國電浙江北侖第一發(fā)電有限公司 李金星
4月28日，在上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院600人報(bào)告廳，由國務(wù)院國資委舉辦的“第19期國有企業(yè)總會(huì)計(jì)師崗位培訓(xùn)班”在陣陣掌聲中落下了帷幕。本人有幸作為培訓(xùn)班一員，在為期一個(gè)月的培訓(xùn)生活中，在充電的同時(shí)，結(jié)識(shí)了不同行業(yè)的朋友，增長了見識(shí)，又拓展了思路，獲益非淺。
以“專于財(cái)金、傳遞價(jià)值、成就卓越”為宗旨的上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院為本次培訓(xùn)進(jìn)行了精心的組織。從課程的設(shè)計(jì)、師資力量的配備、教學(xué)方式的安排到后勤服務(wù)的保障，都稱得上是精雕細(xì)啄。培訓(xùn)內(nèi)容以財(cái)務(wù)、金融、會(huì)計(jì)類課程為核心，融合戰(zhàn)略管理，注重對(duì)總會(huì)計(jì)師崗位必須具備的全面能力的培養(yǎng)。在四大模塊十八門課程中，既有傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，也有會(huì)計(jì)理論的最新發(fā)展，課程安排緊密，并有許多案例教學(xué)，具有較強(qiáng)的針對(duì)性。學(xué)校配備了較強(qiáng)的師資力量，授課老師中既有來自上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、華東師范大學(xué)、華東政法學(xué)院以及香港、臺(tái)灣和上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院的專家教授，也有來自中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、上海證券交易所的官員。培訓(xùn)方式除了傳統(tǒng)的課堂授課，更強(qiáng)調(diào)知識(shí)傳授與問題解決的雙重導(dǎo)向，注重學(xué)員相互之間的交流溝通，學(xué)員與教師之間的交流互動(dòng)。參加這樣的學(xué)習(xí)，我感觸良多，深有體會(huì)。下面選擇感受較深的幾點(diǎn)來談?wù)劊耘c同仁共享。
一、 關(guān)于會(huì)計(jì)的誠信
古人云：言必信，行必果，信則誠，誠則立。誠信歷來是人們的安身立命之本，會(huì)計(jì)當(dāng)然更應(yīng)該講誠信。歷來的廣大會(huì)計(jì)人員長期埋頭，認(rèn)真工作，一絲不茍，毫厘不許錯(cuò)，才造就了會(huì)計(jì)“誠信”的美譽(yù)。
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者所重視，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與正確性提出了更高的要求。然而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，一些偽企業(yè)家和私心膨脹的管理人員，不是踏實(shí)創(chuàng)業(yè)，而是采用取巧詐騙的手段，利用會(huì)計(jì)的誠信，造假騙人，糟蹋誠信。一時(shí)間會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越演越烈，假憑證、假帳簿、假報(bào)表比比皆是，有的多列成本偷稅漏稅，有的虛增利潤粉飾業(yè)績，以此來騙取獎(jiǎng)勵(lì)，或撈取政治資本，或包裝上市圈錢填缺口。
更有一些社會(huì)中介部門，為了爭(zhēng)取客戶，唯“上帝”的眼色行事，喪失了會(huì)計(jì)再監(jiān)督作用，成為作弊的幫兇，他們有恃無恐，給會(huì)計(jì)造假起了推波助瀾的作用。而且造假不分中外，如中國的“銀廣廈”案，“藍(lán)田股份”案，美國的“安然公司”事件等，更是將“會(huì)計(jì)造假”推向了極致，使會(huì)計(jì)人員成為“千夫所指”和“眾矢之的”，會(huì)計(jì)誠信一夜之間喪失殆盡。但是，紙終究是包不住火的，無論是多么高明的造假能手，終究要原形畢露，正如俗話所說的，不是不報(bào)，時(shí)間未到，時(shí)間一到，一切都報(bào)；所有造假者最終都將罪責(zé)難逃，無容身之地。
國務(wù)院前總理朱镕基同志于2001年4月16日視察上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，這位平時(shí)惜墨如金的總理，欣然提筆為學(xué)院題寫了“不做假帳”四字。學(xué)院后來把“不做假帳”的題詞作為學(xué)院的“四字”校訓(xùn)。朱總理還曾要求上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院的任課老師，第一堂課就是要對(duì)學(xué)生說“不做假帳”，這寄托了朱總理對(duì)學(xué)院、對(duì)全體會(huì)計(jì)人員的殷切期望。
誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展之源，是會(huì)計(jì)工作之本。如果會(huì)計(jì)失去了誠信，弄虛作假，會(huì)計(jì)得以存在的基礎(chǔ)就會(huì)隨之崩塌，會(huì)計(jì)的生命力也就隨之完結(jié)。朱總理提出的“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假帳”，既是對(duì)會(huì)計(jì)工作的最基本要求，也是最基本的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，它將激勵(lì)我們?cè)诟髯缘墓ぷ鲘徫簧?，發(fā)揚(yáng)會(huì)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)、誠信的優(yōu)良傳統(tǒng)，恪盡職守，誠信為上，共同構(gòu)筑會(huì)計(jì)的誠信長城。
二、關(guān)于公司治理、內(nèi)部控制
在這次培訓(xùn)班的課程設(shè)計(jì)中，關(guān)于公司治理、內(nèi)部控制、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容，占了相當(dāng)大的篇幅。就我國的國情來看，現(xiàn)代企業(yè)制度建立的時(shí)間不久，法人治理結(jié)構(gòu)尚未完善，在許多名為公司的現(xiàn)代企業(yè)中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期國有企業(yè)制度的慣性仍在發(fā)揮強(qiáng)勁的原動(dòng)力的作用，這種似是而非的企業(yè)制度，削弱了投資者與經(jīng)營者的制衡關(guān)系，削弱了企業(yè)內(nèi)部的控制，也削弱了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制越來越受到關(guān)注和重視，不良的內(nèi)部控制使企業(yè)資源流失，甚至使企業(yè)陷入衰敗或破產(chǎn)邊緣的例子比比皆是。中航油（新加坡）因石油衍生交易損失5.5億美元的事件，從表面上看是投機(jī)失敗導(dǎo)致巨虧，而深層次的原因則是公司外部監(jiān)管和內(nèi)部控制失效。中航油僅被授權(quán)從事石油境外期貨套期保值業(yè)務(wù)，其董事會(huì)制定的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》明確規(guī)定公司每年倉位限額200萬桶，但事發(fā)之前該公司總賣數(shù)達(dá)到5200多萬桶。由于中航油新加坡公司總裁兼CEO陳久霖的報(bào)酬是以底薪加超額利潤提成構(gòu)成的，有專家認(rèn)為對(duì)高回報(bào)的追逐很可能是中航油貿(mào)然進(jìn)行投機(jī)交易的根本驅(qū)動(dòng)力。中航油在長達(dá)一年多的違規(guī)操作期間無人過問，外部監(jiān)控機(jī)制形同虛設(shè)；而公司內(nèi)部基本上由陳久霖一人說了算，屬于典型的內(nèi)部人控制。人性的弱點(diǎn)往往導(dǎo)致非理性行為，正因?yàn)槿绱?，公司需要?qiáng)有力的制衡機(jī)制和內(nèi)部治理，尤其是內(nèi)部控制。
從近幾年的審計(jì)實(shí)踐看，國有企業(yè)在一定程度上還存在著會(huì)計(jì)信息失真、私設(shè)“小金庫”、決策失誤、國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等問題，這些都與缺乏必要的外部監(jiān)督和內(nèi)部治理，尤其是內(nèi)部控制不力有關(guān)。因此，如何在企業(yè)內(nèi)部建立起“制衡機(jī)制”即“相互牽制”與“協(xié)調(diào)配合”相結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)引起我們足夠的重視。
三、關(guān)于公司的戰(zhàn)略管理
面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了生存和發(fā)展，努力將戰(zhàn)略觀念運(yùn)用于企業(yè)管理，形成了企業(yè)的戰(zhàn)略管理。為了改變當(dāng)前一些企業(yè)重視實(shí)時(shí)運(yùn)行而忽視持續(xù)發(fā)展、重視眼前利益而忽視長遠(yuǎn)利益、重視企業(yè)內(nèi)部管理而忽視外部環(huán)境分析的現(xiàn)狀，在這次總會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班上，有近三分之一的時(shí)間安排了這方面的內(nèi)容。其中《公司戰(zhàn)略》這一課程由學(xué)院副院長李扣慶教授主講，他授課的講義采用的是上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院與美國亞利桑那州立大學(xué)合辦的EMBA的教材內(nèi)容。李院長非常注重與學(xué)員的交流互動(dòng)。他在案例討論分析時(shí)說：案例教學(xué)沒有唯一的正確答案，重要的是分析的思想、方法，強(qiáng)調(diào)的是智慧和經(jīng)驗(yàn)的分享，以達(dá)到“溝通產(chǎn)業(yè)靈感、靈感創(chuàng)造價(jià)值”之目的。值得一提的是，學(xué)院學(xué)生公寓采用室內(nèi)小單元，室外大單元的設(shè)計(jì)理念，以便營造更多的公共空間，為來自不同地區(qū)、不同行業(yè)的學(xué)員提供分享各自職業(yè)生涯中寶貴經(jīng)驗(yàn)的機(jī)會(huì)。
來自臺(tái)灣政治大學(xué)的林婉瑩教授主講的《戰(zhàn)略成本管理》，使我們耳目一新。近年來，在歐美國家的企業(yè)管理實(shí)踐中，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器，我國企業(yè)在長期的企業(yè)管理實(shí)踐中對(duì)成本管理方法的科學(xué)性和有效性也進(jìn)行了有益的探索，但基本上仍局限于傳統(tǒng)的戰(zhàn)略成本管理的范疇。
隨著戰(zhàn)略管理理論與方法的廣泛應(yīng)用，人們?cè)絹碓礁杏X到，傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)以企業(yè)內(nèi)部耗費(fèi)為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng)沒有能夠及時(shí)適應(yīng)管理環(huán)境的變化，不能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略管理決策提供有用的信息；在戰(zhàn)略管理的大背景下，傳統(tǒng)成本管理的缺陷表現(xiàn)的越來越明顯。傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，面對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的分析很少考慮，從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理極強(qiáng)的不適應(yīng)性，而戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是知己知彼，要在開放型、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境中既關(guān)注自己，又了解別人；傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是通過最大限度地減少企業(yè)各種經(jīng)營活動(dòng)的成本，來謀取成本最小化和利潤最大化，而戰(zhàn)略管理的目標(biāo)就是要通過戰(zhàn)略的制定和實(shí)施來形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造出企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對(duì)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制的管理思想，而戰(zhàn)略管理從本質(zhì)上來講是一種前瞻性管理，重點(diǎn)不在于戰(zhàn)略的實(shí)施，而在于戰(zhàn)略的決策；傳統(tǒng)成本管理對(duì)決定成本高低的因素分析不全面，只重視明顯的成本因素，忽視了隱含的成本因素，而戰(zhàn)略管理要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的分析，把對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響的一些關(guān)鍵因素挖掘出來，通過對(duì)這些因素的分析、加工和處理，為戰(zhàn)略決策的正確性提供系統(tǒng)支持。
在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，在煤炭大幅度漲價(jià)，電力市場(chǎng)日趨競(jìng)爭(zhēng)激烈，成本壓縮空間越來越小的情況下，我們發(fā)電企業(yè)的管理人員有必要更新觀念，引入戰(zhàn)略成本管理，按照戰(zhàn)略管理的要求對(duì)傳統(tǒng)成本進(jìn)行適應(yīng)性變革。拓寬成本管理的空間范圍，將成本管理的對(duì)象從單純的關(guān)注企業(yè)活動(dòng)，延伸到企業(yè)外部，可以從行業(yè)的價(jià)值鏈的角度出發(fā)，分析供應(yīng)商、本企業(yè)和購買商之間的戰(zhàn)略關(guān)系，尋求降低成本的途徑；拓寬成本管理的時(shí)間范圍，將成本管理的時(shí)間跨度從日常經(jīng)營的層次提升到戰(zhàn)略層次，如以較低的成本升幅，對(duì)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，從而取得更高的使用價(jià)值；創(chuàng)新成本管理的方法和手段，不但重視明顯的成本因素，如燃料、材料、人工費(fèi)用等，還要分析隱含的成本因素，如擴(kuò)大市場(chǎng)占有、企業(yè)資源的有效配置，企業(yè)文化等，以全面揭示企業(yè)成本的真正構(gòu)成，更好地滿足戰(zhàn)略管理對(duì)成本信息的需求。
四、對(duì)總會(huì)計(jì)師崗位的新認(rèn)識(shí)
由于是總會(huì)計(jì)師崗位培訓(xùn)，因此無論是教師授課還是學(xué)員交流，談的比較多的是如何做好總會(huì)計(jì)師。我國目前實(shí)行的總會(huì)計(jì)師體制是參照了市場(chǎng)發(fā)達(dá)國家的CFO（首席財(cái)務(wù)官）模式，根據(jù)我國企業(yè)的具體情況，按照現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的要求所推行的一種企業(yè)管理制度；總會(huì)計(jì)師的職責(zé)不僅是日常的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，他還肩負(fù)著企業(yè)理財(cái)人和作為財(cái)務(wù)專家參與決策的重要使命。但是，在目前的現(xiàn)實(shí)工作中，國有企業(yè)的總會(huì)計(jì)師遇到了來自于企業(yè)內(nèi)外種種揮之不去的問題與矛盾、困難與壓力，影響其發(fā)揮正常的工作效能。這里有體制的原因，正如中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長丁平準(zhǔn)教授所指出的那樣，由于國有企業(yè)的經(jīng)營管理沒有跟上中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體節(jié)奏，企業(yè)的制度不配套，存在許多漏洞，所以對(duì)于財(cái)會(huì)人員的重視從體制上還沒有完全落實(shí)，總會(huì)計(jì)師的工作在實(shí)際運(yùn)行中也沒有完全理順，總會(huì)計(jì)師制度還需要逐步完善，這是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的特定歷史時(shí)期所決定的；同時(shí)也有總會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)的原因，根據(jù)中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院CFO研究中心等權(quán)威機(jī)構(gòu)的調(diào)查，中國總會(huì)計(jì)師的平均素質(zhì)遠(yuǎn)未達(dá)到發(fā)達(dá)國家CFO的水平，與國外同行相比，不但學(xué)歷較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)也明顯不足，在后續(xù)教育方面也不看重，而素質(zhì)往往比職位角色更重要，沒有合格的素質(zhì)，即使給予充分的權(quán)利也很難發(fā)揮作用，因此加強(qiáng)有針對(duì)性的培訓(xùn)，提高總會(huì)計(jì)師們的綜合素質(zhì)是當(dāng)務(wù)之急。
我們有充分的理由相信，隨著總會(huì)計(jì)師們的綜合素質(zhì)的提高，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的進(jìn)行，特別是國有企業(yè)管理者利益與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的掛鉤考核力度的進(jìn)一步加大，肩負(fù)著企業(yè)理財(cái)和參與決策的重要使命的總會(huì)計(jì)師一定會(huì)有更大的用武之地。
