中國加入WTO對(duì)財(cái)務(wù)的影響
郭復(fù)初 [教授 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 成都 610074 電話 7353159]
摘 要：中國加入WTO，使我國經(jīng)濟(jì)融入經(jīng)濟(jì)全球化的大潮。隨著中國資本與外國（或地區(qū)）資本的交融與跨國流動(dòng)，我國財(cái)務(wù)的國際化已成必然趨勢，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)管理制度、方法受到很大的沖擊，研究加入WTO后財(cái)務(wù)所面臨的機(jī)遇、挑戰(zhàn)和對(duì)策具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞：國際貿(mào)易組織（WTO） 財(cái)務(wù)實(shí)踐變化 財(cái)務(wù)觀念變化 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變
中國加入WTO（世界貿(mào)易組織）對(duì)外貿(mào)、金融、稅收、法律的影響，近年來已有大量文章進(jìn)行探討，但對(duì)財(cái)務(wù)影響的文章卻很少看見。究其原因，一是實(shí)業(yè)界涉外財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)未迅速發(fā)展，要求不夠迫切；二是學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)理論研究的重心還放在資本市場和上市公司財(cái)務(wù)問題，與WTO相關(guān)的財(cái)務(wù)問題的研究未引起大家的重視。在經(jīng)濟(jì)全球化大潮中，國際資本流動(dòng)規(guī)模的膨脹與速度的加快，對(duì)我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度、方法與理論產(chǎn)生了很大的沖擊，這就要求財(cái)務(wù)實(shí)業(yè)界和學(xué)術(shù)界對(duì)加入WTO后的財(cái)務(wù)新問題給予高度重視。本文試對(duì)中國加入WTO對(duì)財(cái)務(wù)管理工作與財(cái)務(wù)問題研究所帶來的影響與新問題作一初步探討。
一、WTO的性質(zhì)與基本要求
WTO（世界貿(mào)易組織）成立于1995年，它是取代1947年成立的《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》（GATT）而建立的一個(gè)國際性貿(mào)易管理機(jī)構(gòu)。它具有法人資格，其主要職能是組織成員進(jìn)行多邊貿(mào)易協(xié)議與建立世界貿(mào)易組織協(xié)議的談判，并促進(jìn)上述協(xié)議的執(zhí)行、管理和運(yùn)作；為成員提供談判的講壇和談判成果執(zhí)行的機(jī)構(gòu)；管理爭端解決的規(guī)定和程序的諒解；管理貿(mào)易政策的評(píng)審機(jī)制；為達(dá)到全球經(jīng)濟(jì)政策的一致性，以適當(dāng)方式與國際貨幣基金組織及世界銀行進(jìn)行合作等 。
WTO對(duì)成員國（或地區(qū)）的基本要求是各成員之間實(shí)行最惠國條款與國民待遇、實(shí)行關(guān)稅減讓、取締不合規(guī)定的非關(guān)稅壁壘、促進(jìn)公平貿(mào)易、鼓勵(lì)各成員的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)改革等。它要求各成員必須嚴(yán)格遵守通過反復(fù)談判所達(dá)成的貨物貿(mào)易協(xié)議、服務(wù)貿(mào)易協(xié)議、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)協(xié)議和爭端解決規(guī)則，其目標(biāo)是力圖建立長期穩(wěn)定的多邊貿(mào)易體系，加快經(jīng)濟(jì)全球化步伐，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
中國加入WTO，一方面在世界貿(mào)易中取得與其他成員的平等地位，享有最惠國待遇，有利于我國工商、服務(wù)與金融企業(yè)等各類企業(yè)進(jìn)入國際市場，迎來新的發(fā)展機(jī)遇；另一方面，又必須按WTO的規(guī)定真正轉(zhuǎn)變政府部門的職能，作到“政企分開”，全方位開放國內(nèi)市場，給予其他成員國民待遇，讓外國各類企業(yè)平等地進(jìn)行中國市場，使競爭加劇，面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的這一重大變化，導(dǎo)致理財(cái)環(huán)境發(fā)生重大變化，必將對(duì)中國財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
二、加入WTO對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的主要影響
（一）必須遵守世界貿(mào)易相關(guān)的財(cái)務(wù)條款
企業(yè)經(jīng)營者與財(cái)務(wù)主管人員，應(yīng)盡快了解和熟悉國際貿(mào)易中涉及財(cái)務(wù)方面的條款，作到既充分享受優(yōu)惠待遇與平等權(quán)力，也要承擔(dān)相應(yīng)的財(cái)務(wù)責(zé)任。例如，WTO關(guān)于補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議中將補(bǔ)貼分為被禁止的補(bǔ)貼、可控告的補(bǔ)貼和不可控告的補(bǔ)貼三類，前兩類要立即取消，第三類補(bǔ)貼可在協(xié)議生效后保留5年。企業(yè)經(jīng)理與財(cái)務(wù)主管人員對(duì)自己出口產(chǎn)品的補(bǔ)貼，應(yīng)區(qū)分三種情況加以處理，對(duì)前兩類應(yīng)取締的補(bǔ)貼則應(yīng)受按規(guī)定不再享受，而對(duì)于不可控告的補(bǔ)貼，則應(yīng)明確告訴購方，并按規(guī)定公開信息，避免遭受國外競爭者控告而增加不必要的交易費(fèi)用。又如，WTO關(guān)于稅收國民待遇的規(guī)定方面，一國的稅收可按不同征稅對(duì)象設(shè)置不同稅種，但同一稅種的稅負(fù)卻不能因人而異，對(duì)國內(nèi)外企業(yè)應(yīng)一視同仁。了解這一關(guān)系著企業(yè)出口或進(jìn)口產(chǎn)品的價(jià)格與盈利水平的規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)出口時(shí)，應(yīng)了解進(jìn)口國家或地區(qū)的稅種與稅負(fù)水平，考察對(duì)方是否遵守WTO的規(guī)定，如發(fā)現(xiàn)有稅收歧視行為應(yīng)提出異議，甚至改變出口對(duì)象。
（二）要加強(qiáng)跨國公司的財(cái)務(wù)管理
WTO使經(jīng)濟(jì)全球化的步伐加快?？鐕臼墙?jīng)濟(jì)全球化的主力軍，加強(qiáng)跨國公司財(cái)務(wù)管理已變得十分迫切?？鐕臼侵竿ㄟ^對(duì)外直接投資的方式，在國外設(shè)立分公司、子公司或控制東道國當(dāng)?shù)仄髽I(yè)使之成為其子公司，并從事生產(chǎn)、銷售和經(jīng)營活動(dòng)的國際性企業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，世界500強(qiáng)大公司中已有近400家進(jìn)入中國 ，美國的星巴克、普爾斯馬特、必勝客、麥當(dāng)勞等已在中國各主要城市大量建立分公司或子公司。相比之下，我國的跨國公司為數(shù)甚少，在國外投資設(shè)分公司與子公司還剛剛起步，多數(shù)還處在與外國企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目合作階段，要能在與外國跨國公司的競爭中求得生存與發(fā)展，我們必須建立一批具有國際競爭力的大公司和企業(yè)集團(tuán)，盡快組建中國的大型跨國公司。在中國跨國公司的組建與運(yùn)作中，必須在外國開展融資、投資活動(dòng)，進(jìn)行國際結(jié)算與外匯匯兌業(yè)務(wù)，建立與完善國內(nèi)母公司與國外分公司、子公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，辦理向外國政府的納稅業(yè)務(wù)，在遵守WTO規(guī)定的條件下，制訂公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，處理好關(guān)聯(lián)交易等，這些都屬于國際財(cái)務(wù)管理問題。與此相聯(lián)的是要加強(qiáng)母公司對(duì)分公司與子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制，防止分公司與子公司的經(jīng)營者侵犯母公司的權(quán)益。在跨國公司的財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)主管人員不僅要熟悉國內(nèi)的財(cái)務(wù)法規(guī)，還要通曉東道國的財(cái)務(wù)法規(guī)與稅法、金融法、產(chǎn)業(yè)政策和政治經(jīng)濟(jì)形勢，才能在紛繁復(fù)雜的國際環(huán)境中搞好資本跨國經(jīng)營，以較少的資本投入取得更多的收益。
（三）要采取保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的財(cái)務(wù)措施
保護(hù)各國知識(shí)產(chǎn)權(quán)是WTO的基本要求之一。改革開放二十多年來，我國大量引進(jìn)外資和國外先進(jìn)技術(shù)，過去強(qiáng)調(diào)的是如何保護(hù)外國知識(shí)產(chǎn)權(quán)，包括專利權(quán)保護(hù)、商標(biāo)權(quán)保護(hù)和著作權(quán)保護(hù)等，這無疑是必要的。但應(yīng)看到，在加入WTO后，隨著外國跨國公司與我國企業(yè)合資、聯(lián)營、兼并、收購的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)迅速增加，我國企業(yè)以知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為生產(chǎn)要素向外國企業(yè)投資也將不斷增多。在這些產(chǎn)權(quán)變動(dòng)中，必須對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、估價(jià)、交易、結(jié)算、入帳、監(jiān)管、攤銷等財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)處置。在財(cái)務(wù)處置中，要照WTO有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。對(duì)合資入股的外國知識(shí)產(chǎn)權(quán)，要對(duì)其技術(shù)先進(jìn)性和時(shí)效性進(jìn)行鑒定，按未來收益折現(xiàn)作價(jià)。其購入方式是采取一次購買，還是收入提成，或投資折股，要根據(jù)實(shí)際需要和對(duì)方的要求反復(fù)協(xié)商確定，對(duì)外方不應(yīng)作無原則的讓步。對(duì)輸出的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，也應(yīng)正確估價(jià)，選擇好投資方式，力爭取得更大的回報(bào)，不能為取悅于對(duì)方而作不必要的讓步，損害自己的權(quán)益。
（四）要加強(qiáng)外匯風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著國際貿(mào)易的迅猛發(fā)展，WTO成員之間的貨物、服務(wù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的交易會(huì)發(fā)展到很高的程度，單純依托國內(nèi)市場的企業(yè)將難以生存。在新的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人民幣與外匯不僅在經(jīng)常性項(xiàng)目下要自由匯換，在資本項(xiàng)目下的自由匯換也將逐步放開。僅管我國未承諾人民幣在資本項(xiàng)目下自由兌換的時(shí)間，但從長遠(yuǎn)看這是一個(gè)必然趨勢。這里有幾個(gè)原因：一是外國投資者將由過去對(duì)中國的實(shí)業(yè)投資逐漸走向?qū)崢I(yè)投資與證券投資并舉的局面，我國資本市場也需外資的進(jìn)入以補(bǔ)充新鮮血液；二是隨著衍生金融工具的發(fā)展，期貨市場、期權(quán)交易的發(fā)展，外匯市場也必將開放，走向外匯與人民幣間的自由兌換；三是隨著我國經(jīng)濟(jì)勢力與綜合國力的增強(qiáng)，人民幣必將成為世界幾大國際性貨幣之一，客觀上要求人民幣與外匯自由兌換，包括在資本項(xiàng)目下的自由兌換。同時(shí)，人民幣的匯率也將逐步走向市場化。在這種新的形勢下，必將大大增加企業(yè)的外匯收支、外匯資產(chǎn)與負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)，要求在財(cái)務(wù)上加強(qiáng)外匯風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員應(yīng)熟練掌握國際上通行的外匯風(fēng)險(xiǎn)防范手段，如外匯匯率變動(dòng)趨勢預(yù)測、結(jié)算幣種選擇、外匯期貨買賣、外匯保值條款的運(yùn)用等，盡可能預(yù)防和防范外匯風(fēng)險(xiǎn)，并力求在外匯兌換中獲取更大的收益。
（五）要重視財(cái)務(wù)索賠
WTO的各項(xiàng)協(xié)議要求各成員之間實(shí)行公平競爭和非歧視貿(mào)易，但成員國（或地區(qū)）之間常常為了保護(hù)國內(nèi)（或地區(qū)內(nèi)）的某些弱勢產(chǎn)業(yè)，甚至有時(shí)為了政治目的而取悅某些勢力集團(tuán)，采取違犯WTO有關(guān)協(xié)議的辦法，對(duì)進(jìn)口外國某些貨物征收高額關(guān)稅，阻止外國商品進(jìn)入國內(nèi)，給外商造成巨大損失。例如，最近美國布什總統(tǒng)為了保護(hù)國內(nèi)日益衰落的鋼鐵企業(yè)和爭取鋼鐵工人的選票，不惜啟動(dòng)限制鋼鐵進(jìn)口的“201條款”，對(duì)鋼村、長板等進(jìn)口的主要鋼鐵品種，實(shí)施3年的關(guān)稅配額限制或加征高達(dá)8%—30%不等的關(guān)稅，此舉給美國最大的鋼鐵供應(yīng)商歐盟造成高達(dá)數(shù)十億美元的損失，中國、韓國、日本、巴西等國將因此深受其害 。這一典型案例告訴我們，WTO的協(xié)議的制定與執(zhí)行是充滿矛盾與斗爭的。作為企業(yè)經(jīng)理與財(cái)務(wù)主管人員，一方面要了解自己的商品出口到有關(guān)國家的未來前景，對(duì)有可能采取限制的進(jìn)口國應(yīng)早日察覺，盡可能少出口，避免爭端突然出現(xiàn)而措手不及；另一方面要提高企業(yè)的“自我保護(hù)”能力與“反擊”意識(shí)，對(duì)違反WTO協(xié)議精神，損害企業(yè)利益的國家或地區(qū)，要配合政府向?qū)Ψ竭M(jìn)行財(cái)務(wù)索賠，必要時(shí)應(yīng)向WTO內(nèi)的爭端解決機(jī)構(gòu)提起訴訟，力求減少財(cái)務(wù)損失。
（六）要維護(hù)財(cái)務(wù)信用
WTO協(xié)議的執(zhí)行是建立在各成員之間的商業(yè)信用和財(cái)務(wù)信用的基礎(chǔ)之上的，對(duì)不遵守信用的成員將受到懲罰。我國企業(yè)經(jīng)理與財(cái)務(wù)主管人員對(duì)遵守信用問題應(yīng)高度重視。在自己的貨物、服務(wù)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)輸出時(shí)，一定要事先通過網(wǎng)絡(luò)或可靠渠道了解對(duì)方企業(yè)的信用紀(jì)錄和企業(yè)經(jīng)理的個(gè)人信用紀(jì)錄，情況不明時(shí)不能隨便與對(duì)方簽定合同與發(fā)出貨物，防止被外國的騙子與信用不良的人欺詐。當(dāng)企業(yè)從國外進(jìn)口貨物、服務(wù)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)時(shí)，應(yīng)該誠實(shí)守信，在收到進(jìn)口物品并驗(yàn)收合格時(shí)，應(yīng)及時(shí)支付對(duì)方貨款，絕不能“賴帳”，破壞了自己的信用，使自己在國際貿(mào)易中被淘汰出局。為了幫助企業(yè)維護(hù)商業(yè)信用與財(cái)務(wù)信用，政府有關(guān)部門應(yīng)在大力氣建立我國企業(yè)與經(jīng)理人員、財(cái)務(wù)主管人員的企業(yè)信用體系和個(gè)人信用體系，通過網(wǎng)絡(luò)向國內(nèi)外公開；另一方面，也要作好信息搜尋工作，對(duì)外國企業(yè)（特別是跨國公司）的信用狀況與個(gè)人信用狀況通過網(wǎng)絡(luò)向國內(nèi)企業(yè)公開，作到知己知彼。對(duì)企業(yè)要求查詢的某些國內(nèi)外小企業(yè)的基本情況與信用狀況，應(yīng)該開展查詢服務(wù)，充分發(fā)揮政府職能部門在維護(hù)信用中的作用。
（七）要搞好國際稅收籌劃
WTO規(guī)定了稅收國待遇原則，“它要求一國稅收可以區(qū)分征稅對(duì)象（即征稅客體）的不同而設(shè)有不同的稅種，不能因納稅人（即負(fù)稅主體）的不同而稅負(fù)各異，即不同國籍、不同資金來源的納稅人，負(fù)有同等的納稅義務(wù)” 。這就是說，不同國家所設(shè)的稅種是不同的，只是同一稅種不能對(duì)不同納稅人采用不同稅率。這一規(guī)定主要征對(duì)間接稅（按銷售額或增值額征收），對(duì)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的國民待遇問題，則屬于WTO規(guī)則未加規(guī)范的領(lǐng)域。同時(shí)，WTO的規(guī)則在堅(jiān)持國民待遇和不搞稅收歧視的大原則下，并不限制各成員國（或地區(qū)）根據(jù)宏觀調(diào)控和促進(jìn)某些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，對(duì)納稅人給予一定的稅收優(yōu)惠。在稅收整體水平大體接近的條件下，各WTO成員國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策均有所不同，這就為財(cái)務(wù)上開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間。國際稅收籌劃是在遵守東道國稅法和有關(guān)法律的前提下，通過定性定量分析和納稅計(jì)劃安排，使企業(yè)總體稅負(fù)水平最小化的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作。國際稅收籌劃是一種合法合理的財(cái)務(wù)行為。合法是遵守東道國的稅法與有關(guān)法律，不準(zhǔn)偷稅漏稅；合理是享受東道國宏觀經(jīng)濟(jì)政策所給的稅收優(yōu)惠，符合對(duì)方要求，不是故意鉆稅法的空子。搞好國際稅收籌劃，要求企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員充分了解東道國的稅法和相關(guān)法律精神，了解東道國所鼓勵(lì)的投資產(chǎn)業(yè)與進(jìn)口貨物、服務(wù)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)，將東道國的稅收導(dǎo)向和企業(yè)的生產(chǎn)與銷售產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)盡可能地協(xié)調(diào)好，多出口東道國征稅的稅種少、稅率低的產(chǎn)品與服務(wù)，少出口東道國征稅的稅種多、稅率高的產(chǎn)品與服務(wù)，尤其要重視對(duì)方有減稅免稅照顧的產(chǎn)品與服務(wù)的出口。當(dāng)出口產(chǎn)品與服務(wù)品種多時(shí)，要在各品種出口量上進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，用加權(quán)平均法求得綜合稅負(fù)水平最低的出口結(jié)構(gòu)，據(jù)以制定出口計(jì)劃，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃。
三、加入WTO后財(cái)務(wù)問題研究面臨的新問題
加入WTO對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐產(chǎn)生的一系列重大影響，必然給財(cái)務(wù)研究提出許多暫新的課題，要求學(xué)術(shù)界提出新的理論觀點(diǎn)與方法去指導(dǎo)新的財(cái)務(wù)實(shí)踐。
（一）財(cái)務(wù)觀念的新轉(zhuǎn)變問題
從我國經(jīng)濟(jì)改革開放到加入WTO的20多年里，人們的財(cái)務(wù)觀念（主要是指導(dǎo)思想）發(fā)生了第一次根本性的轉(zhuǎn)變。在改革前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)決定了財(cái)務(wù)是生產(chǎn)的附屬物，資金需求、成本開支、收入取得、利潤分配都由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃決定，是一種適應(yīng)型、服務(wù)型財(cái)務(wù)，在財(cái)務(wù)觀念上認(rèn)為財(cái)務(wù)是被動(dòng)適應(yīng)生產(chǎn)需要的服務(wù)，財(cái)務(wù)工作的優(yōu)劣要以生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃完成的好壞來衡量。企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃納入部門財(cái)務(wù)計(jì)劃，部門財(cái)務(wù)計(jì)劃納入國家財(cái)政預(yù)算，企業(yè)財(cái)務(wù)是一種無風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)，如果有什么風(fēng)險(xiǎn)都由國家財(cái)政承擔(dān)（如虧損補(bǔ)貼、壞帳沖銷等）。隨著經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的根本轉(zhuǎn)變，市場經(jīng)濟(jì)是利潤導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)的盈利目標(biāo)一躍而為企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的總目標(biāo)，財(cái)務(wù)則由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)件下的適應(yīng)型、服務(wù)型搖身一變?yōu)橹鲗?dǎo)型、控制型財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方向、規(guī)模、結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了主動(dòng)的導(dǎo)向作用，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的優(yōu)劣要以財(cái)務(wù)目標(biāo)完成的好壞來決定。市場經(jīng)濟(jì)本身就是一種風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)也由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的保守財(cái)務(wù)向風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變。
從2001年底我國加入WTO后，人們的財(cái)務(wù)觀念迎來第二次根本性的轉(zhuǎn)變。第二次根本轉(zhuǎn)變的動(dòng)因是WTO帶來經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加快，國內(nèi)市場與國外市場緊密連結(jié)成一個(gè)國際大市場，企業(yè)財(cái)務(wù)收益不僅來自國內(nèi)，也來自國外，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也由國內(nèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與國外財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。隨著跨國公司的興起，市場競爭也由單個(gè)企業(yè)之間的競爭重點(diǎn)轉(zhuǎn)向跨國公司與大企業(yè)集團(tuán)之間的競爭。由于國外財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于國內(nèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言不可控的程度更高（外國的政治經(jīng)濟(jì)形勢與政策變化不如國內(nèi)那么易于預(yù)測），風(fēng)險(xiǎn)更大，在財(cái)務(wù)觀念上則不僅是主導(dǎo)型、控制型理財(cái)（著重于國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)），更要重視競爭型、風(fēng)險(xiǎn)型理財(cái)（著重于國際財(cái)務(wù)活動(dòng)），要重視與外國（或地區(qū)）發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的企業(yè)簽定好財(cái)務(wù)合約，并認(rèn)真監(jiān)督執(zhí)行。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大的情況下，財(cái)務(wù)安全成為一個(gè)突出問題，企業(yè)在外國（或地區(qū)）進(jìn)行投融資或取得收入，進(jìn)和分配，都要考慮財(cái)務(wù)安全的需要，事先采取財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，避免和減少財(cái)務(wù)損失?？傊捎谪?cái)務(wù)觀念的根本性變化，要求財(cái)務(wù)理論工作者的視野從國內(nèi)擴(kuò)展到國際，從比較既定的國內(nèi)理財(cái)環(huán)境下的理財(cái)問題研究，向經(jīng)常變動(dòng)的國際理財(cái)環(huán)境下的理財(cái)問題的研究轉(zhuǎn)變。這就不僅要研究國內(nèi)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)法規(guī)，更要研究國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)法規(guī)和慣例，要求具備國際經(jīng)濟(jì)、國際金融、國際財(cái)務(wù)、國際法規(guī)的多方面知識(shí)，理論工作者與實(shí)際工作者的知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，才能適應(yīng)新形勢的需要。因此，筆者建議我國設(shè)有財(cái)務(wù)管理專業(yè)與會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的高等學(xué)校，應(yīng)由原來開設(shè)一門國際財(cái)務(wù)或國際會(huì)計(jì)課程上升到在專業(yè)內(nèi)開設(shè)財(cái)務(wù)國際化專業(yè)方向或會(huì)計(jì)國際化專業(yè)方向。隨著形勢的發(fā)展，是否單獨(dú)設(shè)置國際財(cái)務(wù)專業(yè)與國際會(huì)計(jì)專業(yè)的問題也可以探討。
（二）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的新轉(zhuǎn)變問題
加入WTO之前，我們對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的研究是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營方針出發(fā)來研究企業(yè)資本投入產(chǎn)出（收益）的方針與基本原則 ，這對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)僅限于我國國內(nèi)的企業(yè)而言，無疑是適當(dāng)?shù)摹Ｔ谌隬TO后，隨著企業(yè)走出國門，到其他國家（或地區(qū)）進(jìn)行投資和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，財(cái)務(wù)活動(dòng)也從國內(nèi)擴(kuò)展到國外，企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定所考慮的因素除本國的國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢與戰(zhàn)略外，還要考慮國際的宏觀經(jīng)濟(jì)與政治發(fā)展趨勢（如國際形勢的主流是和平發(fā)展還是走向戰(zhàn)爭）和東道國（或地區(qū)）的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況（長期發(fā)展還是較長時(shí)間的衰退），結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定關(guān)于企業(yè)長期與全局的財(cái)務(wù)發(fā)展方針與基本原則。企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的執(zhí)行與調(diào)整是要立足于國內(nèi)與國際的宏觀理財(cái)環(huán)境來進(jìn)行。例如，我們分析了歐元區(qū)國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展長遠(yuǎn)趨好的形勢，預(yù)測歐元在幾年后可能由軟貨幣變?yōu)橛藏泿?，企業(yè)在結(jié)算貨幣的選擇和外匯資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)上就要改變過去單一的采用美元的格局，規(guī)劃在幾年后作到美元與歐元并重，這就是企業(yè)外匯管理的戰(zhàn)略調(diào)整。總之，加入WTO后，企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略由國內(nèi)財(cái)務(wù)戰(zhàn)備轉(zhuǎn)向國內(nèi)與國外相結(jié)合的國際財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施與調(diào)整問題的研究提出了暫新的課題。
（三）財(cái)務(wù)問題研究范式的新轉(zhuǎn)變問題
財(cái)務(wù)問題研究范式是我們?cè)趶氖仑?cái)務(wù)現(xiàn)象分析、概念歸納、邏輯推理時(shí)所采用的思維方式和分析技巧的總和。從大的方面看，財(cái)務(wù)問題研究的基本范式可分為規(guī)范分析與實(shí)證分析兩類。規(guī)范分析主要是從事物的性質(zhì)分析入手，提出概念，分析概念之間的相互聯(lián)系，進(jìn)行邏輯推理，由此及彼，由表及里，得出事物發(fā)展變化的規(guī)律性認(rèn)識(shí)，用以指導(dǎo)人們?nèi)フJ(rèn)識(shí)和改造客觀事物。由于規(guī)范分析遵循了“實(shí)踐——認(rèn)識(shí)——再實(shí)踐”的認(rèn)識(shí)規(guī)律，只要一切從實(shí)際出發(fā)，按實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)去認(rèn)識(shí)事物，得出的結(jié)論是可靠的，方法也是科學(xué)的?，F(xiàn)在有的人認(rèn)為規(guī)范分析不科學(xué)，只有實(shí)證分析才科學(xué)的說法是片面的。實(shí)證分析主要是從事物的數(shù)量變化分析入手，提出假設(shè)，建立數(shù)量分析模型，進(jìn)行真實(shí)性論證（證實(shí)）或不真實(shí)的檢驗(yàn)（證偽），從而作出事物變化之間的相關(guān)或不相關(guān)的結(jié)論，得出規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，這也是一種科學(xué)的分析范式。
我國傳統(tǒng)財(cái)務(wù)問題研究的主導(dǎo)范式是規(guī)范性分析，其原因在于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，絕大部分企業(yè)為國有企業(yè)，企業(yè)不是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，只是行政主管部門的“生產(chǎn)車間”，企業(yè)的人、財(cái)、物各生產(chǎn)要素和供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的決策權(quán)均在企業(yè)主管部門、計(jì)劃管理部門和財(cái)政部門，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)主要表現(xiàn)為國家批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行與監(jiān)督，以及執(zhí)行國家的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，企業(yè)不需要進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測與決策，也就不需要以數(shù)量分析為主的實(shí)證分析。但隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)的性質(zhì)與地位發(fā)生根本性變化，財(cái)務(wù)預(yù)測與決策成為財(cái)務(wù)管理的主要工作，特別是隨著資本市場的發(fā)展，財(cái)務(wù)預(yù)測與決策又有新的發(fā)展，這些都對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)證分析提出了迫切的要求，這就是近幾年實(shí)證分析逐漸興起的原因。隨著我國加入WTO，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測與決策所依據(jù)的因素增加了國際性因素的內(nèi)容，且不確定性程度更高，國內(nèi)資本市場與國外資本市場日益融合為大的國際資本市場，這些都要求實(shí)證分析有一個(gè)質(zhì)的飛躍。在新的形勢下，財(cái)務(wù)問題研究范式將由過去的規(guī)范分析為主轉(zhuǎn)向規(guī)范分析與實(shí)證分析研究范式并重的局面。對(duì)于財(cái)務(wù)制度選擇與戰(zhàn)略問題研究，可以規(guī)范分析為主，輔以實(shí)證分析；對(duì)于財(cái)務(wù)具體政策方案選擇與策略問題研究，可以實(shí)證分析為主，輔以規(guī)范分析。如果兩種分析的結(jié)論不一致時(shí)，應(yīng)反復(fù)研究，慎重決策，切不可粗心大意。例如，我國某一跨國公司是否應(yīng)在東南亞國家從事投資問題的研究，我們運(yùn)用規(guī)范分析研究東南亞國家在1997年金融危機(jī)后經(jīng)濟(jì)逐漸走出低谷的趨勢，得出可以投資的結(jié)論；我們?cè)龠\(yùn)用實(shí)證分析，研究東南亞不同國家、不同產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇情況不同，得出某些國家、某些產(chǎn)業(yè)暫不能投資的結(jié)論，這就可以篩選出現(xiàn)在可以投資的國家與產(chǎn)業(yè)，從而作出正確的結(jié)論?？傊?，質(zhì)與量是同一事物的兩個(gè)方面，某些情況下可能側(cè)重于質(zhì)的研究，另一些情況下可能側(cè)重于量的研究，但總的要注意質(zhì)與量的統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，加入WTO后，財(cái)務(wù)問題研究范式應(yīng)為規(guī)范分析與實(shí)證分析結(jié)合，在某種條件下可以有所側(cè)重，但不能用一種范式去取代另一種范式。
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