到開展業(yè)務(wù)時，便產(chǎn)生資金困難，導(dǎo)致失信行為層出不窮。
我國企業(yè)在質(zhì)量和價格方面的競爭優(yōu)勢正在逐步喪失，這在很大程度上限制了我國參與國際競爭的步伐。一個企業(yè)要在激烈的市場競爭中脫穎而出，除了加強(qiáng)商品質(zhì)量和價格的競爭力以外，還有一個重要的方面就是提高信用銷售（賒銷）的能力。與現(xiàn)匯結(jié)算方式相比，信用結(jié)算方式的優(yōu)勢顯而易見，購買商可以憑借自身良好的信用充當(dāng)交易媒介先收貨后付款，從而大大提高購買商的購買能力和銷售商的營業(yè)額。以西方國家為例，所有商業(yè)貿(mào)易的90％系采用信用方式進(jìn)行，只有不到10％的貿(mào)易采用現(xiàn)匯結(jié)算，信用結(jié)算方式已經(jīng)成為商品交易中絕對的主流。而反觀我國的情況，信用交易方式僅占所有交易的20％左右，現(xiàn)匯交易達(dá)到80％。在保守型銷售模式下，企業(yè)盡量開展無風(fēng)險貿(mào)易，較少開展信用銷售，致使企業(yè)出現(xiàn)大量過剩產(chǎn)品、閑置資金和信用額度，使生產(chǎn)長期處于徘徊狀態(tài)。
令人擔(dān)憂的是，失信行為還走進(jìn)了校園。據(jù)《羊城晚報》載，廣州某高校經(jīng)濟(jì)困難情況最為突出的2001級新生，竟被排除在國家助學(xué)貸款的發(fā)放范圍之外，其原因是：經(jīng)辦銀行認(rèn)為這部分新生沒有學(xué)習(xí)成績、在校表現(xiàn)等作為還款保證的基礎(chǔ)元素，對他們的“信用”不放心。在國家助學(xué)貸款出現(xiàn)之前，各高校每年都會拿出數(shù)十萬、上百萬元發(fā)放貧困學(xué)生貸款，學(xué)生如果不能在畢業(yè)之前一次性歸還，就須將畢業(yè)證、學(xué)位證等留在學(xué)校，直至還清欠款為止。廣東各高校在5至10年內(nèi)的貸款平均歸還率均不超過80％，有些學(xué)校盡管“扣”下成堆的學(xué)生證件，但一些學(xué)生一旦獲得校方出具的被“扣”證件的復(fù)印件，就寧愿憑這些復(fù)印件去找工作，也不愿意回校還錢。某企業(yè)還發(fā)現(xiàn)持假畢業(yè)證件者，因?yàn)閷W(xué)校“扣”了他的“真證”并且不同意出示復(fù)印件。
信用缺失，貪婪地吞噬著市場經(jīng)濟(jì)機(jī)體的“血紅蛋白”！
三、一個模型的“橫斷面”
假定甲乙兩方簽訂了一項(xiàng)合同，如果雙方遵守合同，履行合同中規(guī)定的所有條款，每人的收益為10萬元，如果甲方履行合同而乙方違約，比如說甲方按照合同發(fā)了貨，但乙方?jīng)]有付款，甲方將損失5萬元，而乙方會獲利12萬元。如果雙方都違約，沒有發(fā)生交易，任何一方的收益都為0。
在雙方完全不了解對方的情況下，任何一方都會做如下的計(jì)算：乙方會想，如果甲方履行合同的話，自己也履行合同，收益為10萬元，而違約的收益則為12萬元，因此乙方一定會選擇違約。如果甲方違約的話，乙方若遵守合同將遭致5萬元的損失，乙方若也違約，乙方的收益為0，乙方還是會選擇違約。這樣無論甲方履行合同還是毀約，乙方的最優(yōu)戰(zhàn)略都是違約。由于這博弈的收益矩陣是對稱的，甲方會做完全相同的計(jì)算，甲方的最優(yōu)博奕策略也是違約。從全社會的角度來講．沒有交易發(fā)生，和交易順利完成的情況相比，經(jīng)濟(jì)損失則為20萬元。
這個簡單的例子告訴了我們信用的作用，表明了信用對交易的完成是至關(guān)重要的。在這個例子里交易無法進(jìn)行的關(guān)鍵是甲乙雙方缺乏相互了解，甲不知道乙的信用歷史，乙不知道甲違約的可能性有多大。毋庸置疑，隨著雙方所了解的對方違約概率的下降，交易成功的可能性會不斷提高。在另一個極端的情況下，如果甲確切知道乙從未違約過，乙也有著同樣的對甲的認(rèn)識，這個博奕的結(jié)局就是雙贏，交易完成每一方都獲得10萬元的收益。由此可見，信譽(yù)的基礎(chǔ)是信息。
在上面的這個博弈模型中，現(xiàn)在設(shè)想有第三方參與，他扮演信息傳遞者的角色，比如說定期發(fā)布信用評級報告，記錄甲乙雙方的信用歷史，甲乙雙方就可以根據(jù)這個評級報告估計(jì)對方的毀約概率，并選擇自己的最優(yōu)策略，設(shè)想如果雙方都有AAA的評級，交易成功的可能性就會相當(dāng)高。為什么一定要第三方來做，甲乙雙方自己公布信用歷史是否可以達(dá)到同樣的效果？回答是否定的。這里的區(qū)別在于第三方是獨(dú)立的，交易成功與否對第三方的利益沒有影響，第三方發(fā)布信息的可信度要比甲乙任何一方都要高得多。如果由甲方或者乙方來發(fā)布信息，另一方會懷疑信息發(fā)布者會從自身的利益出發(fā)，選擇性地公布信息，從而傷害另一方的利益，這樣由交易關(guān)聯(lián)方發(fā)布的信息就缺乏可信度，建立信用的難度會相應(yīng)增加。
第三方可以協(xié)助在這個博弈中建立和維護(hù)信譽(yù)市場，違約者將會受到懲罰，懲罰不一定來自于這個第三方，畢竟他僅僅是信息發(fā)布者，而不是執(zhí)法者。然而正因?yàn)檫`約者為眾人所知悉，在今后的交易活動中，違約者可能不會獲得任何合同，他的經(jīng)濟(jì)利益將受到損失。如果在未來時間里得不到合同導(dǎo)致的損失大于違約所帶來的好處，每一個人就會自覺維護(hù)信譽(yù)，執(zhí)行合同的概率上升，從而提高資源配置的效率。
從根本上來講，信譽(yù)的基礎(chǔ)是信息，在上述例子中第三方通過發(fā)布市場參與者的信用歷史，減少了信息的不對稱，提高了交易成功的可能性。
這個第三方可以是注冊會計(jì)師。當(dāng)然，要想鑒證交易者信用歷史，自身首先必須要有信用。
四、會計(jì)人的“維信素”
如果誠信是一個經(jīng)濟(jì)主體的必需品，那么至少大部分人應(yīng)該擁有這種素質(zhì)才顯得合理；如果誠信成了“奢侈品”，那么擁有它的人可能是糟糕的——人類都有趨利避害的本能。
我們不妨先來比較一下中西方對“誠信”的不同理解——
《論語》里集中反映了孔子的“誠信”思想。《論語》的《學(xué)而》篇有：曾子曰：“吾日三省吾身：為人謀而不忠乎？”子曰，“弟子入則孝，出則弟，謹(jǐn)而信，泛愛眾而親仁。行有余力，則以學(xué)文”；《為證》篇有：“人而無信，不知其可也”?？梢?，“信”與“忠”、“孝”、“仁”、“義”一樣，是孔子極力推崇的美德?？鬃又鲝埲巳酥v信用，人人為誠實(shí)，認(rèn)為“誠信”是人們立身處事的根本，是處理人際關(guān)系的重要道德原則。
西方的“誠信”是在地處地中海的羅馬帝國繁榮的海外貿(mào)易和簡單商品經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展的基礎(chǔ)上建立起來的?！罢\信契約”與“誠信訴訟”在當(dāng)時的羅馬已成為最普遍的商業(yè)和司法原則。（誠信原則是在羅馬帝國萬民法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，萬民法是現(xiàn)代商法的起源，主要規(guī)范人們的商品交換行為。誠信契約和誠信訴訟是萬民法的基本規(guī)定。）當(dāng)時羅馬人制定了詳盡的債權(quán)法，特別是合意性契約規(guī)定了當(dāng)事雙方的權(quán)利義務(wù)，同時也把誠信作為法律行為的基本準(zhǔn)則之一，即根據(jù)“公平”、“正義”、“善意”的原則，表示意思者的真實(shí)意圖的行為準(zhǔn)則。可見，西方的“誠信”是建立在商品交易基礎(chǔ)上的，強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)因素的個人品質(zhì)，往往與“經(jīng)濟(jì)成本”、“收益”聯(lián)系在一起。
盡管中西方對誠信的理解有不同之處，但就“人”本身而言，并無道德上的差異，真正的區(qū)別在于是否具備了約束環(huán)境和條件。而今，人們既沒有看到受損者的矯正力量，也未看到來自行業(yè)內(nèi)部主動的制約力量。因此，實(shí)現(xiàn)會計(jì)人靠“維信素”維系信用的愿望已迫在眉睫。
假如有一種制度，無法使擁有誠信的人獲得相應(yīng)的利益，那么還有誰會試圖擁有它呢？再假如，如果有一種制度能保證擁有誠實(shí)和信用的人獲利，不擁有的人遭殃，那么誰敢不擁有誠信呢？
誠信是社會性的，只能由制度來保障，制度才是會計(jì)人的“維信素”。
失信成本過低是目前不講信用的一個主要原因。信用缺失本質(zhì)上是一種違約行為，經(jīng)濟(jì)活動主體是否選擇違約，主要看違約成本的高低，當(dāng)違約的預(yù)期效用超過將時間及另外的資源用于從事其他活動所帶來的收益時，經(jīng)營者便會選擇違約。而目前的狀況是，守信者未得到有效的保護(hù)，失信者未得到嚴(yán)厲的制裁。如一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假信息已成為一個公開的“游戲規(guī)劃”，但做假的企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)受到懲處的僅是極少數(shù)，許多人和企業(yè)都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假賬的人員還成了一些企業(yè)競相聘請的“人才”。在這樣一個失信不受懲罰的環(huán)境下，“好人也會變壞”。要改變這一局面，一定要制定和推行使“失信成本”遠(yuǎn)高于“守信成本”的懲治制度，制定有關(guān)的法律法規(guī)，讓失信者得不償失。
如果失信的責(zé)任被輕易地歸咎于政府監(jiān)管不力，同樣會輕易得出這樣的結(jié)論：加強(qiáng)行政主管部門的權(quán)力和范圍。實(shí)際上，市場發(fā)達(dá)國家如美國的會計(jì)行業(yè)規(guī)范并不是此種邏輯。行政力量只作為一個重要的輔助手段（力度過大會導(dǎo)致尋租和腐敗，力量過小難有效率），而真正起決定作用的，是市場中的制衡力量，以及這些制衡力量切實(shí)發(fā)揮作用而形成的各種正式或非正式的制度安排。SEC（證券交易委員會）對國會負(fù)責(zé)，在利益上獨(dú)立于會計(jì)師事務(wù)所和上市公司，負(fù)責(zé)上市公司財(cái)務(wù)報表規(guī)則的制定，但SEC將制定權(quán)委托給了AICPA（美國注冊會計(jì)師協(xié)會）和FASB（財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會），只是保留最終監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。在這種監(jiān)管制度下，行政力量不介入直接管制，而是調(diào)動會計(jì)信息受損者的力量約束做假。由于受損者能夠追溯到責(zé)任人，并且巨額賠償制度能充分刺激市場中的各種力量，這使得舞弊行為處處被經(jīng)濟(jì)杠桿所抑制，盡管舞弊行為并不因此絕跡。
合伙人制度是以誠信立業(yè)的最佳組織形式。合伙人制度的實(shí)質(zhì)是：會計(jì)師以無限責(zé)任的形式承擔(dān)過失或欺詐造成的風(fēng)險，相當(dāng)于以自己的損失擔(dān)保服務(wù)產(chǎn)品的保證程度。要想使注冊會計(jì)師立德、守信，必須具備三個條件，第一，建立在重復(fù)博弈的基礎(chǔ)上，因?yàn)樵谝淮涡缘牟┺闹校顑?yōu)選擇是欺騙。倘若會計(jì)師事務(wù)所的組織形式說到底是撈一把就走，則注冊會計(jì)師的公信力難有實(shí)質(zhì)性提升。第二，受損者有積極性實(shí)施懲罰，既然財(cái)務(wù)信息失真給利益關(guān)系人造成了損失，則財(cái)務(wù)報表最后的把關(guān)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。到目前為止，我國還沒有一宗因虛假財(cái)務(wù)信息而獲賠償?shù)拿袷掳咐?，于是注冊會?jì)師只能接受行政處罰以及刑事處罰，而沒有第三條道路——為自己的過錯付款。一旦受損者覺得民事賠償渠道不通，放棄了主張經(jīng)濟(jì)權(quán)利的念頭，注冊會計(jì)師難以自覺而長久地守信，第三，錯誤與舞弊可以被觀察到。我國的一些財(cái)務(wù)信息造假案得以敗露，大多源于媒體曝光，其實(shí)這只是冰山一角。對于像注冊會計(jì)師這樣高度專業(yè)化、信息、高度不對稱的行業(yè)來說，讓同樣具有專業(yè)知識的注冊會計(jì)師去制約另外的注冊會計(jì)師（定期同業(yè)互查制度），利用專業(yè)人士組成的技術(shù)鑒定委員會確定過失、重大過失、推定欺詐、欺詐的性質(zhì)（銀廣夏應(yīng)屬于推定欺詐），不但重要而且必不可少。一旦造假行為被發(fā)現(xiàn)的概率較低，企業(yè)有關(guān)責(zé)任人和注冊會計(jì)師就會有恃無恐。合伙制作為外部約束與內(nèi)在張力的契約性組織，是市場篩選的結(jié)果，它以足夠的阻嚇力量為約束造假行為、滿足上述“三原則”奠定了制度基礎(chǔ)。
建立和完善信用記錄體系，為會計(jì)人建立“信用記錄”，確保信用記錄成為個人的必備檔案，而不能使其成為“花瓶”。只有這樣，才能使誠實(shí)守信者受到社會的信任和尊重，大偽小信者受到信用教化而有所收斂，敗德失信者受到應(yīng)有的唾棄。例如，宣布某會計(jì)人誠信低下，或存在不名譽(yù)行為，以此強(qiáng)化道德威懾，讓誠信成為會計(jì)職業(yè)譜系中共有的亮色。
五、走向未來的“身份證”
天使的翅膀碎了，落到人間，成了我們的憂傷；誠信的背囊拋了，散到世上，成了撒旦的魔杖。
人生之舟，不堪重負(fù)，有棄有取，有失有得。失去了美貌，有健康陪伴；失去了健康，有才學(xué)追隨；失去了才學(xué)，有機(jī)敏趨附。但失去了誠信呢？失去了誠信，我們所擁有的一切如金錢、榮譽(yù)、才學(xué)、機(jī)敏……就不過是水中月，鏡中花，如過眼云煙，終會隨風(fēng)而逝。
誠信的含義包括良好的職業(yè)道德和職業(yè)榮譽(yù)、精湛的專業(yè)技術(shù)和技能、完善的品質(zhì)和服務(wù)。面對虛假財(cái)務(wù)信息，僅靠“不能為，不敢為”（制度約束和經(jīng)濟(jì)賠償）是不夠的，還應(yīng)當(dāng)具備達(dá)到“不愿（屑）為”的誠信素質(zhì)：
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要建立以誠信為核心的道德秩序，首先要求人們具備與封建特權(quán)意識有本質(zhì)區(qū)別的平等意識。如果人們沒有追求平等的意識，就不可能有對誠信的強(qiáng)烈要求。沒有機(jī)會平等的參與，就不可能有公平的交易，就不可能有權(quán)利和責(zé)任相對應(yīng)的契約，誠信原則也就不可能得到充分貫徹。
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要確立誠信的道德觀念必須以承認(rèn)個體的自由為前提。沒有自由，就無所謂責(zé)任。一方面，會計(jì)人只有具備了一定的自由精神，才可能有必須守信的道德要求；另一方面，守信的道德要求又使會計(jì)人的自由和權(quán)利受到相應(yīng)的約束。市場經(jīng)濟(jì)正是在權(quán)利與責(zé)任的制衡中得以運(yùn)行的。自由和秩序這兩個對立面要靠每一會計(jì)人的自主人格來使之統(tǒng)一。惟具有自主人格，才能使自由不流于放任，才能將無序變得秩序井然。
（三）虔敬態(tài)度
在講究效率的市場經(jīng)濟(jì)社會中，要得到人們的尊重和信任，必須對自己所處的社會、對自己所從事的職業(yè)、對社會交往的規(guī)則持一種虔敬的態(tài)度。市場經(jīng)濟(jì)社會中的絕大多數(shù)人，都要靠自己的敬業(yè)精神和職業(yè)能力來獲得社會的尊重和信賴。個人信用首先表現(xiàn)為對信用原則的敬畏精神，會計(jì)人只有真誠、虔敬地對待自己的本職工作，工作才會更有效率。而有效率、有效果的工作，自然會帶來信譽(yù)。
（四）責(zé)任能力
作為在市場交易中所應(yīng)具備的誠信素質(zhì)，并非僅指人品和情操意義上的信任，更重要的是對人的責(zé)任能力的信任。僅道德意義上的責(zé)任感是不夠的，還必須具有實(shí)現(xiàn)道德諾言的能力。我們到市場上買商品，首先不是看經(jīng)營者是否忠厚，而是看商品和服務(wù)本身是否令人滿意；金融機(jī)構(gòu)在貨幣、資本市場上進(jìn)行信貸活動，也不是首先看人品是否端正，而是要考察其是否具有償還能力。
古語云：索物于暗室者，莫良于火；索道于當(dāng)世者，莫良于誠。誠信，沒有色彩，卻迸發(fā)出五彩斑斕的人生；誠信，沒有體積，可平衡的砝碼比泰山還重；誠信，沒有動靜，但“誠信兮，歸來”的吶喊像波濤一樣湍急洶涌……
會計(jì)人，背著誠信的行囊上路吧！
作者單位：薩理德中瑞華會計(jì)師事務(wù)所
責(zé)任編輯 劉黎靜
