企業(yè)無形資產的取得途徑主要有外來和自創(chuàng)兩種，外來無形資產包括外單位捐贈給企業(yè)的、企業(yè)購入的、外單位投資投入和等幾種形式取得的無形資產；自創(chuàng)無形資產是指本企業(yè)自行研制創(chuàng)造而獲得的，如自創(chuàng)專利權、商標權、專有技術等。對于外來無形資產，企業(yè)根據不同情況分別以評估機構的評估值或現行市價確認克形資產的價值并予以計量，這一做法符合真實、客觀性原則；而對于自行研制創(chuàng)造的無形資產，現行制度和準則中對其價值確認及計量的規(guī)定存在著諸多不足，這種不足，在知識經濟高速發(fā)展的今天產生的矛盾愈加突出，本文將就這一問題進行討論。
一、現行自創(chuàng)無形資產的確認和計量原則
1、確認原則
目前我國對某一無形資產項目進行確認必須滿足以下兩個條件：第一，該項目在促成企業(yè)獲得經濟利益方面的作用以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實；第二，取得該項目的成本能夠可靠地計量。這兩個條件無論是對外來還是自創(chuàng)的無形資產均適用。此外，由于無形資產的價值具有不確定性，為遵循謹慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無形資產而發(fā)生支出的條件下，才能將無形資產的成本計量并確認為無形資產。按照上述確認原則，企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術、自創(chuàng)的商譽由于支出無法確定，而不能確認為企業(yè)的無形資產；企業(yè)自創(chuàng)的商標權、專利權、由于支出可以確定，因此可以確認為企業(yè)的無形資產。
2、計量原則
現行《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“自行開發(fā)的無形資產，應當按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數記賬?！毙骂C布的《股份有限公司會計制度》對自創(chuàng)的無形資產會計處理規(guī)定為：“自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產入賬。開發(fā)過程發(fā)生的費用，計入當期費用?！蔽覈镀髽I(yè)會計準則??無形資產（征求意見稿）》主張“企業(yè)自介并依法取得的專利權、商標權等到無形資產的成本，應根據依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費以及其他相關支出確定。”不難看出，我國現行準則和制度對自創(chuàng)無形資產過程中發(fā)生的開發(fā)費用的處理是全部費用化，而不計入無形資產成本。制度這樣處理，一方面認為研究與開發(fā)項目可能成功也可能失?。涣硪环矫嬲J為有關費用很難與其它費用相劃分，即成本無法做到可靠計量。為穩(wěn)健和簡化核算，將研究開發(fā)費全部費用化，不作為無形資產入賬。只有在試制成功并依法取得專利權、商標權時，才將申請過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費作為無形資產的成本。
二、知識經濟對現行自創(chuàng)無形資產的確認和計量原則提出的挑戰(zhàn)
知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟，它是以知識為基礎的，將知識作為一種資本投入來發(fā)展經濟，并成為生產要素中最重要的組成部分。無疑，作為主要建立在知識和智力基礎上的無形資產受到了知識經濟廣泛而深刻的影響，主要表現在以下兩方面：其一，無形資產的內容變得更加豐富多彩。除了專利權、商標權、著作權、專有技術、商譽等傳統(tǒng)的無形資產外，還增加了ISO9000質量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權等無形資產；其二，無形資產在企業(yè)資產中所占的比例大大增加。在知識經濟時代，知識形態(tài)的無形資產在企業(yè)資產中的比重顯著提高，甚至居于支配性地位。知識經濟對無形資產的影響，必然影響對其確認和計量，現行自創(chuàng)無形資產確認和計量原則在知識經濟條件下也顯露出諸多不足，主要表現在以下幾個方面：
1、無形資產的確認范圍過于狹窄。根據現行準則和制度，只有專利權、商標權等少數幾種自創(chuàng)無形資產應予以確認對于自創(chuàng)商譽、非專利技術由于其成本的不確定性不予以確認。隨著科學技術的發(fā)展，知識經濟時代的到來，新的無形資產如ISO9000質量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權等層出不窮，現有準則和制度對于它們的確認缺乏規(guī)定。此外，在知識經濟環(huán)境下，創(chuàng)新能力成為資本，知識也產品化、商品化了，人力資本在企業(yè)發(fā)展中起著最主要的作用，因此知識經濟、人力資產作為新的無形資產也應予以確認。
2、無形資產的計量違反客觀性原則，造成會計信息的嚴重失真。在傳統(tǒng)的農業(yè)和工業(yè)經濟下，流動資產和固定資產，尤其是以廠房、機器設備為主體的固定資產在企業(yè)發(fā)展中起著最主要的作用，在企業(yè)資產中所占的比例也相當大。相比之下，以專利權、商標權為代表的無形資產在企業(yè)資產中所占比例甚微，有的甚至沒有。在這種情況下，會計本著重要性和謹慎性原則，對企業(yè)自創(chuàng)的無形資產有的不予確認，如專有技術；有的雖予以確認，但計價不超過初始成本，如專利權、商標權僅以依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費及其他相關支出確定，將研究開發(fā)費用全部計入當期損益。這樣處理，由于無形資產所占比例較小，對會計住處的真實性不會產生太大影響。在知識經濟環(huán)境下，無形資產在企業(yè)資產中所占比例日趨增長率加，有的已居主導地位，相比這下，固定資產在企業(yè)資產中所占比重變得越來越小。例如，只有十幾名員工的Netscape公司沒有任何傳統(tǒng)意義的固定資產與生產基礎，卻在不到一年的時間里創(chuàng)造了20億美元的市值。在這種情況下，會計若仍抱著穩(wěn)健性的原則的大旗，對自創(chuàng)的無形資產不予確認或僅以不超過初始成本額確認，無疑會使企業(yè)資產的賬面價值與實際價值嚴重背離，導致會計信息嚴重失真，同時也違反了客觀性和重要性會計原則。如上述Netscape公司若按現行資產確認和計量原則進行記賬，恐怕賬面資產充其量只有幾十或上百萬美元罷了，由此可見信息失真將達到何等的地步。
3、違反一致性會計原則。我們知道，按現行制度和準則規(guī)定，對包括外購商譽在內的外來無形資產采用按市價或評估值確認并予以計量；而對自創(chuàng)無形資產采用不予確認或以不超過初始成本進行計量的處理原則。相比之下，對不同來源的同一載形資產在確認和計量上的不同導致其賬面價值的不同，并因此違反了一致性會計原則。在知識經濟環(huán)境下，這種不一致產生的矛盾更加突出。
4、不利于發(fā)揮企業(yè)職工的積極性。知識經濟環(huán)境下，人力資產在企業(yè)發(fā)展中所起的作用舉足輕重，“企業(yè)的競爭實際上是人才的競爭”。人力資產作為一種無形資產理應予以確認并加以計量，使作為人力資產載體的人??企業(yè)職工成為相應部分資產的所有者，并將其價值在企業(yè)經營成果的分配上反映出來。這樣才能更加有效地發(fā)揮企業(yè)職工的能動力和創(chuàng)造力。而在現手無形資產確認和計量原則下，這一點是無法實現的，因此必然會有損職工的積極性。
三、如何確立知識經濟環(huán)境下自創(chuàng)無形資產的確認和計量模式
在知識經濟時代，知識本身成為主要產品。為克服現行無形資產確認及計量原則的不足，自創(chuàng)無形資產的確認和計量可遵循以下模式：
1、對企業(yè)的無形資產不論是外來的還是自創(chuàng)的均應確認入賬，以滿足一致性會計原則要求。
2、在對自創(chuàng)無形資產確認后，區(qū)別不同情況采取不同的方法進行計量。對于專利權、商標權、ISO9000質量體系認證、環(huán)境管理體系認證等須經有關部門批準后才能確認的無形資產，其最妝入賬價值不僅要包括依法取得時發(fā)生的注冊費等相關支出，還應包括研究開發(fā)費用。在會計處理時，為防止開發(fā)項目可能遭受的失敗，在相應無形資產沒有正式取得之前發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以考慮先作為一項長期資產處理，增設“研究開發(fā)費用”科目予以核算，待開發(fā)成功再予以資歷本化，轉入相應無形資產成本；如研究開發(fā)失敗，則予以費用化，轉入當期損益。對于非專利技術，由于無須經有關部門批準承認，因此最初入賬價值應以研究開發(fā)費用為準，具體操作可參照上述程序。對于商譽，由于其與企業(yè)整體資產不可分割，對形成的成本費用也無法單獨準確劃他，其入賬價值可通過聘請中介機構評估確定。對于人力資產價值的確認和計量是正在廣泛探討的人力資源成本會計所要解決的一個主要問題，具體方法沿無定論，筆者在此不再進行詳述。
3、在自創(chuàng)無形資產確認并予以計量后，還應對其定期進行評估，根據評估值來調整其賬面價值，以真實反映無形資產價值。評估應由依法取得相應資格的評估機構來進行，收益現值法應是最合理的評估的方法。在會計處理上，評估值超過最初入賬價值部分可計入企業(yè)資本公積。
