摘要：我國加入WTO后，隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，我國在會計計量方面將受到很大的沖擊，歷史的看，一種經(jīng)濟(jì)理論有歷史的局限性，新事物出現(xiàn)之后，它無法解釋，而存在不足，那么，一種自然的選擇就是取長補(bǔ)短，兼容并存，隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制與會計系統(tǒng)的不斷發(fā)展與完善，以及會計人員素質(zhì)的提高，可適時的選擇相應(yīng)的計量模式，所以，多種計量模式并存會是一種趨勢。
關(guān)鍵詞：會計計量；計量模式；計量單位；計量屬性
我國目前已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，加入WTO意味著我國企業(yè)要遵照國際慣例開展世界貿(mào)易，會計作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介，作為一門國際通用的商業(yè)語言，所起的中介作用十分重要?，F(xiàn)代會計就是提供確認(rèn)對象及其以貨幣形式計量的信息，并利用該信息對對象進(jìn)行反映和控制。這就要求現(xiàn)代會計在定性確認(rèn)的基礎(chǔ)上，還需要會計計量來進(jìn)行貨幣量化。美國著名的會計學(xué)家井尻雄士在他的著作《會計計量理論》中指出：“會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計核算的核心問題”。所謂的會計計量：是指針對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計算和確定，將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他信息，以綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況，也即完成了在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表中確認(rèn)和計量有關(guān)財務(wù)報表要素，而確定其貨幣金額的過程。
一、會計計量模式的類型及特點(diǎn)
?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎(chǔ)
這種計量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。
?。ǘ┙榻B幾種常見或可能運(yùn)用的會計計量模式的特點(diǎn)
1 歷史成本/名義貨幣。這種會計計量模式依據(jù)了貨幣計量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點(diǎn)在于它具有較強(qiáng)的客觀性，可驗證性，有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。缺點(diǎn)在于不考慮貨幣價值的變動，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營與投資的決策。
2 歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價變動水平，但沒有考慮個別物價的變動，而且一般物價指數(shù)的選擇也比較困難。
3 現(xiàn)行成本/名義貨幣計量模式。這種會計計量模式否定了傳統(tǒng)的歷史成本會計計量所依據(jù)的貨幣計量假設(shè)，計量的收益中包括了資產(chǎn)置存的收益，屬于按投入價值計價。它的優(yōu)點(diǎn)在于能夠正確計量企業(yè)的收益，并做到計價在時間上和方法上的一致性，它的缺點(diǎn)在于現(xiàn)實成本很難予以確定，而且報表項目之間也缺乏縱向的可比性。
4 現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式試圖通過現(xiàn)行成本計量屬性來消除個別物價變動的影響，通過不變購買力貨幣單位的調(diào)整來消除一般物價變動的影響，從而全面的解決物價變動對會計信息的影響問題，不足之處在于取得會計信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。
二、會計計量模式選擇的依據(jù)
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所謂理論依據(jù)是指在不考慮會計信息本身所代表的經(jīng)濟(jì)利益及其可能的經(jīng)濟(jì)功效與影響，純粹從理論角度來推定應(yīng)選用的會計信息加工、生成操作手段的主要內(nèi)容———計量模式。
會計計量是建立在一定的理論基礎(chǔ)之上的，會計目標(biāo)是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。會計目標(biāo)對會計計量具有決定性的導(dǎo)向作用，一方面會計目標(biāo)是會計計量的理論基石，不同的會計目標(biāo)理論會產(chǎn)生不同的會計計量模式；另一方面，會計計量是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，不同的會計計量模式提供的會計信息的側(cè)重點(diǎn)不相同。由此，決定了會計系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)不同。目前，有關(guān)會計目標(biāo)理論存在兩種最基本的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。
1 受托責(zé)任學(xué)派。它是在公司制盛行的時期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經(jīng)濟(jì)前提的，而資源的“委托———受托”關(guān)系的建立又是以資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離為基礎(chǔ)的。只有在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離發(fā)生以后，作為經(jīng)營者主體的受托者才有義務(wù)對所有者履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，而作為所有者主體的委托者才有必要對受托者受托經(jīng)營責(zé)任的過程進(jìn)行監(jiān)督，對受托責(zé)任的結(jié)果進(jìn)行評價，受托經(jīng)營責(zé)任主要包括對委托者財產(chǎn)的保管責(zé)任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派主要強(qiáng)調(diào)會計信息的客觀性和可靠性。因此，認(rèn)為歷史成本是以資產(chǎn)取得時的交易價格并經(jīng)交易雙方認(rèn)可為基礎(chǔ)，能夠正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，確保會計信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本計量模式。
2 決策有用學(xué)派。它是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下發(fā)展的，即從20世紀(jì)60年代后開始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下，發(fā)達(dá)的資本市場已經(jīng)開始建立，投資者進(jìn)行投資決策需要大量而且相關(guān)的會計信息，而會計信息的供給又離不開會計信息系統(tǒng)，因此，會計系統(tǒng)必須以提供會計信息，服務(wù)于投資者決策為目標(biāo)取向。由于會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的存在，經(jīng)濟(jì)決策所需要的會計信息依照時間序列表現(xiàn)為：歷史的、現(xiàn)實的、未來的。歷史成本用來衡量經(jīng)濟(jì)活動的歷史狀況，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價用來衡量經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)實狀況，因此，決策有用學(xué)派在會計計量上主張多種計量屬性并存擇優(yōu)，以便為現(xiàn)在的和潛在的投資者提供相關(guān)的且有用的會計信息。
從以上我們可以看出，受托責(zé)任學(xué)派是傾向于事實性基礎(chǔ)的，是從信息提供者的利益關(guān)系出發(fā)的，而決策有用學(xué)派則是更傾向于目的性基礎(chǔ)，是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。
（二）現(xiàn)實依據(jù)
所謂現(xiàn)實依據(jù)是指計量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計量模式的選擇，確定過程中，各種非理性因素往往會影響以至決定這一選擇過程。
總起來看，影響會計計量模式選擇的非理性因素主要來自經(jīng)濟(jì)的、政治的、技術(shù)的、環(huán)境的等多方面的因素，這其中，又以經(jīng)濟(jì)利益因素的影響最為明顯。
1 經(jīng)濟(jì)因素。由于會計信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且會計信息因公開披露，還會直接或間接的造成一些具有經(jīng)濟(jì)后果的影響，因而，各種利益集團(tuán)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然會通過各種方式，直接或間接的影響會計計量模式的選擇，例如，在英國20世紀(jì)80年代初通過的標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告第十六號《現(xiàn)行成本會計》要求用現(xiàn)行成本代替歷史成本，但后來因遭到公司經(jīng)理階層的普遍反對，最后不得不予以放棄。
2 政治因素。政治對現(xiàn)代社會的影響可以說是無處不在的，但相形之下，它對會計的影響不是很直接的。例如，20世紀(jì)60年代美國國會對會計準(zhǔn)則委員會只允許采用“遞延法”處理投資貸款項目進(jìn)行了干預(yù)，使得兩種會計處理方法可以并用。
3 技術(shù)因素。這里的技術(shù)因素是指會計職業(yè)的發(fā)展水平，如果現(xiàn)實中會計人員素質(zhì)低下，則影響復(fù)雜的計量方法與計量模式的選用。
