隨著《期貨交易管理?xiàng)l例》的頒布，國(guó)家穩(wěn)步發(fā)展期貨市場(chǎng)政策的實(shí)施，連續(xù)幾年期貨成交量的快速增長(zhǎng)，期貨行業(yè)在社會(huì)上的影響度大大提升，行業(yè)各項(xiàng)法規(guī)制度建設(shè)取得了豐碩成果。筆者作為一名從業(yè)人員，對(duì)當(dāng)前影響期貨公司發(fā)展的有關(guān)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行了一些分析和思考，期待有關(guān)部門決策時(shí)予以參考。
一、關(guān)于應(yīng)付客戶保證金會(huì)計(jì)核算的問題
根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》(財(cái)商字[1997]44號(hào))，期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)必須按每一個(gè)客戶開設(shè)保證金賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。在期貨公司客戶數(shù)量少和出入金不頻繁的情況下，應(yīng)付客戶保證金會(huì)計(jì)核算工作量并不大，而且有利于實(shí)施監(jiān)管。但隨著期貨公司客戶數(shù)量的增加，加上銀期轉(zhuǎn)賬出入金方式的便捷，應(yīng)付客戶保證金的會(huì)計(jì)核算工作量大大增加，無論編制、復(fù)核會(huì)計(jì)憑證，還是打印、裝訂會(huì)計(jì)憑證，已不能適應(yīng)期貨行業(yè)的發(fā)展。股指期貨推出后，會(huì)計(jì)人員將更不堪重負(fù)。由于客戶每天可以通過中國(guó)保證金監(jiān)控中心系統(tǒng)查詢其權(quán)益和交易情況，加上期貨公司結(jié)算系統(tǒng)按客戶已進(jìn)行明細(xì)反映，財(cái)務(wù)賬再按客戶進(jìn)行明細(xì)核算已無必要。
為此，筆者提出如下處理建議：由財(cái)政部門會(huì)同監(jiān)管部門修改有關(guān)制度規(guī)定，明確期貨公司可以匯總核算應(yīng)付客戶保證金。
二、關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管報(bào)表編報(bào)的問題
目前期貨公司按月編制、報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管報(bào)表，主要包括凈資本計(jì)算表、分離資產(chǎn)報(bào)表、權(quán)益變動(dòng)表、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)報(bào)表、客戶資產(chǎn)管理報(bào)表和按會(huì)計(jì)科目列示的明細(xì)表。這套報(bào)表從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)、從經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理、從自有資金和客戶資金、從規(guī)范運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，多角度分層次地將期貨公司多項(xiàng)指標(biāo)通過報(bào)表體系勾稽關(guān)系反映出來。這套報(bào)表數(shù)據(jù)較為客觀、真實(shí)、全面地反映了期貨公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)情況，但由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性，仍有需完善之處。
例如，當(dāng)期貨公司發(fā)生多收客戶手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予以紅字沖回，但風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管報(bào)表中的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)報(bào)表是根據(jù)客戶實(shí)際交易計(jì)算出的手續(xù)費(fèi)收入，無法解決多收手續(xù)費(fèi)收入紅字沖回問題。筆者建議，將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)報(bào)表中加入此調(diào)整項(xiàng)目。
再如，客戶資產(chǎn)管理報(bào)表中客戶權(quán)益未包括穿倉(cāng)客戶造成的穿倉(cāng)金額，而穿倉(cāng)客戶并沒有進(jìn)行銷戶，在進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，造成客戶權(quán)益與客戶數(shù)量不匹配。筆者建議，將客戶資產(chǎn)管理報(bào)表統(tǒng)計(jì)客戶權(quán)益與客戶數(shù)量匹配起來，明確客戶權(quán)益與客戶數(shù)量的統(tǒng)計(jì)口徑。
三、關(guān)于中間介紹業(yè)務(wù)收入重復(fù)納稅的問題
經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，部分證券公司可以為期貨公司提供中間介紹業(yè)務(wù)，此舉對(duì)整合金融資源、豐富投資品種、擴(kuò)大期貨行業(yè)規(guī)模具有極其重要的作用。個(gè)別認(rèn)識(shí)超前、行動(dòng)快速的證券公司率先為期貨公司介紹商品期貨投資客戶，相關(guān)期貨公司手續(xù)費(fèi)收入中由證券公司介紹客戶創(chuàng)造的收入達(dá)到50%左右。如何合理劃分兩者手續(xù)費(fèi)收入，避免重復(fù)納稅問題亟需解決。
筆者建議，有關(guān)部門參照期貨公司上繳期貨交易所手續(xù)費(fèi)方式，明確期貨公司先確認(rèn)分配給證券公司的部分，然后再確認(rèn)期貨公司應(yīng)得手續(xù)費(fèi)收入，證券公司與期貨公司共同參與分配中間介紹業(yè)務(wù)收入，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅問題。
四、關(guān)于交易所減免手續(xù)費(fèi)收入確認(rèn)的問題
為促進(jìn)市場(chǎng)活躍程度，目前交易所針對(duì)部分交易品種按會(huì)員交易量和持倉(cāng)等指標(biāo)給予一定的減免手續(xù)費(fèi)優(yōu)惠，但這部分減免手續(xù)費(fèi)期貨公司并沒有得到而是支付給了相關(guān)客戶。按目前結(jié)算規(guī)則和有關(guān)規(guī)定，期貨公司應(yīng)將該部分減免手續(xù)費(fèi)全額確認(rèn)收入，并繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加。期貨公司并沒有得到這部分收入，這樣做就是增加了期貨公司的稅收成本。
筆者建議，交易所在對(duì)會(huì)員結(jié)算開具發(fā)票時(shí)，將減免手續(xù)費(fèi)部分明確支付對(duì)象為客戶，這樣期貨公司可客觀反映實(shí)際營(yíng)業(yè)收入，或者交易所將減免手續(xù)費(fèi)直接在上繳交易所手續(xù)費(fèi)中扣除。
五、關(guān)于實(shí)物交割開具增值稅發(fā)票的問題
《上海期貨交易所結(jié)算細(xì)則》第六十一條規(guī)定：期貨公司客戶進(jìn)行實(shí)物交割時(shí)，交易所向買方會(huì)員開具增值稅發(fā)票，向賣方會(huì)員收取增值稅發(fā)票。買方會(huì)員向買方投資者開具增值稅發(fā)票，向交易所收取增值稅發(fā)票。賣方會(huì)員向交易所開具增值稅發(fā)票，向賣方投資者收取增值稅發(fā)票。
按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，期貨公司作為金融服務(wù)業(yè)，是營(yíng)業(yè)稅納稅主體，而不是增值稅納稅主體。在實(shí)物交割過程中，僅是作為“經(jīng)紀(jì)人”轉(zhuǎn)交有關(guān)實(shí)物交割的單據(jù)，而并不是交割主體。在期貨公司作為增值稅主體開具增值稅發(fā)票并進(jìn)行申報(bào)時(shí)，由于沒有增值額根本不存在增值稅問題，導(dǎo)致期貨公司每月進(jìn)行增值稅零報(bào)稅，既加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，又加大了期貨公司的工作量，而且與稅法精神相悖。筆者建議，交易所從實(shí)際出發(fā)，從方便會(huì)員和投資者出發(fā)，對(duì)有關(guān)規(guī)則進(jìn)行修訂，理順程序，簡(jiǎn)化操作，規(guī)范運(yùn)作。
六、關(guān)于期貨居間人繳納個(gè)人所得稅的問題
在期貨經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，居間人是期貨經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)開發(fā)重要力量。由于期貨公司規(guī)模小、資本實(shí)力弱，致使居間人承擔(dān)了大部分市場(chǎng)開發(fā)費(fèi)用，按目前稅法規(guī)定居間人所取得全部傭金作為勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅，稅負(fù)相當(dāng)高，已影響到期貨行業(yè)的健康發(fā)展。國(guó)家為支持保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，明確了保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金展業(yè)成本的比例暫定為40%。由于期貨行業(yè)的特殊性，需提供持續(xù)的居間服務(wù)，展業(yè)成本更大。2009年3月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了《證券經(jīng)紀(jì)人管理暫行規(guī)定》，筆者預(yù)見，《期貨經(jīng)紀(jì)人管理暫行規(guī)定》應(yīng)該不久也會(huì)頒布。
筆者建議，有關(guān)部門應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，參照同屬金融行業(yè)的保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金稅收政策，對(duì)于居間人傭金中的展業(yè)成本免征個(gè)人所得稅。
七、關(guān)于期貨業(yè)協(xié)會(huì)成立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)的問題
中國(guó)證券業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作專業(yè)委員會(huì)于2004年7月成立，該委員會(huì)在促進(jìn)證券業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理自律、維護(hù)會(huì)員權(quán)益、反映會(huì)員意見、提高證券業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平等方面發(fā)揮了重要作用。目前期貨行業(yè)處于快速發(fā)展和規(guī)則制定階段，伴隨新業(yè)務(wù)、新情況的不斷出現(xiàn)，有許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題需要規(guī)范明確，進(jìn)而保障行業(yè)的健康發(fā)展。為此，筆者建議期貨業(yè)協(xié)會(huì)成立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，制定行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范，協(xié)調(diào)期貨行業(yè)相關(guān)專業(yè)問題，創(chuàng)造行業(yè)交流提高的平臺(tái)。
八、關(guān)于盡快制訂《期貨公司會(huì)計(jì)制度》的問題
目前我國(guó)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本與國(guó)際接軌，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)財(cái)務(wù)通則》也已頒布實(shí)施，針對(duì)證券行業(yè)還頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，但目前期貨公司仍執(zhí)行《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》、《商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，期貨行業(yè)作為獨(dú)立的金融行業(yè)，尤其是金融期貨即將推出，至今還沒有一個(gè)較為健全完善的期貨公司會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)管理伴隨企業(yè)發(fā)展的始終，現(xiàn)代企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，沒有完善的財(cái)務(wù)制度體系作為保障，如何能很好地開展財(cái)務(wù)工作呢？如何能做好財(cái)務(wù)信息披露工作呢？
筆者建議，有關(guān)部門根據(jù)行業(yè)發(fā)展需要，結(jié)合已頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，制定期貨公司會(huì)計(jì)制度及相關(guān)業(yè)務(wù)操作指南，使期貨行業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得明顯進(jìn)步，更好地服務(wù)于行業(yè)的快速發(fā)展。
