車輛稅收一條龍管理辦法的實(shí)施，有效遇制了機(jī)動(dòng)車行業(yè)的偷逃稅行為，逐步規(guī)范了該行業(yè)的稅收秩序。但在車購(gòu)稅異常信息核查中發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)的偷逃稅現(xiàn)象還不同程度地存在著，而且手段、方式不斷翻新，隱蔽性更強(qiáng)，增加了稅務(wù)查處取證的難度，亟需引起稅務(wù)部門的高度關(guān)注。筆者試通過(guò)對(duì)某企業(yè)的實(shí)地盤查，對(duì)其涉稅問(wèn)題作一淺顯剖析。
一、車購(gòu)稅發(fā)票價(jià)格比對(duì)和“一戶式”查詢結(jié)果顯示涉稅疑點(diǎn)突出，有偷逃稅嫌疑
連續(xù)幾個(gè)月車購(gòu)稅發(fā)票價(jià)格比對(duì)結(jié)果顯示，某企業(yè)異常信息數(shù)量較多。經(jīng)“一戶式”查詢其納稅情況，發(fā)現(xiàn)其2004年申報(bào)收入元，應(yīng)納增值稅元，稅負(fù)率為%，2005年1-10月份申報(bào)收入元，應(yīng)納增值稅元，稅負(fù)率為%，連續(xù)兩年低稅負(fù)申報(bào)。初步確定該企業(yè)存在重大涉稅嫌疑。通過(guò)采取對(duì)存貨帳實(shí)相結(jié)合的實(shí)地盤查，該企業(yè)的涉稅問(wèn)題被逐一確證。
二、實(shí)地盤查核實(shí)涉稅疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)和查處新的偷逃稅行為
（一）、非機(jī)動(dòng)車銷售盡量不開發(fā)票，收入不如實(shí)入帳，亦不如實(shí)申報(bào)納稅
現(xiàn)行機(jī)動(dòng)車登記法規(guī)規(guī)定，凡機(jī)動(dòng)車上牌必須憑機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票辦理，機(jī)動(dòng)車銷售給使用者不開發(fā)票基本不可能。但現(xiàn)行法律法規(guī)并未明確助力車（如電動(dòng)自行車）必須上牌。不少納稅人鉆政策空子，經(jīng)營(yíng)助力車收取貨款卻“理直氣壯”地不開或拒開正式發(fā)票，只開具銷售清單、收款收據(jù)或質(zhì)保單等給消費(fèi)者。而該企業(yè)既經(jīng)營(yíng)機(jī)動(dòng)車，又經(jīng)營(yíng)助力車。在核查中我們重點(diǎn)核實(shí)了其助力車的申報(bào)納稅情況。核查后發(fā)現(xiàn)，該納稅人2004年開始經(jīng)銷助力車，2004年購(gòu)進(jìn)助力車輛，銷售輛，銷售收入元，已申報(bào)元；2005年購(gòu)進(jìn)助力車輛，元，銷售輛，銷售收入元，已申報(bào)元；二年來(lái)共計(jì)未申報(bào)助力車銷售收入元，應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷項(xiàng)稅額元。
核查結(jié)果暴露出該行業(yè)偷逃稅的新動(dòng)向：納稅人正利用國(guó)家政策漏洞，采取銷售非機(jī)動(dòng)車（助力車等）公然不開發(fā)票的手法，肆意侵蝕國(guó)家稅款。這已成為當(dāng)前車輛行業(yè)稅收管理亟需整治的重點(diǎn)和當(dāng)務(wù)之急。建議對(duì)助力車（如電動(dòng)自行車）行業(yè)開展一次全國(guó)性的稅收專項(xiàng)檢查和稅務(wù)、公安、工商等部門的聯(lián)合專項(xiàng)整治行動(dòng)，以切實(shí)整頓和規(guī)范該行業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序，營(yíng)造一個(gè)公平、合理、有序的和諧經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境。
?。ǘN售機(jī)動(dòng)車遲開、少開發(fā)票，遲繳、少繳稅款
根據(jù)規(guī)定，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票是用戶上牌的主要合法憑據(jù)，不開發(fā)票現(xiàn)象基本排除。但抽查其2004年12月份發(fā)票開具和收入入帳申報(bào)情況卻發(fā)現(xiàn)，該納稅人主要存在兩個(gè)方面問(wèn)題：一是當(dāng)月開具的發(fā)票當(dāng)月未及時(shí)入帳申報(bào)納稅；二是未按規(guī)定時(shí)間逐筆開具發(fā)票，發(fā)票開具時(shí)間前后顛倒，極不規(guī)范。遲開發(fā)票、遲做銷售不但違反了稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定，而且推遲或減少了應(yīng)納稅款的實(shí)現(xiàn)，變相自行享受了稅款延繳，逃避了延繳稅款審批。
在對(duì)其用戶的抽訪比對(duì)中，我們還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)少開、低開發(fā)票現(xiàn)象較多。該企業(yè)部分發(fā)票開具價(jià)款與實(shí)際收取的價(jià)款不一致，差額部分入帳外“小金庫(kù)”，凡開具的發(fā)票價(jià)款均全額申報(bào)，隱蔽性較強(qiáng)。而稅務(wù)核查取證卻較難：一是機(jī)動(dòng)車發(fā)票格式不完善，需改進(jìn)。缺少“購(gòu)車單位或個(gè)人實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址或?qū)嶋H居住地”欄目，增加了實(shí)地比對(duì)查訪的難度。二是逐份核查工作量太大，目前核查手段還較落后，信息共享核查機(jī)制尚未建立。主要是與公安、工商等部門的信息共享機(jī)制未完全建立，比對(duì)查訪的信息化技術(shù)尚未進(jìn)入開發(fā)設(shè)計(jì)和運(yùn)用階段，僅靠現(xiàn)有人力資源和傳統(tǒng)手段是難以完全、有效地勝任的。正因如此，納稅人方才敢恣意利用車購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格大膽地低開、少開發(fā)票，既偷逃流轉(zhuǎn)稅和所得稅，又幫助購(gòu)車人少繳車購(gòu)稅。納稅人僥幸心理的嚴(yán)重和稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)信息化建設(shè)的滯后已成為制約及時(shí)、有效、準(zhǔn)確地查處低開、少開發(fā)票違法行為的瓶頸因素，亟須盡快加以解決。
（三）、機(jī)動(dòng)車批發(fā)給小規(guī)模納稅人未按規(guī)定全部開具發(fā)票，少申報(bào)銷售收入
現(xiàn)行稅法規(guī)定，機(jī)動(dòng)車銷售（包括批發(fā)和零售）都必須依法如實(shí)申報(bào)納稅。但核查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)除直接銷售給消費(fèi)者外，還部分批發(fā)給小規(guī)模納稅人（如個(gè)體經(jīng)銷商）。由于個(gè)體經(jīng)銷商大多實(shí)行雙定征收、結(jié)票征收，財(cái)務(wù)核算不健全，索取發(fā)票意識(shí)亦較淡薄。事實(shí)上，對(duì)他們來(lái)講有票無(wú)票一個(gè)樣。從而造成批發(fā)商批發(fā)機(jī)動(dòng)車時(shí)有機(jī)可乘，能不開發(fā)票盡可能就不開發(fā)票，導(dǎo)致稅款大量流失。該企業(yè)2005年批發(fā)給小規(guī)模經(jīng)銷商機(jī)動(dòng)車元，少申報(bào)收入元，應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷項(xiàng)稅額元。這也是當(dāng)前該行業(yè)納稅人偷逃稅的又一新動(dòng)向，亟需進(jìn)一步完善稅源管理，加強(qiáng)稅收控管，堵塞稅收漏洞，打擊偷逃稅行為。
?。ㄋ模?、總分公司“統(tǒng)一納稅”，串通降低稅負(fù)，侵蝕稅基
現(xiàn)行稅法規(guī)定，同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)范圍內(nèi)的分公司應(yīng)由總公司統(tǒng)一核算，統(tǒng)一納稅，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，總公司間貨物的移送作內(nèi)部調(diào)撥處理。該公司近年來(lái)不斷設(shè)立分公司，至核查時(shí)共設(shè)有五個(gè)分公司。從帳面上看，各分公司的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票由總公司統(tǒng)一開具，收入由總公司統(tǒng)一入帳申報(bào)納稅。然而，進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，各分公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者卻并非公司員工，大多具有雙重身份，本身就從事機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)，辦有自身證照。所謂分公司實(shí)際上僅是個(gè)牌子，是為各個(gè)體經(jīng)銷商掛靠逃避稅負(fù)作掩護(hù)的。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人經(jīng)銷機(jī)動(dòng)車對(duì)銷售額按征收率4%計(jì)算征收；而一般納稅人總公司對(duì)增值額按適用稅率17%計(jì)算征收，一般來(lái)講稅負(fù)遠(yuǎn)低于4%.而且總公司為擴(kuò)大銷售量，增加市場(chǎng)份額，達(dá)到合同規(guī)定的返利銷量，也千方百計(jì)尋找掛靠者。事實(shí)上，該總公司與所謂分公司簽訂的合同條款中明確說(shuō)明：貨物移送分公司按市場(chǎng)價(jià)結(jié)算，稅款由總公司代繳，房租、水電費(fèi)、工資等由分公司自行負(fù)擔(dān)。達(dá)到一定銷量，還給予其一定比例返利。從已簽訂的合同充分說(shuō)明，分公司只是一個(gè)身份，實(shí)際經(jīng)營(yíng)者卻是掛靠的小規(guī)模經(jīng)銷商。掛靠者應(yīng)是獨(dú)立納稅人，按收入全額繳納4%的稅收，該公司移送貨物時(shí)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)開具發(fā)票并作收入計(jì)繳增值稅。僅此一項(xiàng)，該公司應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)做收入元，補(bǔ)提增值稅銷項(xiàng)稅額元。此種總分公司串通逃避稅負(fù)而偷逃稅，以此達(dá)到占領(lǐng)市場(chǎng)的目的的方法是該行業(yè)納稅人偷逃稅收的另一新手段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)加以認(rèn)真調(diào)查研究，進(jìn)一步加強(qiáng)主管稅務(wù)分局之間的溝通聯(lián)系和信息反饋，強(qiáng)化聯(lián)管、聯(lián)評(píng)、聯(lián)查，防范納稅人不法目的的得逞，盡可能減少國(guó)家稅源流失。
