麗水電業(yè)局 李雅琴
企業(yè)內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，而這個目標就是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務報告及相關信息的真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤與舞弊發(fā)生的重要基石，對于完善公司治理結構和信息披露制度，加強企業(yè)風險管理，保護資本市場的有效運行和投資者的合法權益，都有著非常重要的意義。然而，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善。在新的制度環(huán)境下如何完善內(nèi)部控制體系，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應有的作用，是當前企業(yè)亟待解決的一個課題。
一、我國企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制存在的主要問題
我國企業(yè)的內(nèi)部控制在制定、實施和監(jiān)督反饋等環(huán)節(jié)，主要存在以下問題：
1、對內(nèi)部控制認識不足，內(nèi)部控制觀念比較淡薄
目前，一些企業(yè)對內(nèi)部控制的認識存在還存在種種偏差：一、有相當一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的建設持冷漠態(tài)度，習慣于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，只是為了應付上級的檢查，照抄照搬別人的內(nèi)部控制制度，很少考慮是否適用、是否先進；二、有的企業(yè)管理者雖然意識到內(nèi)部控制的必要性，但片面強調(diào)組織機構改革的重要性，而忽視了控制方式的跟進和強化；三、有些企業(yè)雖建有內(nèi)部控制制度，但認識不到位，以為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關鍵點進行控制，內(nèi)控制度設計沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設不成體系；四、甚至有人片面認為內(nèi)部控制就是會計控制，內(nèi)部控制僅僅是財務部門的事。由于認識上的偏差，企業(yè)內(nèi)控制度建設難以取得突破性的成效。
2、法人治理結構不完善，企業(yè)管理者越權現(xiàn)象比較嚴重
在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結構不夠完善，股東大會流于形式，監(jiān)事會的權力虛置，董事會發(fā)揮不了應有的作用，甚至是有形無實，尤其是董事會這一重要機構在企業(yè)內(nèi)部控制中沒有發(fā)揮應有的職能，導致企業(yè)控制環(huán)境惡化，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權，對經(jīng)濟活動越權進行干預，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離等等，這是造成內(nèi)部控制制度失效，進而導致會計信息失真、舞弊行為發(fā)生、甚至造成企業(yè)經(jīng)營活動失敗的一個重要的原因。
3、企業(yè)各層次人員的素質不高
企業(yè)各層次人員的誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務知識以及創(chuàng)新意識與工作能力等方面的素質優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定性因素。如果企業(yè)各層次人員的政治素質與業(yè)務素質不高，對內(nèi)部控制的程序、措施和方法的理解錯誤、判斷失誤等，都會造成內(nèi)部控制失效。然而目前企業(yè)各層次人員的知識水平和專業(yè)能力，以及以誠信為標志的職業(yè)道德水平都有待提高，尤其是他們的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題與解決問題的能力，更需要提高。
4、企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況缺乏有效監(jiān)督
首先，企業(yè)內(nèi)部的審計機構不健全、審計范圍有限、審計內(nèi)容單一，以及審計機構缺乏權威性和獨立性。如在股份制企業(yè)，董事會下面未設立審計委員會，內(nèi)審機構直接對總經(jīng)理負責，缺乏獨立性和權威性。有的企業(yè)內(nèi)審崗位甚至隸屬于財務部門，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。又如有的企業(yè)將內(nèi)部審計的職能簡單地理解為會計監(jiān)督，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度和企業(yè)內(nèi)部各組織機構執(zhí)行職能的效率等方面，都未能發(fā)揮其應有的作用。其次，政府的各種監(jiān)督部門，其功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向的信息溝通，未能按照設定的目標進行監(jiān)督，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督職能嚴重弱化，未能形成有效的監(jiān)督合力。再次，目前我國社會審計制度欠完善，不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及對注冊會計師的監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。
二、完善內(nèi)部控制制度的思考
為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險行為的防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，以及維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范將于明年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義、目標、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，同時為配合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實施，22個具體的工作指引征求意見稿已出臺。該規(guī)范的出臺從制度上為企業(yè)內(nèi)部控制的建設提供了保障。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度不再僅僅是企業(yè)加強內(nèi)部管理的需要，更是法律法規(guī)的強制要求。為了較好地解決目前我國企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的主要問題，筆者認為，似應在制度制定和實際操作等層面方面作出不懈的努力，為內(nèi)部控制有效作用的發(fā)揮提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境。
1、完善公司治理結構，是保證內(nèi)部控制有效運行的基礎
內(nèi)部控制與公司治理結構密不可分，完善公司治理結構是保證內(nèi)部控制有效運行的基礎。完善公司治理結構，首先要改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構，切實保證決策的民主性與科學性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權”現(xiàn)象的發(fā)生，使權力有所制衡；其次要發(fā)揮獨立董事的作用，鼓勵董事會吸收一定比例的獨立董事，以增強董事會的獨立性。為使董事真正“懂事”，要聘請那些熟悉公司主要業(yè)務、有經(jīng)驗、有能力的人參加董事會，以增強董事會的專業(yè)性、決策的科學性與透明度；再次要完善監(jiān)事會制度，強化監(jiān)事會對財務報告的監(jiān)督。要保證監(jiān)事會能獨立有效地行使對董事會的監(jiān)督權。監(jiān)督工作應以財務監(jiān)督為中心，切實從財務管理這個企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)來發(fā)現(xiàn)問題，減少管理部門的舞弊行為，為企業(yè)內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。
2、企業(yè)管理者高度重視，是企業(yè)內(nèi)部控制機制運行成敗的關鍵
企業(yè)經(jīng)營管理者在企業(yè)內(nèi)部控制機制運行中起著至關重要的作用，是企業(yè)內(nèi)部控制機制運行成敗的關鍵。經(jīng)營管理者的管理哲學和經(jīng)營風格直接決定了一個企業(yè)內(nèi)部控制的受重視程度，以及可能采取的內(nèi)部控制方式方法，它是控制環(huán)境中最基本、最重要的因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行等涉及機構設置及權責分配、人力資源政策、企業(yè)文化、業(yè)務流程的重新設定和優(yōu)化等方面，只有企業(yè)經(jīng)營管理者對此高度重視，意見統(tǒng)一，內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效實施才有可靠的保證。
3、好的人力資源政策，是內(nèi)部控制機制得以順利運行的前提
內(nèi)部控制既是對人的控制，又需要由人來控制。企業(yè)內(nèi)部控制需要全體員工的廣泛參與，而員工素質的高低與能力的強弱，對內(nèi)部控制的效果會產(chǎn)生非常直接而重要的影響。為了保證內(nèi)控制度的有效運行，企業(yè)需要制訂一個好的人力資源政策，一是要把好進人關，確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有正直品行和勝任能力；二是要注重對全體員工進行知識、技能的培訓和道德觀、價值觀的教育；三是要有一個合理的考核晉升機制，因為員工的勝任能力和正直品性在一定程度上取決于企業(yè)有關雇用、訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。對于員工，應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，在開展企業(yè)內(nèi)部控制活動中協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關系，制定相應激勵措施，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。
4、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，是內(nèi)部控制機制有效發(fā)揮作用的重要保證
要確保內(nèi)部會計控制制度能切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當務之急就是要確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉變，監(jiān)督內(nèi)容由單純的會計監(jiān)督向內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度和企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行職能的效率等方面擴展，充分發(fā)揮其在加強企業(yè)內(nèi)部管理中的作用，使其監(jiān)督具有日常性與全過程的控制性，并將監(jiān)督、評價結果予以及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部控制制度的進一步完善。同時，企業(yè)也應引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，使其與內(nèi)部審計一起，形成有效的監(jiān)督合力，促進內(nèi)部控制制度的有效實施。
5、建立良好的溝通制度與廣泛的信息交流系統(tǒng)，暢通舉報渠道
企業(yè)應當向企業(yè)內(nèi)部各部門（人員）以及企業(yè)外部的有關單位（人員）及時提供信息，這是有效實施內(nèi)部控制的重要舉措。企業(yè)應當建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。同時，企業(yè)還應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息、防止舞弊、加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要途徑。
