規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為是依法治稅的具體要求，新征管法頒布實(shí)施以后，稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量有了顯著提高，但在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，仍存在一些比較突出的問(wèn)題，如2005年我局執(zhí)法檢查種發(fā)現(xiàn)，個(gè)別執(zhí)法人員文書(shū)制作不規(guī)范，文書(shū)送達(dá)時(shí)間拖延，《處理決定書(shū)》中處理決定表述不準(zhǔn)確，《證據(jù)復(fù)制單》中提供單位未填寫(xiě)日期，案件文書(shū)制作中有錯(cuò)別字等。筆者認(rèn)為，要規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，推進(jìn)依法治稅，必須注意以下幾個(gè)主要問(wèn)題：
一、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法文書(shū)
稅務(wù)文書(shū)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為規(guī)范征納雙方稅務(wù)法律行為和法律責(zé)任，依法制作的具有法律效力或法律意義的專(zhuān)用憑證和書(shū)面證明。作為一種具有法律效力的書(shū)面憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法中會(huì)大量地、頻繁地使用，同時(shí)也最容易忽視細(xì)節(jié)，須從文書(shū)的設(shè)計(jì)、選用、制作、送達(dá)等諸環(huán)節(jié)加以規(guī)范。
?。ㄒ唬┪臅?shū)設(shè)計(jì)要統(tǒng)一規(guī)范。文書(shū)設(shè)計(jì)要適應(yīng)兩種需要：一是從法治、規(guī)范、效率的原則出發(fā)，設(shè)計(jì)制定統(tǒng)一、規(guī)范的稅收征管執(zhí)法文書(shū)，以適應(yīng)新的征管模式的需要，并及時(shí)加以補(bǔ)充修訂。二是文書(shū)主要內(nèi)容的設(shè)計(jì)，應(yīng)充分應(yīng)用稅務(wù)代碼，文書(shū)種類(lèi)、使用概念和使用方式等方面的設(shè)計(jì)應(yīng)適應(yīng)信息化管理和不同行政處罰適用程序的需要。
?。ǘ┪臅?shū)選用要準(zhǔn)確無(wú)誤。稅務(wù)文書(shū)的種類(lèi)很多，選擇使用文書(shū)必須準(zhǔn)確、無(wú)誤。文書(shū)選擇必須與執(zhí)法行為、執(zhí)法程序、執(zhí)法事實(shí)相符?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》規(guī)定的稅務(wù)文書(shū)主要有9種，加上《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》規(guī)定和稅務(wù)行政許可等適用的文書(shū)有30多種。這些文書(shū)都有具體的法定適用對(duì)象、適用環(huán)節(jié)和適用情形，必須根據(jù)具體執(zhí)法事實(shí)、情形，選擇相應(yīng)的、準(zhǔn)確的稅務(wù)文書(shū)，保持執(zhí)法行為、程序、事實(shí)和稅務(wù)文書(shū)的一致性。
?。ㄈ┪臅?shū)制作要仔細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)。文書(shū)制作直接反映稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法水平。一是文字要嚴(yán)謹(jǐn)。制作填寫(xiě)式稅務(wù)文書(shū)應(yīng)首先熟悉、了解全部欄目以及各欄目中該填寫(xiě)的內(nèi)容，不能漏填錯(cuò)填，摘要填寫(xiě)簡(jiǎn)明扼要、完整準(zhǔn)確。制作敘述式稅務(wù)文書(shū)，文字要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，援引法律依據(jù)要正確、具體，做出的結(jié)論或意見(jiàn)要準(zhǔn)確、明了，既要敘述事情的過(guò)程，又要分析判斷，講明道理。二是數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確。稅務(wù)文書(shū)中的數(shù)據(jù)包括日期、稅額、罰款以及相關(guān)數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系等。制作稅務(wù)文書(shū)的日期必須準(zhǔn)確、無(wú)誤，不得遺漏，有些文書(shū)還應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)具體時(shí)間；按照法定程序制作的文書(shū)，其間隔日期還必須符合法定期限。各項(xiàng)目數(shù)額之間的邏輯關(guān)系必須吻合，大小寫(xiě)一致。數(shù)據(jù)書(shū)寫(xiě)應(yīng)工整、規(guī)范、符合撰寫(xiě)要求。三是手續(xù)要完備。稅務(wù)文書(shū)制作完畢經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，制作人、審批人須手寫(xiě)簽名。只有各項(xiàng)內(nèi)容齊全、手續(xù)完備的稅務(wù)文書(shū)，才能送達(dá)。
（四）文書(shū)送達(dá)要合法有效。送達(dá)稅務(wù)文書(shū)必須按照法定方式、對(duì)象和手續(xù)進(jìn)行。一是必須按法定方式送達(dá)?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》法定的送達(dá)方式有5種，即：直接送達(dá)、留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)和公告送達(dá)。在選擇送達(dá)方式時(shí)，應(yīng)視受送達(dá)人的具體情形，選擇恰當(dāng)、有效、快捷的方式。二是必須送給法定對(duì)象。稅務(wù)文書(shū)的送達(dá)人、受送達(dá)人必須是法定、特指的對(duì)象。按照有關(guān)規(guī)定，送達(dá)人必須具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格，且須2人（含2人）以上負(fù)責(zé)送達(dá)；受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交由其同住成年家屬簽收；受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法人代表、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)有代理人的，可以送交代理人簽收。當(dāng)法定代表人不在時(shí)，應(yīng)該與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或負(fù)責(zé)收件的人取得聯(lián)系，并由其簽收文書(shū)，以此來(lái)保證文書(shū)送達(dá)的合法性。三是必須履行法定手續(xù)。送達(dá)稅務(wù)文書(shū)必須使用《送達(dá)回證》，做到“一書(shū)一證”?！端瓦_(dá)回證》由送達(dá)人寫(xiě)明送達(dá)文書(shū)名稱(chēng)、送達(dá)時(shí)間、送達(dá)地點(diǎn)并簽名后，交由受送達(dá)人或規(guī)定的其他簽收人簽名或蓋印并記明收到日期。當(dāng)受送達(dá)人拒絕簽收文書(shū)時(shí)，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)社區(qū)、居委會(huì)、村組等基層組織代表或其他人員到場(chǎng)，說(shuō)明情況，在《送達(dá)回證》上注明拒收理由和日期后，交被邀請(qǐng)的見(jiàn)證人注明身份并簽名或蓋章，以明晰送達(dá)人、受送達(dá)人及見(jiàn)證人的責(zé)任，維護(hù)和保障稅務(wù)文書(shū)的法律效力。
二、嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法程序
規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政執(zhí)法行為所應(yīng)遵循的方式、步驟、時(shí)間和順序。稅務(wù)行政執(zhí)法程序最重要的原則和特征是程序法定。其中，重點(diǎn)要把握好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：一是嚴(yán)格法定程序。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定，享受陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利?！缎姓幜P法》規(guī)定，不遵守法定程序的，行政處罰無(wú)效。稅務(wù)檢查人員在實(shí)施行政處罰前，不按法定程序告知當(dāng)事人享有陳述申辯權(quán)、聽(tīng)證權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)，或者將《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》與《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》同時(shí)發(fā)出，或者未等當(dāng)事人提出聽(tīng)證請(qǐng)求的法定期限屆滿，就發(fā)出《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》等行為，都是不合法的。因此，在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，必須嚴(yán)格按照《行政處罰法》的規(guī)定，告知當(dāng)事人違法的事實(shí)、證據(jù)、處罰依據(jù)以及其所享有的法定權(quán)益，防止違反法定程序現(xiàn)象的發(fā)生。二是公開(kāi)辦稅程序。這是一個(gè)具有很強(qiáng)的規(guī)范性和約束力的重要制度，將稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)、執(zhí)法信息、處理決定、執(zhí)行裁決等公開(kāi)，對(duì)于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)的正確使用具有重要作用。三是遵守時(shí)效制度?！缎姓幜P法》、《稅收征管法》對(duì)時(shí)效均有規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高行政效率同樣提出了要求，所以，稅務(wù)部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中必須嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的時(shí)效期實(shí)施處罰。程序性制度對(duì)規(guī)范稅收行政執(zhí)法權(quán)起著重要作用，我們稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員都應(yīng)該嚴(yán)格和規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序，以達(dá)到依法治稅的目的。
三、強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督
稅務(wù)執(zhí)法人員是否真正履行執(zhí)法責(zé)任，執(zhí)法行為是否合法規(guī)范，應(yīng)通過(guò)稅收行政執(zhí)法監(jiān)督做出公平、公正、公開(kāi)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而推動(dòng)稅收法制建設(shè)，推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。
1.從法律上強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督。《稅收征管法》第十條、十一條、二十條對(duì)內(nèi)部和外部監(jiān)督制約做了法律規(guī)定，但是對(duì)稅收自由裁量權(quán)的規(guī)定不明確。因此，從法律上要進(jìn)行規(guī)范：一是在適用標(biāo)準(zhǔn)和適用幅度上做出可操作性規(guī)定；二是為了從根本上堵塞權(quán)力不受監(jiān)督制約的漏洞，對(duì)稅收行政執(zhí)法權(quán)力也要合理進(jìn)行分解，以制約權(quán)力的濫用；三是對(duì)有彈性的、模糊的特殊規(guī)定則是越少越好。同時(shí)，在實(shí)際工作中要注意以下四點(diǎn)：一是使用權(quán)限要法定。稅收自由裁量權(quán)的使用首先應(yīng)在稅收法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，不得超過(guò)法定權(quán)限越權(quán)使用。二是使用動(dòng)機(jī)要純正。稅收自由裁量權(quán)的使用要符合法律法規(guī)授權(quán)的目的，“自由裁量權(quán)意味著根據(jù)合理和公正的原則做事，而不是根據(jù)個(gè)人意見(jiàn)做事。三是使用程序要規(guī)范。稅收自由裁量要以法定的程序進(jìn)行使用，即要根據(jù)法定的審批權(quán)限、法定的文書(shū)、法定的手續(xù)來(lái)行使。四是使用后果要適當(dāng)。要充分考慮相關(guān)因素和客觀事實(shí)，體現(xiàn)公正、公平，做到合法、合理，以經(jīng)典的判例為比照，預(yù)見(jiàn)性地進(jìn)行使用，使得稅收自由裁量權(quán)的使用對(duì)稅務(wù)管理相對(duì)人起到確實(shí)有效而適當(dāng)?shù)男Ч軌蚪?jīng)得起實(shí)踐的檢驗(yàn)和司法審查。
