金融會(huì)計(jì)2002年第2期
論商業(yè)銀行會(huì)計(jì)委派制
□ 夏博輝
會(huì)計(jì)委派制是我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范在治理會(huì)計(jì)信息失真問題時(shí)的一項(xiàng)制度創(chuàng)新，它對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真問題具有重大意義。2000年，深圳發(fā)展銀行在深入研究和充分醞釀的基礎(chǔ)上，率先在全國(guó)商業(yè)銀行系統(tǒng)試行會(huì)計(jì)經(jīng)理委派制度。本文結(jié)合會(huì)計(jì)委派制的實(shí)踐，擬就商業(yè)銀行會(huì)計(jì)委派制談些意見。
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)
商業(yè)銀行是以追逐利潤(rùn)為目的、以經(jīng)營(yíng)金融資產(chǎn)和負(fù)債為對(duì)象、綜合性多功能的金融企業(yè)。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在：經(jīng)營(yíng)大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制；從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會(huì)計(jì)處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)系統(tǒng);存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府部門的嚴(yán)格監(jiān)管。因此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與其他企業(yè)相比，具有下列特性：
1.管理內(nèi)容具有顯著的社會(huì)性。商業(yè)銀行作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的核心，是聯(lián)結(jié)各會(huì)計(jì)主體之紐帶，是調(diào)節(jié)貨幣流通的總樞紐。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)不僅管理本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，而且管理其他會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。后者是一般會(huì)計(jì)主體管理所不具備的。
2.管理對(duì)象的貨幣性。會(huì)計(jì)管理對(duì)象均為貨幣，但一般會(huì)計(jì)管理中主要體現(xiàn)為各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等貨幣表現(xiàn)，而非貨幣本身。商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)特殊商品——貨幣的特殊企業(yè)。商業(yè)銀行的資金采用單一的貨幣形態(tài)，至于商業(yè)銀行內(nèi)部的固定資產(chǎn)等在其整個(gè)資產(chǎn)中所占份額很少。在我國(guó)，商業(yè)銀行內(nèi)部的固定資產(chǎn)凈值占資本金的比重一般不得超過30%。因此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理的對(duì)象基本上是貨幣和貨幣資本金的運(yùn)作。
3.核算業(yè)務(wù)直接完成性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與其各項(xiàng)業(yè)務(wù)緊密相連。商業(yè)銀行核算過程就是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理過程，商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是通過會(huì)計(jì)來完成的。例如，各項(xiàng)存款業(yè)務(wù)都要通過會(huì)計(jì)辦理存取手續(xù)才能完成;各項(xiàng)放款業(yè)務(wù)也要通過會(huì)計(jì)辦理放款手續(xù)才能完成。會(huì)計(jì)處于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的第一線，而一般企業(yè)會(huì)計(jì)部門則處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第二線。
4.國(guó)家金融政策反映的直接性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)通過第一線辦理一系列銀行業(yè)務(wù)，如放款、拆借資金等，直接反映國(guó)家的金融政策，引導(dǎo)消費(fèi)、導(dǎo)向投資。同時(shí)，通過商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以促進(jìn)各單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家政策，保證社會(huì)各部門的協(xié)調(diào)、高效發(fā)展。
5.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)密性。由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的性質(zhì)、地位、作用等決定了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的重要性?？陀^上要求商業(yè)銀行會(huì)計(jì)必須準(zhǔn)確、及時(shí)、高效。為此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)采用嚴(yán)密獨(dú)特的內(nèi)部監(jiān)督方式。在傳統(tǒng)手工核算體制下，必須堅(jiān)持雙人臨柜、雙線核算、雙線核對(duì)、賬折見面、換人復(fù)核、內(nèi)外對(duì)賬等，保證會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的盡可能正確。在綜合柜員制下，必須建立科學(xué)的崗位責(zé)任制，嚴(yán)格的限額授權(quán)管理制度，配備計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)。
二、商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的積極意義
根據(jù)我行會(huì)計(jì)委派制的實(shí)踐效果，筆者以為，商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，對(duì)于加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)管、加大會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督力度、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、建立統(tǒng)一法人會(huì)計(jì)管理模式具有非?，F(xiàn)實(shí)的積極作用。
1.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，能有效地提高分支機(jī)構(gòu)的核算質(zhì)量，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。在商業(yè)銀行系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員常常出現(xiàn)“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員除少數(shù)掛冠而去，大多數(shù)則是隨大流。特別是在行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的情況下，會(huì)計(jì)人員對(duì)行長(zhǎng)幾乎是惟命是從，或是逆來順受，結(jié)果造成利潤(rùn)不實(shí)、不良資產(chǎn)大量出現(xiàn)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，由于明確了委派會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督地位，并賦予委派會(huì)計(jì)人員一定的權(quán)利和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，委派會(huì)計(jì)人員可充分發(fā)揮“監(jiān)督、規(guī)范、指導(dǎo)、橋梁”的作用，嚴(yán)格把好分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算關(guān)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。可以說，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制可保障委派人員依法依規(guī)行使職權(quán)，防止因堅(jiān)持原則而遭受不公平的待遇，以及防止分支機(jī)構(gòu)任用不稱職或?yàn)^職的會(huì)計(jì)人員。同時(shí)也能為各行鍛煉、培養(yǎng)一批會(huì)計(jì)管理人員。2000年，深圳發(fā)展銀行榮獲深圳證券交易所“優(yōu)秀信息披露上市公司”第一名。
2.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，能有效地加強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事前、事中管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，一定程度地防范和化解分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，受派會(huì)計(jì)人員可加強(qiáng)對(duì)受派機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)操作流程和工作崗位設(shè)置的管理，督促落實(shí)崗位責(zé)任制；還可在業(yè)務(wù)發(fā)生的第一時(shí)間進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)操作指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，減少違章操作現(xiàn)象，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作“第二道防線”作用，強(qiáng)化分支機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)防范案件風(fēng)險(xiǎn)的能力。2000年，深圳發(fā)展銀行在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)行了各項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)審核制度。凡需要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的業(yè)務(wù)，均由會(huì)計(jì)部門對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)資料的完整性和會(huì)計(jì)傳票的真實(shí)性進(jìn)行審核，具體包括:賬戶管理、現(xiàn)金出納、單位和個(gè)人存貸款、國(guó)內(nèi)和國(guó)際結(jié)算、外匯買賣、同業(yè)及系統(tǒng)往來、表外及備忘科目核算等等。這一制度的有效貫徹執(zhí)行，完全依賴于會(huì)計(jì)委派制。實(shí)踐證明，這一舉措有效地解決了資產(chǎn)生成前的要素完整性問題，有利于將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。
3.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，有利于強(qiáng)化對(duì)分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督約束機(jī)制，促進(jìn)廉政建設(shè)，有效遏制各種違法違紀(jì)行為。朱基總理等中央領(lǐng)導(dǎo)同志曾多次強(qiáng)調(diào)指出:要改革會(huì)計(jì)人員管理體制，強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制，推行會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)，以從源頭上、制度上預(yù)防和制止違法違紀(jì)行為的發(fā)生，強(qiáng)化反腐倡廉工作。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)，堵塞管理漏洞，從源頭上治理金融腐敗的一項(xiàng)重要治本之策。
4.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，有利于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)員工的積極性，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。由于委派經(jīng)理是面向系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)人員公開選拔、競(jìng)聘上崗，可使一批業(yè)務(wù)能力較高、責(zé)任心較強(qiáng)、遵守職業(yè)道德、具有良好品質(zhì)、工作作風(fēng)及一定組織協(xié)調(diào)能力的人員脫穎而出。同時(shí)，委派會(huì)計(jì)經(jīng)理可享受一定的待遇。這些舉措有助于充分調(diào)動(dòng)各級(jí)會(huì)計(jì)人員的積極性，在分支行及營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)營(yíng)造一個(gè)“學(xué)業(yè)務(wù)、比先進(jìn)”的良好氣氛。
三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)委派制的主要內(nèi)容
1.確立委派會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立地位，明確會(huì)計(jì)人員的委派范圍和管理方式。為保證委派會(huì)計(jì)人員的工作獨(dú)立，必須確立委派會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立地位，對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的待遇、工資、福利等實(shí)行集中管理，幫助委派會(huì)計(jì)人員建立正常會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作環(huán)境，保護(hù)派出人員的合法權(quán)益。
商業(yè)銀行，對(duì)其內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，是委派會(huì)計(jì)主管行長(zhǎng)、會(huì)計(jì)經(jīng)理，還是所有會(huì)計(jì)主管人員。筆者以為，宜委派會(huì)計(jì)經(jīng)理。即總行對(duì)各分行和直轄支行實(shí)行會(huì)計(jì)經(jīng)理委派制度；分行對(duì)所轄支行實(shí)行會(huì)計(jì)經(jīng)理委派制度?？傂形蓵?huì)計(jì)經(jīng)理的人事關(guān)系隸屬總行，工作關(guān)系由總行會(huì)計(jì)部和分行、直轄支行雙重領(lǐng)導(dǎo)；分行委派會(huì)計(jì)經(jīng)理的工作關(guān)系和人事關(guān)系隸屬分行。為保證委派會(huì)計(jì)經(jīng)理的相對(duì)獨(dú)立地位，深圳發(fā)展銀行《會(huì)計(jì)經(jīng)理委派制管理辦法》明確規(guī)定：“總行支持和保障所委派的會(huì)計(jì)經(jīng)理履行崗位職責(zé)和權(quán)利，并保證其工作的相對(duì)獨(dú)立性，分行或直轄支行領(lǐng)導(dǎo)具有下列情形的，總行將追究其責(zé)任，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的，予以免職:(1)未落實(shí)或阻撓本辦法所賦予會(huì)計(jì)經(jīng)理的崗位職責(zé)和權(quán)限的；(2)超越管理權(quán)限或違反規(guī)定，擅自任免會(huì)計(jì)經(jīng)理的;(3)對(duì)會(huì)計(jì)經(jīng)理履行崗位職責(zé)，遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、總行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，維護(hù)銀行利益的行為予以打擊、報(bào)復(fù)的”。
2.建立委派會(huì)計(jì)人員的資格確認(rèn)制度。委派會(huì)計(jì)人員，
必須符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)?，具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，經(jīng)委派人員管理機(jī)構(gòu)按有關(guān)程序考核確認(rèn)后，報(bào)行領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)其委派資格。委派會(huì)計(jì)經(jīng)理的任職條件是：(1)具有良好的職業(yè)道德，遵紀(jì)守法，廉潔自律；(2)熟悉和堅(jiān)持國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、本行的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，具有良好的組織工作能力和協(xié)調(diào)能力;(3)從事銀行會(huì)計(jì)工作滿四年(碩士以上學(xué)歷者從事銀行會(huì)計(jì)工作專業(yè)工作滿兩年)，本行會(huì)計(jì)工作半年以上;(4)分行、直屬支行會(huì)計(jì)經(jīng)理必須具備會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)大學(xué)本科以上學(xué)歷并取得會(huì)計(jì)師資格，分行對(duì)所轄支行會(huì)計(jì)經(jīng)理應(yīng)具備會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)大專以上學(xué)歷并取得助理會(huì)計(jì)師資格；(5)其他方面的審查或考核合格。
3.賦予委派會(huì)計(jì)人員的權(quán)利。深圳發(fā)展銀行委派的會(huì)計(jì)經(jīng)理享有四項(xiàng)基本權(quán)利：
一是依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。對(duì)違反國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和總分行各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或按職權(quán)予以糾正。拒絕無(wú)效的，應(yīng)向所在單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)并提出書面意見;所在單位負(fù)責(zé)人拒不接受所提意見的，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)行會(huì)計(jì)部門書面匯報(bào)或請(qǐng)示。對(duì)于可能造成銀行重大經(jīng)濟(jì)損失的非正常經(jīng)營(yíng)行為，屬于單位負(fù)責(zé)人的事項(xiàng)或行為，會(huì)計(jì)經(jīng)理應(yīng)及時(shí)向上級(jí)行作書面匯報(bào)。對(duì)于所在單位中凡涉及會(huì)計(jì)(含出納、結(jié)算)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)案件、訴訟事件和異常情況，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)行會(huì)計(jì)部門報(bào)告。
二是重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)研究的參與權(quán)。會(huì)計(jì)經(jīng)理對(duì)所在單位重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策，從財(cái)務(wù)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)角度參與研究；會(huì)計(jì)經(jīng)理對(duì)此有重大意見分歧，認(rèn)為對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)利益有重大損害或風(fēng)險(xiǎn)的，必須及時(shí)向上級(jí)行會(huì)計(jì)部門和其他相關(guān)職能部門書面匯報(bào)。
三是重要業(yè)務(wù)審核權(quán)。凡需要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的業(yè)務(wù)，委派會(huì)計(jì)經(jīng)理有權(quán)依據(jù)《深圳發(fā)展銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)審核制度》的規(guī)定，對(duì)重要業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性、業(yè)務(wù)資料要素的完整性和會(huì)計(jì)傳票的真實(shí)性進(jìn)行審核。具體包括賬戶管理、現(xiàn)金出納、單位和個(gè)人存貸款、國(guó)內(nèi)和國(guó)際支付結(jié)算、外匯買賣、同業(yè)及系統(tǒng)往來、表外及備忘科目核算。
四是對(duì)下級(jí)行會(huì)計(jì)經(jīng)理任免的專業(yè)審批權(quán)。上級(jí)行會(huì)計(jì)經(jīng)理對(duì)下級(jí)行會(huì)計(jì)經(jīng)理任免事宜具有專業(yè)審批權(quán)，可以提出否決建議。
4.明確委派會(huì)計(jì)人員的義務(wù)和職責(zé)。(1)必須積極地支持、配合、協(xié)助單位負(fù)責(zé)人合法依章的經(jīng)營(yíng)管理工作，尊重經(jīng)營(yíng)班子的意見，維護(hù)單位的經(jīng)濟(jì)利益，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手;(2)負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和總行制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，并根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，制定單項(xiàng)規(guī)定、辦法或?qū)嵤┘?xì)則，報(bào)總行批準(zhǔn)后執(zhí)行；(3)正確使用會(huì)計(jì)科目，根據(jù)會(huì)計(jì)科目規(guī)定的核算范圍合法、真實(shí)、正確、及時(shí)、完整地反映和核算各項(xiàng)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息；(4)建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，開展會(huì)計(jì)輔導(dǎo)檢查，保證所在單位會(huì)計(jì)活動(dòng)合法、合規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；(5)建立健全會(huì)計(jì)檔案，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的整理、保管、調(diào)閱、移交和銷毀工作，嚴(yán)格保密制度；(6)協(xié)調(diào)好與當(dāng)?shù)厝诵?、?cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、金融同業(yè)等與本單位會(huì)計(jì)活動(dòng)有關(guān)部門及單位之間的關(guān)系;(7)對(duì)上級(jí)行職能管理和監(jiān)督部門要求了解的有關(guān)情況，必須如實(shí)匯報(bào)；積極協(xié)助和配合上級(jí)行的會(huì)計(jì)檢查工作;(8)負(fù)責(zé)對(duì)下級(jí)行會(huì)計(jì)經(jīng)理和本單位會(huì)計(jì)人員的配備、任免及考核，定期向所在單位領(lǐng)導(dǎo)提出專業(yè)意見;分行對(duì)所轄支行會(huì)計(jì)經(jīng)理的變動(dòng)情況在兩個(gè)星期內(nèi)向總行會(huì)計(jì)部報(bào)告; (9)完成所在單位領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)行會(huì)計(jì)部門交辦的其他工作。
5.明確委派會(huì)計(jì)人員的考核辦法。深圳發(fā)展銀行委派會(huì)計(jì)經(jīng)理的考核包括定期考核與日常評(píng)價(jià)兩種。定期考核是指總行會(huì)計(jì)部以會(huì)計(jì)經(jīng)理每季報(bào)送的《深圳發(fā)展銀行會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人工作報(bào)告書》和年度述職報(bào)告為依據(jù)，按季(年)對(duì)其會(huì)計(jì)工作給予的綜合評(píng)鑒;日常評(píng)價(jià)是指總行會(huì)計(jì)部根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)經(jīng)理所在單位會(huì)計(jì)工作的平時(shí)記錄，匯總后對(duì)會(huì)計(jì)經(jīng)理所在單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量給予的整體評(píng)價(jià)。
為嚴(yán)肅委派會(huì)計(jì)經(jīng)理的考核，我行《會(huì)計(jì)經(jīng)理委派制管理辦法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)經(jīng)理具有以下情形之一的，視情節(jié)輕重予以處分，直至免職：(1)不執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和銀行會(huì)計(jì)核算制度，弄虛作假，不如實(shí)反映銀行資產(chǎn)負(fù)債狀況和經(jīng)營(yíng)效益情況，制造虛盈實(shí)虧的；(2)對(duì)本單位違反總行有關(guān)管理制度的重大事項(xiàng)，不予以抵制和不及時(shí)向上級(jí)主管部門匯報(bào)的；(3)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，知曉單位有‘小金庫(kù)’但未加以制止、或參與私設(shè)‘小金庫(kù)’的；(4)會(huì)計(jì)管理混亂，憑證不規(guī)，賬目不清，會(huì)計(jì)資料毀損、滅失嚴(yán)重的；(5)利用職權(quán)貪污受賄、挪用公款和公款私借的;(6)自身工作失誤給銀行造成重大經(jīng)濟(jì)損失或資產(chǎn)流失的；(7)阻撓、妨礙上級(jí)行的會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)工作，以及拒絕提供有關(guān)資料的；(8)對(duì)上級(jí)行的會(huì)計(jì)處理決定和有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)決定拒不執(zhí)行而又無(wú)正當(dāng)理由的；(9)本人業(yè)績(jī)考核不符合要求的；(10)具有其他嚴(yán)重的違法、違紀(jì)和違規(guī)行為和情節(jié)的”。
四、商業(yè)銀行推行會(huì)計(jì)委派制的運(yùn)行程序
根據(jù)我行會(huì)計(jì)經(jīng)理委派制運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行推行會(huì)計(jì)委派，可實(shí)行競(jìng)聘上崗制。其運(yùn)行程序如下：
1.公告。由總行人事部和會(huì)計(jì)部依據(jù)需要委派會(huì)計(jì)經(jīng)理的數(shù)量和工作崗位情況，以公告的形式在全行范圍內(nèi)進(jìn)行公開，凡符合委派制會(huì)計(jì)經(jīng)理任職條件的會(huì)計(jì)人員，可以采取本人自薦、分支行推薦、總行推薦等三種形式參加競(jìng)聘。
2.資格審查?？傂腥耸虏亢蜁?huì)計(jì)部根據(jù)委派制會(huì)計(jì)經(jīng)理任職條件和競(jìng)聘人選“德、能、勤、績(jī)”等方面的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，進(jìn)行綜合評(píng)定，確定參加公開競(jìng)聘入圍的人選。
3.競(jìng)聘。公開競(jìng)聘方式采取筆試、面試和現(xiàn)場(chǎng)答辯，具體事宜由總行人事部和會(huì)計(jì)部視競(jìng)聘入圍人選和其他情況安排，并告之競(jìng)聘人。
4.委派。根據(jù)公開競(jìng)聘的結(jié)果，由總行人事部公布委派會(huì)計(jì)經(jīng)理人選，并以文件形式進(jìn)行聘任，聘任期限三年(含試用期一年)。會(huì)計(jì)人員一經(jīng)委派，人事關(guān)系隨之調(diào)入總行，受派分支行必須無(wú)條件地移交或安排相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作。
5.考核?？傂腥耸虏亢蜁?huì)計(jì)部每年要從會(huì)計(jì)經(jīng)理及所在單位的會(huì)計(jì)工作概況、會(huì)計(jì)核算情況、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、規(guī)范化服務(wù)、參與經(jīng)營(yíng)管理情況和對(duì)全行會(huì)計(jì)工作建議等方面對(duì)委派會(huì)計(jì)經(jīng)理進(jìn)行一次綜合考核?？己私Y(jié)果為優(yōu)秀的會(huì)計(jì)經(jīng)理，從總行會(huì)計(jì)經(jīng)理獎(jiǎng)勵(lì)基金中給予專門獎(jiǎng)勵(lì)；考核結(jié)果為基本稱職的會(huì)計(jì)經(jīng)理，由總行會(huì)計(jì)部對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)誡勉談話；考核不稱職的會(huì)計(jì)經(jīng)理，總行人事部、會(huì)計(jì)部將依據(jù)總行末位淘汰管理制度的規(guī)定，免去其會(huì)計(jì)經(jīng)理職務(wù)。
（作者單位：深圳發(fā)展銀行會(huì)計(jì)部）
