【摘要】 內(nèi)部控制以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略為目標。而內(nèi)部審計作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。
【關(guān)健詞】 內(nèi)部控制制度；內(nèi)部審計；實施
為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，財政部與中國證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。
《基本規(guī)范》為我國未來內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本框架；為企業(yè)構(gòu)建和實施內(nèi)部控制提供了基本理念。同時強調(diào)了內(nèi)部控制是一個動態(tài)管理的過程，是一個實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的過程；提出了內(nèi)部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；明確了內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五項內(nèi)部控制要素，這五項內(nèi)部控制要素相互關(guān)聯(lián)，貫穿于企業(yè)管理過程始終。
而內(nèi)部審計作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須具備完善、嚴密的內(nèi)部審計制度，獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責任心的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告，在建立健全內(nèi)部控制制度方面內(nèi)部審計將發(fā)揮越來越重要的作用。
一、為適應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求必須定位內(nèi)部審計工作
?。ㄒ唬┙?nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性
《基本規(guī)范》提出企業(yè)應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜。
審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部門應(yīng)對董事會負責，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導，這種組織形式有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
?。ǘ﹥?nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，重點應(yīng)依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計離不開高素質(zhì)的人才
加強內(nèi)部審計人員的配備及業(yè)務(wù)培訓也是內(nèi)部控制制度的要求。隨著內(nèi)部審計工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營方面的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要懂財務(wù)，而且要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門。同時加快業(yè)務(wù)更新與培訓，以適應(yīng)市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求，更好地提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和效率。
二、結(jié)合運用好內(nèi)部控制措施，強化內(nèi)部審計工作 控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
（一）不相容職務(wù)分離控制
要求企業(yè)建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責的工作機制。重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程。
內(nèi)審部門要對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，通過內(nèi)部稽核、離任審計、專項審計等手段建立監(jiān)控防線，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險，將起到重要作用。
?。ǘ┦跈?quán)審批控制
要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責任。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。
?。ㄈ嬒到y(tǒng)控制
要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。
內(nèi)部審計的基本內(nèi)容之一就是內(nèi)部財務(wù)審計，是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足，以及制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時提出建議，促使會計工作達到內(nèi)控的要求和目標。
?。ㄋ模┴敭a(chǎn)保護控制
要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。
內(nèi)審部門通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對財產(chǎn)的記錄、盤點資料、報表等定期或不定期的進行重點抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否及時正確。這樣可以在很大程度上防止財產(chǎn)物資控制中可能出現(xiàn)的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
?。ㄎ澹╊A(yù)算控制
要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責任單位在預(yù)算管理中的職責權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。
