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我國(guó)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題探討




緊水灘水電廠(chǎng) 呂金作 李頓糧



摘要:該文通過(guò)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在問(wèn)題的梳理和分析,提出一些提高我國(guó)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的建議和設(shè)想。



關(guān)鍵詞:獨(dú)立審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)質(zhì)量;探討



注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(獨(dú)立審計(jì))起源于意大利合伙企業(yè)制度,形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度,發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng),是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的,其根本動(dòng)力是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的出現(xiàn),資產(chǎn)所有者與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng),所有者懷疑經(jīng)營(yíng)者欺詐,因而需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì),這也是審計(jì)存在的最主要的意義。西方現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展了200年,審計(jì)失敗案例仍時(shí)有發(fā)生,中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才剛剛起步,審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題更是在所難免。筆者擬從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在問(wèn)題的梳理和分析入手,就如何提高我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量談點(diǎn)粗淺看法。



一、我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀



2005年9月26日,審計(jì)署發(fā)布公告,2004年5月至9月,審計(jì)署組織了對(duì)16家具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查,重點(diǎn)延伸檢查了30家上市公司。檢查發(fā)現(xiàn),有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的37名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的19份審計(jì)報(bào)告存在失實(shí)或疏漏,有問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其比例高達(dá)87.5%,不可謂不驚人。發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)外乎兩種:一是存在問(wèn)題未能發(fā)現(xiàn),一是發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題而沒(méi)有指明。前者是能力問(wèn)題,而后者則是職業(yè)道德問(wèn)題,兩方面都存在著相當(dāng)嚴(yán)重的問(wèn)題。



二、審計(jì)質(zhì)量低下的原因分析



(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍數(shù)量不足,素質(zhì)不高,審計(jì)手段落后,與實(shí)際需求相差甚遠(yuǎn)



自1991年實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度以來(lái),我國(guó)已成功舉辦了16次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。截至2007年底,累計(jì)已有近14萬(wàn)名考生通過(guò)全部科目的考試,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍補(bǔ)充和儲(chǔ)備了一大批人才,但離我們的百萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才計(jì)劃仍然有相當(dāng)?shù)木嚯x。同時(shí),我們還應(yīng)該看到,我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師選拔起步較晚,選拔手段單一,選拔出來(lái)的人才素質(zhì)也是參差不齊的。在現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中,還有相當(dāng)一批老齡化的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“評(píng)”上來(lái)的,其專(zhuān)業(yè)技能和素質(zhì)離現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)的要求相差甚遠(yuǎn)。加之我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)手段,特別是信息技術(shù)的運(yùn)用,跟國(guó)際水平相比還有較大差距,難以擔(dān)當(dāng)審計(jì)重任。



(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不足



所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審單位進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí),能獨(dú)立遵守相關(guān)職業(yè)規(guī)定的法律地位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有獨(dú)立性,將直接影響到審計(jì)報(bào)告的客觀(guān)性和公允性。在評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶(hù)之間的關(guān)系,是評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要內(nèi)容之一。



注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:



一是在親緣關(guān)系上具有其獨(dú)立性,即執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)公司的管理人員或利益人員不存在可能影響其審計(jì)獨(dú)立性的親緣關(guān)系。



二是在利益關(guān)系上具有其獨(dú)立性,即執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不持有被審計(jì)單位的股票,未有在被審計(jì)單位兼職等情況的存在。



三是在業(yè)務(wù)關(guān)系具有其獨(dú)立性,即會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位不存在相容業(yè)務(wù)。近些年來(lái),會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了從事上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)這一主干業(yè)務(wù)外,又開(kāi)發(fā)了很多非審計(jì)業(yè)務(wù),比如財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)、賬簿管理、法律服務(wù)等等。非審計(jì)業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展,對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性構(gòu)成了很大的威脅。從理論上看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其提供審計(jì)服務(wù)的公司進(jìn)行諸如會(huì)計(jì)咨詢(xún)等類(lèi)似的非審計(jì)服務(wù)時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上存在兩個(gè)客戶(hù):在咨詢(xún)服務(wù)方面,公司的管理層是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù);在審計(jì)服務(wù)方面,審計(jì)客戶(hù)的股東以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種雙重身份無(wú)異于自己在評(píng)價(jià)自己的工作,也就很難實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性。



另外,從理論上講,上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表由公司的財(cái)產(chǎn)所有者即股東(組織形式上是股東大會(huì))委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)是全體股東的代理人;而在實(shí)際操作上,卻是公司的管理者在委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師,盡管形式上是股東(主要是大股東)投票決定的,但決策權(quán)實(shí)際上被管理層掌握著,管理層不僅最終決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)、聘請(qǐng)費(fèi)用的多少及其支付,而且決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司提供的審計(jì)、咨詢(xún)等服務(wù)費(fèi)用的比例,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事實(shí)上的審計(jì)委托人——公司的管理層之間具有相關(guān)性而非獨(dú)立性。面對(duì)自己“衣食父母”合法或非法的操縱會(huì)計(jì)信息行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往被置于兩難境地,從而影響了審計(jì)意見(jiàn)的公正性。退一步講,即使這種委托真正是由所有者(股東)實(shí)施的,這也是建立在所有者利益一致這個(gè)假設(shè)基礎(chǔ)之上的,而現(xiàn)實(shí)是我國(guó)的股份制企業(yè),尤其是上市公司的所有者并非利益一元化的主體。現(xiàn)有股東與潛在股東之間、控股股東與非控股股東之間的利益趨向并不一致,現(xiàn)有股東為了融資需求可能通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)潛在股東,控股股東為了額外利益可能授意制造虛假會(huì)計(jì)信息而侵害非控股股東。在許多一股獨(dú)大的上市公司,能夠左右事務(wù)所聘任的“大股東”往往就是事實(shí)上的管理者,這個(gè)時(shí)候,審計(jì)委托人和被審計(jì)人實(shí)為同一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性將大打折扣。



(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任不清



為了保護(hù)審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí),我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任,這些法律責(zé)任條款散見(jiàn)于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律中。但這些法律法規(guī)之間又存在著這樣那樣的問(wèn)題,從而有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任不清。



1、不同法律規(guī)定之間存在矛盾。例如《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》強(qiáng)調(diào)了是否遵循必須的工作程序與是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系,而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》則強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系,這兩者之間顯然是不夠一致的。



2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定問(wèn)題?!蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就自身的“重大過(guò)失”和“故意”行為對(duì)第三者承擔(dān)法律責(zé)任,《刑法》中也明確提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要為“故意”和“重大過(guò)失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是如何區(qū)分“普通過(guò)失”和“重大過(guò)失”,“故意”和“非故意”,則并未有明確的規(guī)定。



3、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位問(wèn)題?!丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是目前判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否有違規(guī)或過(guò)失的唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),但《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,由財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的,屬于政府部門(mén)的規(guī)章,不能同《刑法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等國(guó)家法律相提并論,因此在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》就處于比較尷尬的地位。



4、企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任不清。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告中都會(huì)有這樣的內(nèi)容:一是管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,編制財(cái)務(wù)報(bào)表是公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在充分實(shí)施審計(jì)工作基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所承擔(dān)的責(zé)任。按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)提出自己的意見(jiàn)。如果公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊或重大錯(cuò)報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又沒(méi)有發(fā)現(xiàn),這時(shí)候的責(zé)任認(rèn)定就看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了充分的審計(jì)工作,很顯然,這又是個(gè)主觀(guān)性很強(qiáng)的“審判盲點(diǎn)”。



(四)審計(jì)行業(yè)體制缺陷



目前,國(guó)際獨(dú)立審計(jì)行業(yè)基本被四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所所分割,而國(guó)內(nèi)小規(guī)模的事務(wù)所也是數(shù)不勝數(shù),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度可想而之。有競(jìng)爭(zhēng)就有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的存在,為爭(zhēng)搶客戶(hù)資源,留住老客戶(hù),壓低價(jià)格、遷就審計(jì)客戶(hù)的不正當(dāng)要求等等現(xiàn)象也就在所難免了。



三、提高我國(guó)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的思考



(一)有關(guān)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的思考



1、通過(guò)教育、宣傳、獎(jiǎng)勵(lì)等途徑,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)里樹(shù)立以客觀(guān)、公正、公允為核心的價(jià)值觀(guān)念。



1、認(rèn)真辦好注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)的高等教育。據(jù)筆者了解,目前國(guó)內(nèi)很多高校都開(kāi)設(shè)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè),與一般會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)相比,這個(gè)專(zhuān)業(yè)的最大區(qū)別在于,它將注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材作為其專(zhuān)業(yè)課程的主要內(nèi)容,但其培養(yǎng)模式卻越來(lái)越向“應(yīng)試教育”靠攏。筆者認(rèn)為,本科高等教育是提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才數(shù)量和素質(zhì)的最有效途徑,我們應(yīng)該充分利用本科教育資源,對(duì)學(xué)生進(jìn)行知識(shí)、能力、職業(yè)道德等方面的培養(yǎng)教育,而不是為了考試而教育。



3、借鑒國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育經(jīng)驗(yàn),將信息技術(shù)列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育內(nèi)容。與美國(guó)、加拿大、荷蘭等國(guó)的后續(xù)教育相比,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育課程設(shè)置突出的缺陷在于沒(méi)有對(duì)信息技術(shù)給予足夠重視。隨著信息技術(shù)在會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息技術(shù)操作能力已是當(dāng)務(wù)之急。



(二)有關(guān)審計(jì)法律問(wèn)題的思考



為了更有效地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為,保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)報(bào)告使用者的權(quán)益,促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,應(yīng)采取如下措施:



1、完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律法規(guī),協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定,盡量使之趨同。



2、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中所闡述的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等更高等級(jí)的法律中。



3、建立“普通過(guò)失”、“重大過(guò)失”、“故意”和“虛假財(cái)務(wù)報(bào)告”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。



(三)有關(guān)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考



1、關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性。為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立于被審計(jì)的客戶(hù),借鑒美國(guó)《薩班斯法》及《證券法》規(guī)定,兩者之間不能存在以下的關(guān)系:



(1) 投資關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、開(kāi)辦人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其家庭成員與被審計(jì)的客戶(hù)之間不應(yīng)存在任何形式的共同利益或者利益沖突。



(2) 雇用關(guān)系。這不僅僅指注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其成員與被審計(jì)的客戶(hù)之間不應(yīng)存在“兼任獨(dú)立董事、法律顧問(wèn)”等形式的雇傭關(guān)系,這種雇傭關(guān)系還應(yīng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的親屬為被審計(jì)客戶(hù)的管理人員或財(cái)務(wù)人員的;注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前合伙人,在被審計(jì)的客戶(hù)中擔(dān)任主要會(huì)計(jì)人員,并仍在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分享贏(yíng)利的;被審計(jì)客戶(hù)的前任管理人員成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,在其擔(dān)任被審計(jì)客戶(hù)的董事期間,參與審計(jì)的,等等。當(dāng)存在上述現(xiàn)象時(shí),則應(yīng)認(rèn)為進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性。



(3) 業(yè)務(wù)關(guān)系。除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)的客戶(hù)之間存在當(dāng)前的審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系之外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其成員不應(yīng)與被審計(jì)的客戶(hù)存在其他業(yè)務(wù)關(guān)系關(guān)系,例如美國(guó)《薩班斯法》規(guī)定了9項(xiàng)審計(jì)公司不得從事的非審計(jì)業(yè)務(wù),即賬薄管理服務(wù);財(cái)務(wù)信息制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行;保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì);管理職能;人力資源; 經(jīng)濟(jì)交易人服務(wù);對(duì)于審計(jì)客戶(hù)的證券,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得擔(dān)任其經(jīng)紀(jì)人、推銷(xiāo)人或者包銷(xiāo)人;評(píng)估服務(wù)和公正意見(jiàn);內(nèi)部審計(jì)服務(wù);法律服務(wù)。雖然咨詢(xún)服務(wù)沒(méi)有被《薩班斯法》所列入,但在其修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性議案的過(guò)程中,美國(guó)五大會(huì)計(jì)公司中的三個(gè)發(fā)表聲明,其審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢(xún)業(yè)務(wù)進(jìn)行徹底的分離。美國(guó)的這種立法值得我國(guó)借鑒。



2、關(guān)于委托主體。前文已經(jīng)提到,理論上,全體股東是獨(dú)立審計(jì)的委托主體,但在我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不是很完善的現(xiàn)狀下,上市公司的審計(jì)委托主體往往就是公司管理層。于是就形成了自己出錢(qián)委托別人審計(jì)自己的尷尬局面。要想解決這個(gè)問(wèn)題,必須對(duì)審計(jì)委托主體進(jìn)行規(guī)范。筆者認(rèn)為,既然企業(yè)的管理者不能擔(dān)當(dāng)委托主體,大股東又與眾多小股東存在著利益沖突,有表決權(quán)的股東與沒(méi)有表決權(quán)的股東也不能達(dá)到利益一致,那么此時(shí)應(yīng)由政府出面來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性,保護(hù)眾多中小股東的利益。具體操作主要在于改革收費(fèi)環(huán)節(jié),可以由政府出面或者其代理人出面作為獨(dú)立第三者,企業(yè)先將審計(jì)費(fèi)用交給第三者,待審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束一定期間后,經(jīng)第三人認(rèn)定審計(jì)質(zhì)量后再予以付款。



3、關(guān)于審計(jì)行業(yè)體制。獨(dú)立審計(jì)行業(yè)究竟應(yīng)該是競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)為好還是壟斷行業(yè)為好?一般說(shuō)來(lái),當(dāng)一個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)遠(yuǎn)比其帶來(lái)的正面效應(yīng)大時(shí),它就應(yīng)該是壟斷的。筆者認(rèn)為,獨(dú)立審計(jì)行業(yè)就是這樣一個(gè)行業(yè)。當(dāng)獨(dú)立審計(jì)之間的競(jìng)爭(zhēng)給絕大多數(shù)中小投資者利益帶來(lái)的損害遠(yuǎn)比對(duì)這個(gè)行業(yè)進(jìn)步起到促進(jìn)作用大時(shí),獨(dú)立審計(jì)就應(yīng)該是壟斷的。當(dāng)然,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他業(yè)務(wù)可以獨(dú)立分離,并不在壟斷的范圍之內(nèi)。具體應(yīng)該由誰(shuí)壟斷,怎么壟斷,還是一個(gè)需要探討的問(wèn)題。

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