摘要：中小企業(yè)內部控制不健全等問題，嚴重限制和阻礙了其發(fā)展，因此完善中小企業(yè)內部控制顯得尤其必要與緊迫。中小企業(yè)內部控制方面摘要：中小企業(yè)內部控制不健全等問題，嚴重限制和阻礙了其發(fā)展，因此完善中小企業(yè)內部控制顯得尤其必要與緊迫。中小企業(yè)內部控制方面主要存在內控環(huán)境、人員風險意識、會計信息失真、內部監(jiān)督等問題，應加強企業(yè)內部控制的建設和完善。
關鍵詞：內部控制；中小企業(yè)；完善
中小企業(yè)在我國經濟發(fā)展過程中正發(fā)揮著越來越重要的作用，然而從當前實際看，許多中小企業(yè)的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。
一、中小企業(yè)內部控制體系建設應重點關注的問題
當前，中小企業(yè)內部控制問題很多，有效地完善中小企業(yè)內部控制必須關注以下幾個重點問題：
企業(yè)自身的內部控制環(huán)境問題
任何一個企業(yè)的內部控制必然受到法人治理結構、治理理念、組織制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內部控制系統的核心，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標的實現。中小企業(yè)的控制環(huán)境很不完善，突出表現在以下幾個方面：一是對內部會計控制的重要性熟悉不夠，無章可循或有章不循的現象較為嚴重。目前，仍有不少單位內部會計控制基礎薄弱，相當一部分單位的領導對建立內部會計控制制度不夠重視，對內部會計控制建設持冷漠態(tài)度。有的并未建立健全內部會計控制制度，有的內部會計控制制度殘缺不全，甚至有的單位負責人超越內部會計控制行使職權，不支持會計工作，使內部會計控制執(zhí)行起來大打折扣，失去了應有的剛性和嚴厲性。二是沒有規(guī)范的法人治理結構，我國中小企業(yè)內部人控制嚴重，股東會、監(jiān)事會作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響了互相監(jiān)督、互相制約的體制，規(guī)范的法人治理結構是一個權利分配、制衡和約束的整體，可以為中小企業(yè)內部控制的有效實施提供制度保證。三是內部控制制度不健全，會計控制制度不完善，不能適應市場經濟發(fā)展的要求，一方面內部控制跟不上形勢發(fā)展的步調，制度建設滯后；另一方面企業(yè)所有權與經營權的高度統一，制約了會計控制制度的有效發(fā)揮。
人員的風險意識問題
中小企業(yè)的人員意識問題集中表現在風險意識淡薄、風險評估不夠，普遍存在著對內部控制熟悉不到位的現象，忽視了會計的命脈功能，脫離會計控制。治理人員對內部控制的意識偏差，會導致內部制度局部形同虛設，造成企業(yè)治理整體混亂。我國中小企業(yè)缺乏的就是這種風險意識和機制，不管是什么風險，企業(yè)都應該加強風險意識，建立起可以識別、分析和治理風險的機制，避免盲目擴張等行為。
內部監(jiān)督機制問題
內部審計是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分，但目前相當一部分中小企業(yè)對建立內部監(jiān)督不夠重視，內部監(jiān)督體系殘缺不全、有關內容不夠合理或流于形式，失去了應有的剛性和嚴厲性，不少的中小企業(yè)沒有設置內部審計機構，即使有內審機構的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級治理部門的績效。有的企業(yè)沒有制度化的內部審計，嚴重影響了內部控制的有效性和執(zhí)行力，損害了企業(yè)的利益。
會計信息失真問題
信息系統的好壞會影響到內部控制的有效性，有的企業(yè)為達到某種目的，可以根據不同用途編制不同的表內容。中小企業(yè)信息系統存在最為嚴重的問題是會計處理缺乏一貫性與完整性，會計信息失真現象普遍存在。企業(yè)財務基礎薄弱，中小企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務少、交易額小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視，于是有些企業(yè)領導就利用這一點，指使會計做假賬、虛數，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬等。
二、中小企業(yè)內部控制體系的建設和完善
中小企業(yè)內部控制的建設和完善需要做系統性的規(guī)劃，循序漸進。為使中小企業(yè)內部控制的建設和完善更有成效，需要重點加強以下幾個方面的工作：
切實提高單位負責人對建立和完善內部會計控制制度重要性的熟悉，建立良好的適應中小企業(yè)內部控制建設的控制環(huán)境
隨著經濟改革的深化，單位負責人支配的權利與承擔的責任比以前都有顯著增加，在設立內部會計控制時，單位負責人的熟悉和態(tài)度至關重要。只有單位負責人不斷提高自己執(zhí)行財經法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，才能保證中小企業(yè)單位內部會計控制的合理設置和有效執(zhí)行。所以盡快提高單位負責人對內部會計控制的熟悉，取得單位負責人對內部會計控制的理解和支持，對建立和完善內部會計控制制度顯得十分重要。
企業(yè)法人治理結構是企業(yè)治理體制的核心，中小企業(yè)要從所有者立場出發(fā)，把企業(yè)最高治理者行使權利的過程納入內部控制的監(jiān)控范圍，作為內部控制的重點，要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經理層的職責，創(chuàng)立良好的組織結構和權責分派體系，建立股東會、董事會、監(jiān)事會與經理層相互監(jiān)督、相互制約的機制，規(guī)范決策的程序，使其職權在授權范圍內不受外界干預，每類經濟業(yè)務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查，并提升治理者的治理理念。
注重對內部會計控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)
內部會計控制的作用主要體現在其執(zhí)行上。一項制度制定的再完善、再合理，假如沒有負責的、稱職的人來執(zhí)行，其作用將大打折扣，甚至沒有作用或起反作用。所以，要最大限度地發(fā)揮內部會計控制的作用，發(fā)現并制止各種不合理、不合規(guī)定情況的出現與存在。中小企業(yè)的治理人員和財務人員應該對企業(yè)的內部控制制度是否健全，對企業(yè)經營效率的影響應有明確的熟悉，應走出誤區(qū)、更新觀念、強化治理，要建立一個治理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境和一個有效的治理系統。我們必須重視對內部會計控制制度執(zhí)行人員的選用、培訓和考核，提高這部分人員的素質。中小企業(yè)產品單一，資金不雄厚，反抗風險的能力較差，企業(yè)治理者風險意識普遍淡薄，生產經營的許多方面都會受到來自企業(yè)內外多因素的影響，具有較大的不確定性，因此強化風險意識，通過風險預警、風險識別、風險評估等措施，對財務風險和經營風險進行防范和控制顯得尤為重要。
建立完善的內部審計機制，加強內部監(jiān)督
加強企業(yè)內部監(jiān)督，必須重視內部審計。內部審計是內部控制的一個組成部分，同時又是內部控制的一種非凡形式，它通過對內部控制的檢查與評價來協助治理者完成治理目標。中小企業(yè)的內部監(jiān)督可以通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過個別的、單獨的評估來實現。企業(yè)應該設立完善的內部審計監(jiān)督體系，并由專門機構或指定人員從事審計工作，賦予內部審計機構和審計人員充分的權利，對具體負責內部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，對各級治理層的財務活動和治理活動進行評價，從而保證企業(yè)內部控制制度更加完善和嚴密。
加強對內部控制關鍵點的控制
中小企業(yè)應加強對關鍵點的控制，在實施企業(yè)內部控制時，通過關鍵點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用?？梢灾攸c關注以下幾個關鍵點：一是企業(yè)資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格的控制，進行全程監(jiān)控，防止資金體外循環(huán)；二是對企業(yè)的各項成本費用的支出，實施嚴格的監(jiān)管，防止出現舞弊行為；三是對企業(yè)各經營環(huán)節(jié)、經濟活動操的權力實施有效監(jiān)控，要做到權責明確，進行相關的監(jiān)督人員檢查和審核，以防止權力濫用。
建立完善的會計信息系統，提高信息質量
一個健全的信息系統應該能夠提供適當、及時、正確且真實的信息，這些信息質量會直接影響到企業(yè)內部控制的效果和效率，良好的信息和溝通系統可以強化企業(yè)內部控制，真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。完善中小企業(yè)的信息系統應當包括財務信息系統和治理信息系統。財務信息系統主要是提供有關企業(yè)財務方面的信息，而治理信息系統則是提供很多非財務方面的信息。通過建立和完善這兩個信息系統，中小企業(yè)可以強化會計控制，規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息的質量，及時發(fā)現并糾正錯謀與舞弊行為，確保國家有關法律和企業(yè)內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
正確處理內部控制效果和控制成本之間的關系
中小企業(yè)要在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例，同時借助于企業(yè)“外控”力量和效應，既取得良好的內控效果，又能盡可能地節(jié)約內控成本。企業(yè)內部控制效果與成本應該是正相關的，但也并非絕對，如業(yè)務程序控制要求每項經濟業(yè)務事項和會計事項從發(fā)生到終結都要按照事先規(guī)定的授權—執(zhí)行—記錄—復核等互相牽制的程序進行辦理，非凡是執(zhí)行、記錄、復核不得由一人包辦等。只有正確處理好內部控制效果與控制成本之間的關系，才能更好地完善中小企業(yè)的內部控制體系。
強化電算化內部控制制度
隨著電子商務快速發(fā)展，會計電算化的迅速普及，電子核算制度已成為會計內控體系中必要的組成部分。它既便于實現實時結算和實時核算，又輕易被犯罪分子利用高科技手段，竊取錢財。因此，隨時加強監(jiān)督與控制，已成為當務之急，有必要建立嚴密的信息治理系統，加強程序操作控制，加強人員職能控制和系統安全控制。
總之，在新形勢下，必須高度重視中小企業(yè)內部會計控制制度建設問題，強化中小企業(yè)內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計控制的所有人員，保證中小企業(yè)及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容。職務相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量。
參考文獻：
彭晶晶.企業(yè)內部控制制度.冶金財務，2005，.
潘經民.如何完善企業(yè)內部控制.財會月刊，2001.
