一、1992年到1998年我國加入WTO專業(yè)服務談判情況
1991年7月，我國首次提交關于服務業(yè)市場開放全面減讓表，自1992年開始，財政部派人參加了我國服務貿易市場對外開放談判的政府代表團，參與了WTO所有有關會計服務的談判，與包括美國、加拿大、日本、澳大利亞、歐盟等WTO的10多個成員進行了雙邊談判。到1998年，我國與美國及有關服務貿易代表團在雙邊和多邊談判中，充分考慮了已經(jīng)開放的現(xiàn)實，并數(shù)次修改入世服務業(yè)市場準入減讓表。按照WTO服務貿易在市場準入和國民待遇等方面的原則，取消了原有的一些準入限制。其間，我國逐步建立起配套的市場準入政策法規(guī)，包括：1993年的常駐代表處、臨時執(zhí)業(yè)許可制度；1994年的涉外注冊會計師考試制度；1996年允許國際會計師事務所設立多個成員所、允許設立中外合作事務所及其分所、規(guī)定外方出資比例，允許涉外所聘請外籍注冊會計師；1998年建立政府認可的涉外非執(zhí)業(yè)會員制度，允許考試通過的外籍人士加入中國注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員，符合規(guī)定條件的外籍人士可成為中國注冊會計師等。這一時期的外國會計公司，特別是“五大”以外的一些會計師事務所開始進入中國執(zhí)業(yè)。
二、2000年有關專業(yè)服務的歐美談判最后承諾
1999年11月和2000年5月，我國分別與美國和歐盟簽署了加入世貿雙邊協(xié)議，我國入世服務業(yè)市場減讓表得到其他成員國的認可，取得了雙邊和多邊談判的最后成功，專業(yè)服務的談判也有了最終結果。在已經(jīng)達成的協(xié)議中，我國承諾，市場準入進一步放開，并實行國民待遇。
2000年會計服務業(yè)談判中的開放承諾及其相關分析
《服務貿易總協(xié)定》（GATS）中服務業(yè)的開放形式分為（1）跨境服務、（2）境外消費、（3）商業(yè)存在、（4）自然人流動四種，它們構成了每個WT0成員允許其他成員服務提供者進入其市場的具體開放形式。
對我國會計、審計、簿記服務部門（PC862）的承諾分析，要將水平承諾和部門承諾結合起來看，才能判定一國對外開放的總水平。這分別涉及市場準入、國民待遇、其他承諾三個方面。
從會計、審計、薄計服務①的（CPC862）“部門承諾②”看：
在市場準入方面：（1）和（2）沒有限制；（3）允許獲得中國注冊會計師執(zhí)業(yè)許可的人在華設立合伙事務所或有限責任事務所；（4）除水平承諾③外，不作承諾。
在國民待遇方面：（1）、（2）、（3）沒有限制；（4）除水平承諾外，不作承諾。
在其他承諾方面：一是允許外國事務所與中國事務所結成聯(lián)合所，并與外國事務所在其他WTO成員的聯(lián)合所簽定合同關系；二是加入WTO時，將在國民待遇基礎上向通過中國CPA考試的外國會員發(fā)執(zhí)業(yè)許可證，結果將在申請人提交申請后30天內以書面形式通知；三是現(xiàn)存中外合作所的執(zhí)業(yè)會計師不僅限于中國主管部門頒發(fā)許可的注冊會計師；四是CPC862中所列服務的會計師事務所可以提供稅收和管理咨詢服務。它們不受稅收服務（CPC8630④和管理咨詢服務（CPC865）⑤中關于設立形式要求的約束。
從水平承諾看：（1）和（2）沒有限制；（3）在商業(yè)存在方面，外國企業(yè)可以在中國設立代表處，并承諾在律師、會計審計簿記、稅收、管理咨詢服務方面，代表處可以從事營利性活動；除部門承諾另有規(guī)定外，對外國企業(yè)設立分支機構不做承諾；（4）有關自然人流動方面的承諾見注釋①。
我國作為發(fā)展中國家，從會計審計簿記、稅收服務、管理咨詢服務等專業(yè)服務的承諾水平看，與發(fā)展中國家、轉型經(jīng)濟國家，甚至與發(fā)達國家相比，是比較開放的。對承諾含義可從以下兩方面理解：
從市場準入方面看；首先，跨境服務、境外消費基本沒有限制。其次，在商業(yè)存在方面，一是允許取得中國CPA資格的外籍人士設立合伙或者有限責任事務所，表明外資獨資辦所合法化；二是在會計審計簿記、稅收服務、管理咨詢服務等專業(yè)服務中允許設立代表處，并可以從事營利性活動；三是允許外國事務所與中國事務所結成成員所⑥，并與外國事務所在其他WTO成員的成員所簽定合同關系。第三，在自然人流動方面，允許WTO成員的公司經(jīng)理、高級行政管理人員和專家作為高級雇員，或作為公司內人員調動臨時居留，同時，允許現(xiàn)存中外合作事務所聘請外國注冊會計師的特殊待遇。第四，在附加承諾中，保留了現(xiàn)存的中外合作事務所。第五，附加承諾中關于境外會計師事務所從事稅收服務、管理咨詢服務不受相關承諾關于組織形式的限制，也就是境外會計師事務所可以以會計師事務所機構準入條件進入中國開展稅收和管理咨詢業(yè)務。
從國民待遇方面看：我國專業(yè)服務除自然人流動的水平承諾限制外，實行國民待遇，也就是在跨境服務、境外消費和在承諾的商業(yè)存在形式及業(yè)務范圍上沒有限制，包括稅收服務和管理咨詢服務。國民待遇已經(jīng)從定義上取消了所有國內服務提供者可以從本國管理中享有的優(yōu)勢，而這些專業(yè)服務主要是以在進口國市場商業(yè)存在和自然人流動的方式提供的，我國承諾允許取得中國CPA的境外人士設立外資會計師事務所，且允許現(xiàn)存中外合作事務所聘請外國注冊會計師，這表明外國服務提供者將實際享有自由的市場準入，同時，經(jīng)批準取得中國注冊會計師資格的境外人士，將與中國注冊會計師一樣，執(zhí)行法定審計業(yè)務，出具的審計報告在中國境內具有同等的法律效力，其執(zhí)業(yè)活動將同樣受到中國法律的保護。
出國民待遇方面，WTO服務貿易理事會十分關注“國內法規(guī)”對其他成員服務提供者形成的壁壘，為此GATS已經(jīng)制定了有關國內法規(guī)方面的守則，旨在消除專業(yè)服務領域的壁壘，因此，從長遠看，國內法規(guī)對其他成員服務提供者的不合理限制措施，將會逐步消除。
三、我國與WTO成員國承諾狀況的比較
1、部分國家WT0談判承諾狀況
?、儆嘘P市場準入的限制措施
在跨境服務方面，加拿大在審計服務方面，有5個省要求在本省必須有商業(yè)存在，2個省有本國國籍要求，2個省要求有永久居住資格。日本要求跨境服務提供者必須是自然人或監(jiān)察法人（須有商業(yè)存在）。新加坡要求外國會計師提供跨境服務，必須實際居住在新加坡或者最少有一個合伙人實際上居住在新加坡。
在境外消費方面，多數(shù)國家未作限制。
在商業(yè)存在方面，各國在機構組織形式、執(zhí)業(yè)人員資格、投入資本等方面作出了不同程度的限制。（1）開辦合伙所的限制。美國不允許境外人員在境內開辦合伙所，但在阿華州要求必須以公司制形式執(zhí)業(yè)；日本也禁止境外人員在境內開辦合伙所，同時規(guī)定必須是自然人設立機構；馬來西亞規(guī)定外國會計師只有與馬來西亞會計師或者事務所一起在當?shù)刈院匣锸聞账?，且有投資比例的限制；新加坡規(guī)定外國會計師必須實際居住在新加坡或者事務所最少1名合伙人實際上居住在新加坡。（2）組織形式的規(guī)定。加拿大要求必須是采取獨資或合伙制；秘魯規(guī)定只能采取合伙形式，且外國專業(yè)人員的學歷必須得到其官方認可，這些人須依法在相關專業(yè)學院注冊；香港也規(guī)定必須采取獨資或合伙的組織形式，且法定審計業(yè)務必須是取得當?shù)貓?zhí)照的注冊會計師。（3）一些國家對外國投入資本作出限制。墨西哥規(guī)定外國資本不能超過投入資本總額的49%；新加坡規(guī)定不超過30%。
在自然人流動方面的限制，包括以下類型：（1）國籍要求。加拿大2個省要求有加國籍；意大利對自然人流動到本國執(zhí)業(yè)亦有國籍限制；法國在會計服務方面要求須有法國國籍，但非歐盟專業(yè)人士經(jīng)財政部與外交部同意后允許提供服務，居住要求不少于5年；英國和德國，在法定審計方面亦有國籍要求；英國對審計公司的管理人員、董事、公司合伙人要求有本國國籍。（2）公民身份。美國北卡羅來納州要求須是美國公民，才可頒發(fā)注冊會計師證書；丹麥要求會計服務提供者須是本國公民，除丹麥商業(yè)與公司管理局另有規(guī)定外。（3）居住要求。馬來西亞規(guī)定須在該國有住處。（4）設立機構要求。美國13個州要求有辦公機構；加拿大要求在審計方面有辦公機構。香港對公司總經(jīng)理、高級經(jīng)理等人員流動做了一定限制。
②有關國民待遇方面的限制措施
跨境服務方面的限制，包括：（1）住所要求，加拿大7個省涉及。（2）瑞士在審計服務方面須有商業(yè)存在。（3）馬來西亞規(guī)定審計服務須由當?shù)刈詴嫀熥觥?br />
境外消費方面的限制，如馬來西亞要求審計服務須由當?shù)刈詴嫀熥觥?br />
商業(yè)存在方面的限制，包括：（1）加拿大有8個省要求辦公場所須由當?shù)鼐用窆芾?。?）丹麥規(guī)定，外國會計師與本國會計師合伙須經(jīng)商業(yè)與公司管理局批準。（3）澳大利亞規(guī)定，最少1名合伙人必須是永久居民；墨西哥要求，外國會計與審計企業(yè)必須使用本國合伙人的名字；泰國規(guī)定外國資本不能超過總投資的49%。
自然人流動方面的限制，包括：（1）美國26個州要求領本州居民才可頒發(fā)注冊會計師證書。（2）馬來西亞對審計業(yè)務有住所要求、對注冊會計師有住所要求；加拿大有6省對審計業(yè)務有住所要求，1省對注冊會計師有住所要求。（3）瑞士審計服務領有本國商業(yè)存在。（4）馬來西亞要求對外籍人員要進行資格考試。
