上海會計2001-12
中國入世的財稅應對措施與政策建議
蘇明
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財政部科研所副所長 蘇明
?。ㄒ唬┱_運用關稅政策，維護國家經濟安全和利益
1、在逐步降低關稅總體水平的同時，要合理調整關稅稅率結構?，F(xiàn)在我國的關稅平均稅率已降到17％，到2005年需進一步降為10％左右。隨著關稅總體水平的降低，要依據(jù)有效保護理論和關稅結構理論，利用WTO規(guī)則允許保護國內幼稚產業(yè)的例外條款，并與國民經濟結構的調整和產業(yè)政策的要求相結合，不斷合理調整和設計關稅稅率結構，實現(xiàn)關稅稅率由上游產品向下游產品的合理“關稅稅率升級”機制。一般說來，進口原材料的關稅稅率應該低一些，進口制成品的關稅稅率應該高一些；大宗進口商品的關稅稅率應該高一些，而少量進口商品的關稅稅率應該低一些。此外，要參照國際慣例，認真研究從量稅、季節(jié)稅、滑準稅、臨時關稅等復合稅制度，逐步擴大適用商品的范圍，這既能保證關稅調節(jié)作用的充分發(fā)揮，又能夠保護稅基不受侵蝕。
2、進一步清理和規(guī)范關稅減免政策。除保留一些符合國際規(guī)范的減免稅優(yōu)惠政策外，要及時徹底地清理到期的減免稅優(yōu)惠政策，及時調整邊境貿易、部分出國人員的進口稅收優(yōu)惠政策，認真研究暫定稅率的適用范圍和調整幅度、時期，堅決取消某些不符合國際慣例的做法，防止變相減免稅。
3、整頓和治理保稅區(qū)。目前我國已設立了14個保稅區(qū)。要按照國際慣例和我國國情，研究探索我國保稅區(qū)的功能、模式，規(guī)范和統(tǒng)一保稅區(qū)的管理方法和政策，對保稅區(qū)實行符合國際規(guī)范的稅收政策和監(jiān)管辦法，興利除弊，使保稅區(qū)成為真正意義上的“境內關外”，發(fā)揮其應有的功能。
4、規(guī)范對加工貿易的管理，在完善加工貿易銀行保證金臺賬制度的基礎上，逐步引導加工貿易向保稅區(qū)和出口加工區(qū)集中；對區(qū)外的加工貿易項目，符合條件的按照保稅工廠、保稅倉庫進行管理，其余的采取經濟擔保或先征后退的辦法進行管理。
5、建立和完善反傾銷稅、反補貼稅制，研究制定“緊急關稅法”，為在必要時利用WTO的保障條款保護國內產業(yè)提供法律依據(jù)。同時，加強海關征管。
?。ǘ┱{整和完善出口稅收政策，支持、鼓勵和推動外貿出口增長
1、用足WTO規(guī)則中允許出口退稅的條款，完善增值稅出口退稅政策，實行全額徹底退稅。要依據(jù)WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則，盡快恢復實行增值稅條例所規(guī)定的出口產品零稅率制度，也就是允許對出口產品在產銷全過程中所繳納的增值稅，都給予退稅?，F(xiàn)行對各類企業(yè)所實行的不同退、免稅計算辦法，造成實際退稅差別，也要通過采用統(tǒng)一的退稅辦法，加以消除。特別是還要研究采用消費型增值稅，擴大增值稅的征收范圍，徹底排除“多征少退”退象，以增強我國產品在國際市場上的競爭能力。
2、進一步考慮擴大出口退稅稅種范圍。我國目前出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，退免的所稱間接稅，還包括銷售稅、執(zhí)照稅、營業(yè)稅、印花稅、特許經營稅等等。為了加大稅收鼓勵出口的力度，我們可以把營業(yè)稅列入退稅范圍，也可以把隨同增值稅等三稅征收的城市維護建設稅、教育費附加列入退稅范圍。
3、運用稅收保護稀有資源和緊缺物資。我國加入WTO后，列明禁止出口的產品將減少，除對少數(shù)產品繼續(xù)運用出口關稅的手段進行限制外，也可考慮再加用國內稅的手段，這就是對少數(shù)需要限制出口的稀有資源和緊缺物資，不退免應征的增值稅、消費稅，或視情況差別，減少退免稅，如采用低于法定稅率的退稅率等。
4、要逐步取消WTO規(guī)則禁止性的出口稅收支持措施。
?。ㄈ┍M快統(tǒng)一內外稅制，建立公平稅負的競爭環(huán)境
1、要統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅。從資源合理配置的角度看，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅勢在必行，包括稅率的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅收減免政策的統(tǒng)一。今后對企業(yè)所得稅政策的優(yōu)惠，應依據(jù)“產業(yè)為導向，兼顧外資、地區(qū)”的政策原則進行調整、改革、規(guī)范，稅收優(yōu)惠的范圍應適當縮小，基本上應放在國家產業(yè)政策重點支持發(fā)展的項目和企業(yè)，主要是高科技、基礎設施和亟需扶植的產業(yè)，內外資企業(yè)統(tǒng)一適用，不符合產業(yè)政策的優(yōu)惠原則上都要取消。其中只對特別需要的外商投資項目，也就是對符合規(guī)定的產業(yè)政策條件、外商投資額大、技術先進、投資回收期長的新辦外商投資企業(yè)，經營期在十年以上的，才適當給予一些特殊優(yōu)惠。地區(qū)優(yōu)惠同樣要建立在產業(yè)政策基礎上。
此外，今后我國的企業(yè)所得稅稅率也應根據(jù)國內外經濟變化情況加以合理調整。近年來世界各國紛紛下調企業(yè)所得稅稅率，而我國還一直保持著33％的基本稅率，因此應考慮適當下調，并改現(xiàn)行比例稅率為超額累進稅率，有效利用累進稅率機制，對不同發(fā)展水平地區(qū)、不同資源狀況、不同資本狀況、不同技術裝備狀況等形成的差別利潤進行調節(jié)。
2、逐步取消內外資企業(yè)及個人在適用其它稅種方面的差異。按照統(tǒng)一稅法和公平稅負的要求，建議盡快對內外資企業(yè)實行統(tǒng)一的車船稅、房屋和土地稅。為了體現(xiàn)稅收公平原則，對外資企業(yè)也應征收城市維護建設稅、耕地占用稅、教育附加稅。
3、逐步消除內外資企業(yè)在進口稅收政策方面的不平等待遇。特別是隨著我國進口關稅的逐漸降低和國產設備質量的不斷提高，在時機成熟時，要取消這類對進口設備大面積免稅的政策，使有限的關稅保護發(fā)揮應有的作用。
（四）著力強化國家重要產業(yè)和領域的財政投資，增強國民經濟長遠發(fā)展后勁
1、適應WTO規(guī)則的要求，強化對農業(yè)的投入。一是加大農業(yè)和農村基礎設施建設投入，包括水利設施、農業(yè)生態(tài)環(huán)境、國土整治、移民建鎮(zhèn)、小城鎮(zhèn)建設、農村電網建設與改造等。二是支持農業(yè)結構調整。財政要加大對“種子工程”、畜牧良種、優(yōu)質飼料、區(qū)域化優(yōu)質農產品基地、產業(yè)化龍頭企業(yè)、退耕還林、還草等方面的支持。三是完善農業(yè)社會化服務體系。在這方面，財政要增加氣象投入，建立完善各種專門性自然災害氣象預報服務；加強對病蟲疫情監(jiān)控的投入，減輕農業(yè)損失；增加對農產品信息網絡和營銷組織建設的投入，逐步建立覆蓋全國城鄉(xiāng)、連接國際市場的農產品信息網絡營銷組織；支持農民合理儲備糧食，減輕國家糧食儲備壓力。四是根據(jù)財力可能，逐步增加不發(fā)達地區(qū)的農業(yè)發(fā)展支出，并要建立起日益完善的農業(yè)救助性支持體系，包括農業(yè)災害補助體系、農產品市場風險補助制度、農村困難群體糧食補助制度、特殊困難農民生產補助制度等。
2、采取有效措施，加大對科技進步與發(fā)展的支持力度。首先，要繼續(xù)發(fā)揮財政科研投入的主渠道作用。一是繼續(xù)增加國家重大科研計劃經費；二是對農業(yè)科技投入實行重點傾斜政策；三是優(yōu)先考慮人口、資源環(huán)境、醫(yī)藥衛(wèi)生和信息等方面的需要，促進重點社會發(fā)展領域的發(fā)展。其次，財政部門要利用政策的導向作用，促使企業(yè)建立技術創(chuàng)新機制，通過籌集科技研究開發(fā)資金和科技成果轉化基金等方式，積極增加技術開發(fā)經費，有計劃、有重點地推進企業(yè)科技進步。另外，國家政策性銀行可設立支持重大科技成果轉化的專項貸款，支持發(fā)展高技術產業(yè)。財政還要配合金融部門制訂科技貸款貼息政策，以使科研單位能及時爭取到國家科技貸款的支持。
3、促進國有經濟發(fā)展的財政投資政策取向。要積極支持國有經濟進行企業(yè)組織結構調整，著力培養(yǎng)資本技術、人才和組織高度集約化的大公司、大集團的成長。要支持國有經濟的技術改造，提高國有經濟的技術水平和競爭能力。要進一步落實并完善國有大型企業(yè)集團改組、改制的有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)負擔，增強企業(yè)積累，這是國家財政投資政策的一個重要間接措施。
另外，要建立健全社會保障體系，促進社會穩(wěn)定和進步。具體措施：
一是調整財政支出分配結構，增加財政的社會保障支出；二是建立國家財政社會保障預算；三是開征社會保障稅。同時還要注意提高財稅政策的透明度、公開性和統(tǒng)一性。
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