企業(yè)在匯算清繳時，當(dāng)“彌補虧損”、“公益、救濟(jì)性捐贈”、“技術(shù)開發(fā)費加扣”三項收政策在同一企業(yè)同一年度適用時，如果計算的先后順序不一樣，最后計算的結(jié)果也不一樣， 正確的計算順序如下。
補虧、捐贈的計算應(yīng)遵循的順序。稅法規(guī)定納稅人用于公 益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。根據(jù)該規(guī)定，計算捐贈扣除時，一般應(yīng)作為納稅調(diào)整的最后一個項目。而彌補虧損只是納稅調(diào)減的一個正常項目，因此，“年度應(yīng)納稅所得額限額標(biāo)準(zhǔn)”應(yīng)當(dāng)是彌補了以前年度虧損后的應(yīng)納稅所得額。所以，補虧與捐贈的計算順序應(yīng)當(dāng)是“先補虧，后捐贈”。
補虧、捐贈、加扣的計算應(yīng)遵循的順序。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]88號）規(guī)定，納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。由此可見，“加扣”政策的上述限制決定了其計算的順序必須在“捐贈”之后。因此，正確的計算順序應(yīng)當(dāng)是“先補虧、后捐贈、再加扣”。
投資抵免的順序。投資抵免是對應(yīng)納稅額的直接抵免，實際上屬于一項減免稅優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)是計算應(yīng)納稅額的最后一道環(huán)節(jié)。
實務(wù)舉例：宏大公司2007年度財務(wù)會計報告及相關(guān)賬簿、憑證，資料如下：
1．2007年會計利潤總額3000萬元，賬面已按會計利潤提取所得稅990萬元，2007年已預(yù)繳所得稅700萬元，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”貸方余額290萬元。
2．“管理費用--研究與開發(fā)費”賬戶本期發(fā)生的金額為60萬元，該科研項目符合技術(shù)開發(fā)費稅前扣除優(yōu)惠條件，并得到稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)。
3．“營業(yè)外支出”賬戶列支了本年度發(fā)生的兩筆公益、救濟(jì)性捐贈。一是本年度通過民政部門向遭受自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈150萬元；二是通過民政部門向農(nóng)村九年制義務(wù)教育的小學(xué)捐贈40萬元。
4．公司于2006年4月份，投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項目”，該項目已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)符合國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠條件。投資期兩年，2006年購置國產(chǎn)設(shè)備1000萬元，2007年購置國產(chǎn)設(shè)備800萬元，均取得設(shè)備發(fā)票。
5．公司開業(yè)以來各年度經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額如下：2004年為-52萬元；2005年為48萬元；2006年為-100萬元。
6．公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，企業(yè)所得稅適用稅率33%.
要求：（1）根據(jù)上述資料，計算宏大公司2007年度應(yīng)納所得稅額；（2）進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，并說明如何辦理補退稅事宜。
當(dāng)“彌補虧損”、“公益、救濟(jì)性捐贈”、“技術(shù)開發(fā)費加扣”、“投資抵免”四項稅收政策在同一企業(yè)同一年度適用時，應(yīng)注意計算的先后順序。正確的計算順序應(yīng)當(dāng)是“先補虧、后捐贈、再加扣、最后抵免”。
宏大公司應(yīng)納稅額計算過程如下：
（1）2004年的虧損52萬元由2005年的盈利48萬元彌補后，剩余4萬元可以2007年度所得彌補，2006年度的虧損 100萬元，也可以用2007年度所得彌補。
?。?）根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號）規(guī)定，納稅人通過國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈允許在計算企業(yè)所得稅時全額扣除，不作納稅調(diào)整。另一筆公益、救濟(jì)性捐贈納稅調(diào)整計算如下：
允許扣除的捐贈額=40×100%+3190×3%=135.7（萬元）
（3）技術(shù)開發(fā)費，加計扣除額=60×50%=30（萬元）
應(yīng)納所得稅額=2920.3×33%=963.699（萬元）
（4）分年度購置的國產(chǎn)設(shè)備按照先購入先 抵免的順序進(jìn)行。2006年度由于應(yīng)納稅所得額小于0，故2006年度購置的國產(chǎn)設(shè)備只能在2007年?2010年抵免。
2006年購置國產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額=963.699-0（2005年應(yīng)納所得稅額）= 963.699（萬元），大于400萬元（1000x40%），可 以抵免400萬元；
2007年購置國產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額=963.699-0（2006年應(yīng)納所得稅額）= 963．699（萬元），大于320萬元（800X40%），可以抵免320萬元。
抵免后，2007年實際應(yīng)納所得稅額=963.699-400-320=243.699（萬元）
?。?）賬務(wù)處理
公司多提取所得稅額=990-243.699=746．301（萬元），應(yīng)予沖回，會計分錄為：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 746.301
貸：以前年度損益調(diào)整 746.301
借：以前年度損益調(diào)整 746.301
貸：利潤分配--未分配利潤 746.301
調(diào)賬后，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬戶借方余額為： 746.301-290=456.301（萬元），表示企業(yè)多預(yù)繳的所得稅，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第五十三條的規(guī)定，可以在下一年度內(nèi)抵繳。財稅字[1994]250號文件規(guī)定，如果下一半度抵繳后仍有結(jié)余的，或下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時辦理退庫。
填表如下（企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)項目）
13 納稅調(diào)整前所得（6?12） 3190
14 加：納稅調(diào)整增加額（請?zhí)罡奖硭模? 0
15 減：納稅調(diào)整減少額（請?zhí)罡奖砦澹? 0
16 納稅調(diào)整后所得（13+14-15） 3190
17 減：彌補以前年度虧損（填附表六）（17≤16） 104
18 減：免稅所得（請?zhí)罡奖砥撸?8≤16-17） 0
19 加：應(yīng)補稅投資收益已繳所得稅額 0
20 減：允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額（請?zhí)罡奖戆耍?135. 7
21 減：加計扣除額（請?zhí)罡奖砭牛?30
22 應(yīng)納稅所得額（16-17-18+19?20-21） 2920.3
23 適用稅率 33％
24 境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額（22x23） 963.699
25 減：境內(nèi)投資所得抵免稅額 0
26 加：境外所得應(yīng)納所得稅額（請?zhí)罡奖硎?br />
27 減：境外所得抵免稅額（請?zhí)罡奖硎?br />
28 境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅額（24-25+26-27） 963.699
29 減：減免所得稅額（請?zhí)罡奖砥撸?720
30 實際應(yīng)納所得稅額（28-29） 243.699
33 減：本期累計實際已預(yù)繳的所得稅額 700
34 本期應(yīng)補（退）的所得稅額
注：13行：納稅調(diào)整前所得=3000+150+40=3190；17行：彌補以前年度虧損=-52+48-100=-104；20行：允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額=40×lOO%+3190×3%=135.7；21行：加計扣 除額=60×50%=30；29行：減免所得稅額=400+320=720
