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論管理學(xué)是會計學(xué)的理論基礎(chǔ)

關(guān)于會計學(xué)的理論基礎(chǔ)問題,我國會計理論界早在20世紀(jì)80年代初就進行過討論,并且形成了較為一致的觀點,即會計學(xué)的兩大理論支柱是經(jīng)濟學(xué)和數(shù)學(xué)。但在1998年教育部頒發(fā)的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)介紹》中,會計學(xué)專業(yè)卻被劃歸到工商管理學(xué)類,改變了以往將其歸入經(jīng)濟學(xué)類的做法。其理論依據(jù)何在?在此筆者就會計學(xué)與管理學(xué)的關(guān)系作以下初步探討。




  一、從會計學(xué)的發(fā)展來看



  會計學(xué)是隨著經(jīng)濟管理的發(fā)展而發(fā)展的。在人類社會的歷史長河中,由于資源的稀缺性,人們總是很關(guān)心其擁有的財富及變化情況。從原始會計到官廳會計,再到現(xiàn)代會計,經(jīng)濟管理的需要始終是會計發(fā)展的動力。


  復(fù)式簿記之所以產(chǎn)生于十四五世紀(jì)的意大利,是因為當(dāng)時的商人、冒險家和銀行家們需要借助賬目來管理借貸關(guān)系、計算損益并在合伙人之間進行分配。工業(yè)革命發(fā)生后,為了加強固定資產(chǎn)的管理,盡早收回在固定資產(chǎn)上的投資,折舊會計才從無到有、從粗糙到精致地逐步發(fā)展起來。同樣,為適應(yīng)管理上對成本計算精確性和成本控制的需要,原在賬外進行的成本計算被納入了復(fù)式簿記體系,形成了成本會計,也完善了財務(wù)會計。20世紀(jì)30年代以后,由于社會各界對“自由放任”的會計實務(wù)提出了不少批評,甚至將經(jīng)濟大蕭條歸因于會計信息的虛假,因此,以英美為代表的西方發(fā)達國家開始由會計職業(yè)團體或政府制定會計準(zhǔn)則,規(guī)范會計實務(wù)。這充分表明會計不但對于微觀管理有用,對于宏觀管理同樣具有不可替代的作用。




  既然會計發(fā)展的動力根植于經(jīng)濟管理,作為反映會計實踐客觀規(guī)律的會計學(xué)就必然深受管理實踐的影響。管理學(xué)是關(guān)于管理的本質(zhì)和管理的發(fā)展規(guī)律的科學(xué),因此,管理學(xué)也應(yīng)當(dāng)是會計學(xué)的理論基礎(chǔ)之一。




  二、從管理學(xué)的發(fā)展來看

  管理學(xué)作為一門學(xué)科,一般認(rèn)為產(chǎn)生于20世紀(jì)初。此后,管理學(xué)的若干重大突破和重要學(xué)派都對會計學(xué)的發(fā)展起到了顯著的推動作用。1911年,被稱為“科學(xué)管理之父”的泰羅發(fā)表了《科學(xué)管理原理》,論述了“工作定額原理”、“標(biāo)準(zhǔn)化原理”,后來發(fā)展成為標(biāo)準(zhǔn)成本制度和預(yù)算控制。管理學(xué)中的行為科學(xué)流派形成于二十世紀(jì)二三十年代,它從“復(fù)雜人”的假設(shè)出發(fā),研究了需要理論、期望理論、領(lǐng)導(dǎo)理論等。相應(yīng)地,在會計領(lǐng)域產(chǎn)生了責(zé)任會計、行為會計等,并大量地運用行為科學(xué)學(xué)派的研究成果。1978年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主西蒙創(chuàng)立了決策學(xué)派,提出了“管理就是決策”這一著名論斷。不同的決策需要不同的成本數(shù)據(jù),企業(yè)內(nèi)部管理需要不同于對外報告所用的方法來計算成本,于是變動成本法應(yīng)運而生,并成為決策會計中分析和控制成本的重要手段?,F(xiàn)代管理學(xué)中的數(shù)量學(xué)派主張用數(shù)學(xué)模型解決企業(yè)管理問題,它對會計學(xué)發(fā)展的貢獻表現(xiàn)在建立存貨控制模型、銷售預(yù)測的線性回歸模型等方面。質(zhì)量會計學(xué)直接體現(xiàn)了質(zhì)量管理與會計學(xué)的有機結(jié)合。正是由于當(dāng)代管理理論“叢林”式的發(fā)展,才使會計學(xué)形成了今天如此豐富的內(nèi)容和龐大的體系。




  三、從會計的職能來看





  按照馬克思“過程控制與觀念總結(jié)”的論述,我國學(xué)者把會計的職能概括為“核算與控制”兩個方面。傳統(tǒng)意義上的會計核算主要是指事后核算,也就是記賬、算賬、報賬的總稱。但即便是這種狹義的“核算”,也絕不可能脫離管理而存在。核算本身就是一種管理,同時它又為其他管理提供有力的幫助。比如,成本核算提供了成本的結(jié)構(gòu)及其變動的信息,對外可作為制訂售價的依據(jù),對內(nèi)則是成本分析、考核、控制等的前提。管與算從來就是緊密地結(jié)合在一起的,管算結(jié)合,算為管用?,F(xiàn)代會計的核算職能還包括事前和事后核算,這樣,會計就參與到頂測、決策、計劃、控制等各項重大的管理活動之中了。

  控制是管理的一個重要職能。會計控制是對會計主體資金運動的方向、流量、時間以及結(jié)果等所進行的規(guī)劃與調(diào)節(jié)。它包括事前規(guī)劃、事中控制與事后考核和評價。顯然,會計控制是一種綜合性的企業(yè)管理活動。要搞好會計控制,必須遵循管理學(xué)揭示的客觀規(guī)律。

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