摘 要:基本建設(shè)單位對基建管理的無序狀態(tài)及管理水平的低下是造成基建財(cái)務(wù)失控、會計(jì)核算混亂的根源,主要表現(xiàn)在建設(shè)單位對項(xiàng)目計(jì)劃、程序、預(yù)算的重要性和嚴(yán)肅性認(rèn)識不足;施工隊(duì)伍進(jìn)場隨意性大;施工合同簽訂不規(guī)范;施工現(xiàn)場管理不嚴(yán)格;財(cái)務(wù)會計(jì)核算把關(guān)不嚴(yán);沒有按國家的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理基建竣工財(cái)務(wù)決算,影響基建投資的正確反映。文章指出,可以通過加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)的管理與核算來規(guī)范基建管理。財(cái)務(wù)部門要重視基建項(xiàng)目的合法性,督促職能部門嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制,參加招標(biāo)文件及工程建設(shè)合同的審計(jì)工作,嚴(yán)格按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》及《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行基建財(cái)務(wù)核算,確保國家投資預(yù)算計(jì)劃的順利執(zhí)行。
關(guān)鍵詞:建設(shè)單位 基建 財(cái)務(wù) 管理 核算
關(guān)于加強(qiáng)基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理,財(cái)政部頒發(fā)了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《財(cái)政基本建設(shè)支出預(yù)算辦法》、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》等一系列制度與辦法,相應(yīng)的一些行業(yè)主管部門按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定制定了符合本行業(yè)特點(diǎn)的基建財(cái)務(wù)管理辦法?；窘ㄔO(shè)單位的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算工作有了法定的依據(jù),取得了很大的進(jìn)步。但是在實(shí)際操作中還存在諸多的問題。
一、實(shí)際操作中存在的問題
1.對工程項(xiàng)目計(jì)劃、程序、預(yù)算的重要性和嚴(yán)肅性認(rèn)識不足。建設(shè)單位基建項(xiàng)目只有本單位的年度計(jì)劃,或者只有本單位領(lǐng)導(dǎo)會議臨時(shí)決定以會議紀(jì)要的形式記載;只有本單位編制的項(xiàng)目建議書及上級主管部門的部分資金計(jì)劃;只有中介機(jī)構(gòu)編制的基建項(xiàng)目建議書;實(shí)際投資的項(xiàng)目內(nèi)容、投資規(guī)模、投資額與上級批準(zhǔn)的項(xiàng)目內(nèi)容、投資規(guī)模、投資額不相符合;沒有辦理報(bào)建手續(xù),未取得施工許可證即開工。
2.施工隊(duì)伍進(jìn)場隨意性大,成為項(xiàng)目工程質(zhì)量的最大隱患。施工隊(duì)伍無施工資質(zhì)或施工單位越級承包基建工程;施工隊(duì)進(jìn)場不招標(biāo),小范圍定隊(duì),或者招標(biāo)不規(guī)范,評委不專業(yè),審定標(biāo)書不準(zhǔn)確;工程轉(zhuǎn)包分包,包工頭隨意掛靠施工單位,包工頭與施工企業(yè)之間名義上是合法關(guān)系,實(shí)際上是交管理費(fèi)的關(guān)系。
3.施工合同簽訂不規(guī)范。施工合同的條款與招標(biāo)文件的有關(guān)內(nèi)容相互矛盾;施工合同內(nèi)容不全面、條款之間不嚴(yán)謹(jǐn),無主要設(shè)備及材料的規(guī)格、品牌、產(chǎn)地等規(guī)定,價(jià)格條款前后矛盾;施工合同有違反國家法律、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的條款,工程預(yù)付款、進(jìn)度款的支付不合理,履約保證金、質(zhì)量保證金比例不適當(dāng);簽訂陰陽合同,施工隊(duì)伍以低價(jià)中標(biāo),進(jìn)場后采取變更、簽補(bǔ)充協(xié)議等辦法彌補(bǔ)損失獲得超額利潤。
4.施工現(xiàn)場管理不嚴(yán)格。施工現(xiàn)場無簽證制度,亂簽證,對簽證的主體、簽證的程序、簽證的時(shí)效、價(jià)款結(jié)算辦法規(guī)定不明確;建設(shè)單位隨意要求變更設(shè)計(jì)圖紙;現(xiàn)場施工管理人員責(zé)任心不強(qiáng),對進(jìn)場的設(shè)備、材料質(zhì)量、規(guī)格、品牌、數(shù)量不驗(yàn)收,對工程施工質(zhì)量監(jiān)督不力,質(zhì)量驗(yàn)收存在手續(xù)不全、簽名隨意、先斬后奏現(xiàn)象。
5.財(cái)務(wù)會計(jì)核算把關(guān)不嚴(yán)。一方面財(cái)務(wù)沒有很好地履行財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能,另一方面財(cái)務(wù)人員對基建的基本知識不太了解,核算中容易出現(xiàn)一些錯(cuò)誤,主要表現(xiàn)在:
財(cái)務(wù)人員對合同中違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的條款仍然依照合同辦理;施工單位沒有經(jīng)過授權(quán)以項(xiàng)目經(jīng)理部的名義刻公章、開立銀行賬戶并以該名義對建設(shè)單位開收據(jù)甚至辦理結(jié)算;建設(shè)單位有擠占、挪用基建費(fèi)用的情況,如建設(shè)單位管理費(fèi)中列支大量的招待費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、考察費(fèi)用、會議費(fèi)用等;對建設(shè)單位提供的材料只按照甲方的采購價(jià)扣除了材料款,未考慮并扣除材料的實(shí)際買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、采保費(fèi)等與進(jìn)入工程結(jié)算價(jià)的價(jià)差,有的價(jià)差計(jì)算了但是計(jì)算不合理;建設(shè)單位為施工單位墊付的施工用水電費(fèi)在最后的結(jié)算中沒有扣回;對一些墊付款如排污費(fèi)等作待攤費(fèi)用處理;工程價(jià)款結(jié)算單手續(xù)不全也作了記賬依據(jù),有重復(fù)辦理結(jié)算、重復(fù)付款的項(xiàng)目;財(cái)務(wù)部門沒有按國家的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理基建竣工財(cái)務(wù)決算,影響基建投資的正確反映。
基建管理的漏洞必然導(dǎo)致項(xiàng)目不能按期投產(chǎn),工程質(zhì)量存在隱患,損失浪費(fèi)嚴(yán)重,投資成本過高,竣工決算超預(yù)算、預(yù)算超概算,計(jì)劃外項(xiàng)目、超標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目等,造成基建財(cái)務(wù)失控,國家投資效率低下?；窘ㄔO(shè)管理中產(chǎn)生以上問題的原因是多方面的,基本建設(shè)單位對基建的無序狀態(tài)及管理水平的低下,是造成基建財(cái)務(wù)失控、會計(jì)核算混亂的根源。對建設(shè)單位來說,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能認(rèn)真理解和執(zhí)行國家現(xiàn)行的有關(guān)基本建設(shè)管理的法規(guī)、政策,憑主觀意志辦事,對基建實(shí)施的過程不重視,甚至在主觀上回避監(jiān)督搞暗箱操作,財(cái)務(wù)等相關(guān)的職能部門沒有履行監(jiān)督管理職能,對領(lǐng)導(dǎo)提出的錯(cuò)誤意見和做法不敢抵制,聽之任之。對施工單位來說,有的施工負(fù)責(zé)人會利用建設(shè)單位管理上的漏洞,或者建設(shè)單位對基建知識的缺乏尋找獲取利潤的機(jī)會。
二、加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理的相關(guān)對策
為了保證基本建設(shè)按照國家的計(jì)劃、程序執(zhí)行,準(zhǔn)確反映基本建設(shè)投資效果,必須加強(qiáng)建設(shè)單位基建財(cái)務(wù)管理與核算水平。
加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理與核算,要建立健全基建財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度,設(shè)立專職基建會計(jì),按照國家規(guī)定設(shè)賬、記賬并進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目檔案、資料的統(tǒng)一管理。加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)部門要全程參與基建的實(shí)施過程,對基建項(xiàng)目實(shí)行事前、事中、事后全過程的檢查和審計(jì),從源頭上進(jìn)行治理和控制。
1.財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格按照財(cái)政部及有關(guān)部門規(guī)定的辦法實(shí)施基建財(cái)務(wù)管理與核算,首先要重視基建項(xiàng)目的合法性。對不合法、不合規(guī)的項(xiàng)目不得開支。按照現(xiàn)行制度,基建項(xiàng)目的批準(zhǔn)程序主要是:審批—立項(xiàng)—規(guī)劃—設(shè)計(jì)—報(bào)建—施工,監(jiān)理招標(biāo)—施工許可證—開工。財(cái)務(wù)部門必須掌握這一程序中各個(gè)步驟建設(shè)單位應(yīng)做的工作以及有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)文件及表格,同時(shí)要將批準(zhǔn)的基建投資計(jì)劃作為基建財(cái)務(wù)籌資、使用資金、會計(jì)核算的依據(jù)。
2.財(cái)務(wù)部門要參加招標(biāo)文件及工程建設(shè)合同的審計(jì)工作。第一,要對合同主體嚴(yán)格審查,建設(shè)工程合同主體一般只能是法人,發(fā)包人一般只能是經(jīng)過批準(zhǔn)進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)的法人,必須有國家批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目,落實(shí)了投資計(jì)劃,并且應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的協(xié)調(diào)能力。承包人則必須具備法人資格,而且應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的從事勘察設(shè)計(jì)、施工監(jiān)理等資質(zhì),無營業(yè)執(zhí)照或無資質(zhì)的單位不能作為建設(shè)工程合同主體,資質(zhì)等級低的單位不能超級承包建設(shè)工程。第二,要考察項(xiàng)目經(jīng)理的情況,對項(xiàng)目經(jīng)理類似工程施工經(jīng)歷、項(xiàng)目班子人員組成、項(xiàng)目經(jīng)理與施工企業(yè)的關(guān)系、施工企業(yè)的設(shè)備配備與財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行調(diào)查了解,保證進(jìn)場的施工隊(duì)伍是有合法資格的、具備相應(yīng)的施工能力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力、講信用的隊(duì)伍。第三,要督促職能部門嚴(yán)格按照國家規(guī)定的程序和國家批準(zhǔn)的投資計(jì)劃、可行性研究報(bào)告,以及建設(shè)工程合同(示范成本)等有關(guān)要求和內(nèi)容簽訂合同?，F(xiàn)代建設(shè)工程體積龐大,結(jié)構(gòu)復(fù)雜,質(zhì)量要求高,建設(shè)周期長,不可預(yù)計(jì)的因素多,不論是發(fā)包人還是承包人都需要有高度準(zhǔn)確和精細(xì)的管理,合同的簽訂必須充分考慮甲乙雙方的風(fēng)險(xiǎn),規(guī)范工程變更簽證程序,制定現(xiàn)場簽證工作條例。第四,財(cái)務(wù)部門必須參加工程項(xiàng)目主要設(shè)備材料的采購、招標(biāo),明確甲供材料票據(jù)的傳遞過程,參與變更工程量的計(jì)量、工程項(xiàng)目的階段性驗(yàn)收及項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收工作,通過檢查及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同履行管理中的薄弱環(huán)節(jié)和矛盾,有利于承發(fā)包雙方能夠全面履行合同。
3.財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》及《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》及相關(guān)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行基建財(cái)務(wù)核算,對違紀(jì)違規(guī)行為拒絕支付基建款項(xiàng),使建設(shè)單位的基建工作走上正常軌道。(1)凡是需要在基建會計(jì)上入賬的款項(xiàng)都必須有撥款文件、協(xié)議或者合同資料,一切基建用款如工程預(yù)付款、設(shè)備款等均應(yīng)有符合國家法律法規(guī)的合同和協(xié)議。職能部門所簽的每一份基建合同均應(yīng)給財(cái)務(wù)部門提供合同原件,以便財(cái)務(wù)部門隨時(shí)監(jiān)督檢查。(2)財(cái)務(wù)部門必須審查所付的每一筆款項(xiàng)是否已列入批準(zhǔn)的計(jì)劃項(xiàng)目內(nèi),付款手續(xù)是否齊全,收款單位的賬戶是否是已簽合同的法人單位的基本銀行結(jié)算賬戶,收據(jù)或發(fā)票的出票人是否正確,加蓋的印章是否是合同簽約單位的財(cái)務(wù)會計(jì)章。(3)財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出,不得將非法收費(fèi)、攤派計(jì)入待攤投資支出,也不得將打著各種旗號大吃大喝、游山玩水、參觀考察的費(fèi)用計(jì)入待攤投資。(4)對容易出差錯(cuò)的款項(xiàng),如甲供材料的價(jià)差款、采保費(fèi)分?jǐn)?、水電費(fèi)以及包含在建安工程造價(jià)中而由甲方墊付的費(fèi)用,會計(jì)人員必須與工程造價(jià)人員一起進(jìn)行審計(jì)核算,對一個(gè)項(xiàng)目由多個(gè)工程審計(jì)人員審計(jì)的情況,要檢查各分項(xiàng)項(xiàng)目是否重結(jié)或漏結(jié)。(5)工程竣工驗(yàn)收合格,財(cái)務(wù)部門要及時(shí)做好各項(xiàng)清理工作,包括基本建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的歸集與整理、賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償。各種材料設(shè)備工具器具要逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)、填列清單、妥善保管,按照國家規(guī)定進(jìn)行處理,編制竣工財(cái)務(wù)決算。
強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)管理與核算,能夠規(guī)范基建管理工程,保證基建項(xiàng)目按規(guī)定的程序進(jìn)行,節(jié)約建設(shè)資金,控制建設(shè)成本,提高投資效益,確保國家投資預(yù)算計(jì)劃的順利執(zhí)行。
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作者:湯冬秀 來源:《經(jīng)濟(jì)師》2005年第12期
