一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在的問題
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作目標(biāo)定位的不明確
在我國，中小企業(yè)數(shù)目眾多，行業(yè)地區(qū)分布廣泛，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的作用，要提高國家的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須充分發(fā)展中小企業(yè)。鑒于此，從會(huì)計(jì)發(fā)展的角度看，在財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，研究制定中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范，以加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理就顯得日益迫切。而做好這一系列工作，首先要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定，不僅直接涉及到會(huì)計(jì)規(guī)范的價(jià)值取向和會(huì)計(jì)方法程序的選擇，同時(shí)也有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)理論體系的完善。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，在規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和資金來源等方面有著明顯的差別，這些差別導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求發(fā)生了一些變化。
（二）中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全
自1993年財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及相關(guān)的行業(yè)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度以來，1997年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易》等具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又相繼發(fā)布和實(shí)施。2001年1月1日起暫時(shí)在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。同時(shí)也鼓勵(lì)其他企業(yè)實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。按照財(cái)政部關(guān)于我國會(huì)計(jì)核算制度改革總體設(shè)想，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度將在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)并存。這些以股份制企業(yè)或上市公司為背景制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，與中小企業(yè)的管理模式、生產(chǎn)模式和資金運(yùn)行的模式差異較大，再加上中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算研究和制度建立上的缺位，財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷能力的限制，使中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，不可避免地陷入選擇適用性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的困惑。
財(cái)會(huì)人員的雙重受托責(zé)任，源自于委托代理關(guān)系，他要求財(cái)會(huì)人員同時(shí)維護(hù)所有者和經(jīng)營者雙方的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益，履行核算控制和監(jiān)督經(jīng)營者的雙重責(zé)任。這種制度性缺陷往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員“站的住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔 薄０凑瘴覈F(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，國有中小企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營科技企業(yè)等均屬中小企業(yè)之列，他們中的大多數(shù)企業(yè)所有者與經(jīng)營者卻渾然一體，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，企業(yè)行為目標(biāo)與企業(yè)所有者目標(biāo)高度重合。在大部分情況下，企業(yè)所有者自行管理企業(yè)，也就是企業(yè)不存在委托代理關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員只接受所有者委托，監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有無偏離原定的企業(yè)目標(biāo)，確保企業(yè)自身利益最大化。此時(shí)，卻仍要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作代表利害關(guān)系各方，保證為所有利害關(guān)系人提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，顯然缺乏理論依據(jù)，實(shí)踐證明也是不現(xiàn)實(shí)的，這是中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的又一困惑。
中小企業(yè)在會(huì)計(jì)制度方面正面臨著漠視相關(guān)法規(guī)和制度，對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究，同時(shí)還存在由于受到規(guī)模、財(cái)力和人力的限制很難進(jìn)行內(nèi)部控制，人員素質(zhì)參差不齊，要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，中小企業(yè)老板必須充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，進(jìn)行必要的投資，聘請(qǐng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)出納必須嚴(yán)格分人管理，控制資金風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)老板還要糾正那種說到會(huì)計(jì)就想到逃稅的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，當(dāng)然，合理避稅是企業(yè)應(yīng)該考慮的問題，但是把稅收因素事先打入成本，然后預(yù)算企業(yè)的贏利前景，才是長(zhǎng)遠(yuǎn)的和現(xiàn)代的經(jīng)營思想。
二、針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在問題的解決措施
鑒于以上中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求上的變化，我們就不宜將目前流行的會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要觀點(diǎn)受托責(zé)任觀或決策有用觀直接作為中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，因?yàn)檫@兩種觀點(diǎn)是以具有一定規(guī)模的企業(yè)組織形式出現(xiàn)，產(chǎn)生兩權(quán)分離為前提條件的，其實(shí)質(zhì)是定位于以滿足投資人的信息需求為主導(dǎo)。于是，有人提出中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于主要滿足稅收征管需求和企業(yè)內(nèi)部管理需求上。
首先，企業(yè)內(nèi)部管理需求不是中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以企業(yè)外部信息使用者為導(dǎo)向的，雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可以為企業(yè)經(jīng)營者用來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營情況，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理決策提供有用的參考，但由于經(jīng)營者是企業(yè)的“內(nèi)部人”，掌握著財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)和供給的權(quán)利，他們完全有能力也有條件從自己的決策需要出發(fā)，直接從企業(yè)取得比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告更為詳細(xì)可靠的信息。如果以企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求為主導(dǎo)，則企業(yè)會(huì)計(jì)所披露的范疇就不再僅局限于對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，還包含了管理會(huì)計(jì)等內(nèi)容，至少應(yīng)把成本報(bào)表和成本有關(guān)的其他內(nèi)容都包含進(jìn)去。這樣，既會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的提供成本，更重要的是還易泄露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，不利于企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)然更不利于會(huì)計(jì)制度的推廣與實(shí)施。
其次，稅收征管需求也不適宜作為中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的主導(dǎo)。從會(huì)計(jì)信息使用者的劃分看，稅收部門與投資人、債權(quán)人一樣都受法律保護(hù)的企業(yè)外部信息使用者。但稅收部門居于社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理的特殊地位，它還可以借助一些特殊手段來取得其所需要的信息，因此，通行的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為投資人和債權(quán)人服務(wù)的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也認(rèn)為政府和管理部門的特殊需求不在會(huì)計(jì)服務(wù)范圍內(nèi)。更為重要的是稅收征管部門不是企業(yè)資金來源的提供者，及時(shí)足額繳納稅金只是企業(yè)向國家應(yīng)盡的義務(wù)，是對(duì)企業(yè)開展正常經(jīng)營活動(dòng)的基本要求，但將滿足稅收部門的信息需求放在主要位置，而忽視債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求，對(duì)促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展不利，企業(yè)也缺乏主動(dòng)提供信息的內(nèi)在動(dòng)因。目前，稅收征管對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求矛盾較為突出，主要是由于中小企業(yè)從銀行融資渠道不暢而凸顯出來。
綜上所述，企業(yè)內(nèi)部管理層和稅收征管部門都不是典型的中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于對(duì)促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展有重要作用，且企業(yè)也有意愿向其提供信息的外部會(huì)計(jì)信息使用者債權(quán)人。其主要理由為：第一，債權(quán)人是中小企業(yè)最主要的會(huì)計(jì)信息使用者，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。眾所周知，目前中小企業(yè)發(fā)展面臨的主要問題之一，就是其資金實(shí)力薄弱。目前中小企業(yè)向銀行貸款融資困難有多種原因，但主要原因是由于信息的不對(duì)稱。信息不對(duì)稱對(duì)企業(yè)向銀行貸款融資帶來兩個(gè)問題：一是銀行無法精確的貸前判斷；二是中小企業(yè)一般來說信譽(yù)度不高，風(fēng)險(xiǎn)較大，對(duì)其實(shí)施監(jiān)控的成本較高。于是銀行對(duì)中小企業(yè)的“惜貸”就產(chǎn)生了。而從中小企業(yè)方面看，大多數(shù)中小企業(yè)習(xí)慣于保守，不愿泄露企業(yè)相關(guān)信息，卻不知無意間擴(kuò)大了外界，特別是銀行對(duì)企業(yè)的不信任，這就造成了雖然目前政府已出臺(tái)了多項(xiàng)鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的政策措施，企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境已大大改善，但銀行對(duì)中小企業(yè)的貸款仍十分謹(jǐn)慎，因此，中小企業(yè)應(yīng)抓住良好發(fā)展機(jī)遇，增強(qiáng)信息披露意識(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，向社會(huì)特別是銀行提供真實(shí)可靠的信息，降低因信息不對(duì)稱帶來的影響，逐步提高企業(yè)的資信水平，提高銀行對(duì)企業(yè)貸款的積極性，從而加速企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的步伐。
