根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。
對納稅人以預收貨款方式銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)注意其發(fā)貨后是否及時記入“產(chǎn)品銷售收入”賬戶，有無長期掛在“預收賬款”賬戶的貸方，不轉(zhuǎn)入銷售收入、不計提增值稅銷項稅額及消費稅的情況。具體檢查方法：將“預收賬款”明細賬記錄的預收貨款的客戶名稱及時間與“產(chǎn)成品”明細賬或倉庫保管賬記錄的發(fā)貨客戶名稱及時間相核對，即可發(fā)現(xiàn)有無將已實現(xiàn)的銷售收入不記“產(chǎn)品銷售收入”而掛賬的現(xiàn)象。
現(xiàn)舉例說明如下：
稅務(wù)稽查人員對某汽車廠進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該汽車廠采取預收貨款方式銷售小轎車（汽缸容量2000毫升）10輛，經(jīng)查對“銀行存款”賬和“產(chǎn)成品”賬以及有關(guān)會計憑證，價稅合計為140.4萬元，已收存銀行，商品已發(fā)出。企業(yè)會計處理為：
①預收貨款時：
借：銀行存款 1404000
貸：預收賬款 1404000
②發(fā)出商品（制造成本為100萬元）時：
借：產(chǎn)品銷售成本 1000000
貸：產(chǎn)成品 1000000
該汽車廠對于記入“預收賬款”的1404000元，在商品發(fā)出時未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售收入”賬戶及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，既未繳增值稅，也未繳消費稅。
應(yīng)補繳增值稅＝1404000÷（1＋17％）×17％＝204000（元）；
應(yīng)補繳消費稅＝1404000÷（1＋17％）×5％＝60000（元）。
調(diào)整有關(guān)賬務(wù)處理：
?、傺a記銷售收入及銷項稅額：
借：預收賬款 1404000
貸：產(chǎn)品銷售收入 1200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204000
?、谘a提消費稅：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 60000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 60000.
