商家作為促銷(xiāo)手段的贈(zèng)品形式是多樣的，很顯然，其會(huì)計(jì)處理方法絕不同于我們的商業(yè)折扣，而且目前的各種會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中又沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定，那么發(fā)生贈(zèng)品的企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)贈(zèng)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算原則及其核算方法，筆者對(duì)此分幾種情況進(jìn)行處理。
對(duì)同種商品買(mǎi)一贈(zèng)一
此類(lèi)銷(xiāo)售行為在會(huì)計(jì)上的處理關(guān)鍵就是贈(zèng)品的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題。所謂確認(rèn)就是在什么時(shí)間入賬，計(jì)量就是以什么樣的金額入賬。按照稅法上的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物行為，征收增值稅。在此種銷(xiāo)售方式中，應(yīng)當(dāng)將作為贈(zèng)品處理的商品與普通銷(xiāo)售的商品區(qū)分開(kāi)來(lái)。利用這種方法促銷(xiāo)商品，本來(lái)就是企業(yè)的一種讓利行為，但用此會(huì)計(jì)處理方法雖然符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對(duì)贈(zèng)出的商品按其正常銷(xiāo)售價(jià)格繳納稅金，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。具體處理是借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。
例：培碩百貨公司促銷(xiāo)，2007年3月推出沱牌白酒買(mǎi)一贈(zèng)一活動(dòng)，即買(mǎi)一大瓶（500ml）贈(zèng)送一小瓶（50ml），沱牌酒的進(jìn)價(jià)是0.9元50ml，銷(xiāo)售價(jià)是1.6元50ml，某一天共銷(xiāo)售240瓶，增值稅率為17％。
對(duì)于發(fā)生的贈(zèng)品應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 272
貸：庫(kù)存商品 216
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 56
贈(zèng)送確定商品
這種促銷(xiāo)方式也是最常見(jiàn)最實(shí)用的，贈(zèng)送商品多為低值物品，如筆、小掛件、小玩具等，他們隨同產(chǎn)品的銷(xiāo)售而贈(zèng)出，贈(zèng)品數(shù)量確定，贈(zèng)完為止。在這種方式下，贈(zèng)品的贈(zèng)出也是為了銷(xiāo)售商品而發(fā)生的，因此對(duì)于贈(zèng)出商品的處理應(yīng)按成本價(jià)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。在銷(xiāo)售商品時(shí)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。這里值得一提的是，贈(zèng)品在購(gòu)進(jìn)然后贈(zèng)出過(guò)程中，進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅相抵消，不存在多交稅金的問(wèn)題。
例：培碩公司2004年3月對(duì)所有購(gòu)買(mǎi)沱牌酒的客戶(hù)每人贈(zèng)送簽字筆一只，總贈(zèng)品數(shù)量為10000只，全部贈(zèng)完。簽字筆成本價(jià)為每只0.8元，市場(chǎng)價(jià)（不含稅）為每只1.1元。
對(duì)這些贈(zèng)品公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 9 870
貸：庫(kù)存商品 8 000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 870（1.1×10000×0.17）
贈(zèng)送購(gòu)物券
目前很多商場(chǎng)都采用購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的商品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷(xiāo)方式，如買(mǎi)100送20的活動(dòng)，滿400送200的活動(dòng)等都屬于此類(lèi)。這種促銷(xiāo)方式不會(huì)使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此是比較流行的促銷(xiāo)手段。在會(huì)計(jì)處理上，我們始終應(yīng)遵循會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，在銷(xiāo)售商品時(shí)應(yīng)將贈(zèng)送出的購(gòu)物券作為或有負(fù)債處理。同時(shí)對(duì)于已送出的購(gòu)物券，并不確定會(huì)在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生，所以不能全額計(jì)入贈(zèng)送當(dāng)期的費(fèi)用，可以先作待攤的費(fèi)用處理，待實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)無(wú)法回收的購(gòu)物券，沖銷(xiāo)“其他應(yīng)收款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
例：培碩公司2004年3月搞促銷(xiāo)活動(dòng)，凡購(gòu)物滿100元送20元的購(gòu)物券，共發(fā)出1000張購(gòu)物券，收回800張。
會(huì)計(jì)處理如下：
1、發(fā)出購(gòu)物券時(shí)：
借：其他應(yīng)收款 20 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20 000
2、收回購(gòu)物券時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 16 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 13 675
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2 325
3、對(duì)未收回的購(gòu)物券作沖銷(xiāo)處理：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4 000
貸：其他應(yīng)收款 4 000
如果企業(yè)送出的購(gòu)物券只在本期間有效，也可以在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
1、發(fā)出購(gòu)物券時(shí)：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20 000
2、收回購(gòu)物券時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 16 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 13 675
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2 325
3、對(duì)未收回的購(gòu)物券作沖銷(xiāo)處理：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4 000
貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 4 000
不確定性贈(zèng)品
在這種促銷(xiāo)方式下，贈(zèng)品的取得需要滿足一定的條件，如某品牌的啤酒集到一定數(shù)量的瓶蓋就可獲得一瓶啤酒。在這種狀態(tài)下，贈(zèng)品的發(fā)生具有不確定性，根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在銷(xiāo)售商品的同時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)贈(zèng)出的贈(zèng)品作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。具體可這樣：銷(xiāo)售時(shí)，以贈(zèng)品的成本借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，當(dāng)贈(zèng)品發(fā)出時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。對(duì)于“預(yù)計(jì)負(fù)債”的余額具有不確定性，應(yīng)視最終的核查情況予以調(diào)整。當(dāng)贈(zèng)品沒(méi)有全部發(fā)出時(shí)，應(yīng)按估計(jì)額與實(shí)際發(fā)生額之間的差額沖消“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶(hù)。
例：培碩公司2004年3月促銷(xiāo)其某品牌啤酒，規(guī)定只要集齊30個(gè)瓶蓋就可以免費(fèi)獲得該品牌啤酒一瓶，啤酒市價(jià)為3元瓶，成本價(jià)為2.4元瓶，某日銷(xiāo)售5000瓶啤酒，預(yù)計(jì)贈(zèng)出贈(zèng)品數(shù)量為當(dāng)日銷(xiāo)售數(shù)量的2％，實(shí)際贈(zèng)出啤酒為80瓶，活動(dòng)期末預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶(hù)有借方余額為150元。
1、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 240（2.4×5000×2％）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 240
2、實(shí)際贈(zèng)出啤酒時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 233
貸：庫(kù)存商品 192（80×2.4）
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 41（240×17％）
活動(dòng)期末，沖銷(xiāo)預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶(hù)借方余額，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 150
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 150
對(duì)于不同的贈(zèng)品促銷(xiāo)方式應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，既要做到能夠真實(shí)反映贈(zèng)品的發(fā)生，又要避免因增值稅問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)額外負(fù)擔(dān)。同時(shí)對(duì)于贈(zèng)品應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以批露。
