會計(jì)研究2002.1
企業(yè)綠色經(jīng)營系統(tǒng)與環(huán)境會計(jì)
謝德仁
(清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 100084)
【摘要】本文討論企業(yè)綠色經(jīng)營系統(tǒng)與環(huán)境會計(jì)問題。綠色經(jīng)營是一種新的企業(yè)經(jīng)營理念,是在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與ＩＳＯ14000系列的指導(dǎo)下發(fā)展起來的,它貫穿于企業(yè)整體經(jīng)營系統(tǒng)之中,如“為環(huán)境而設(shè)計(jì)”、“綠色融資”、“綠色采購”等。環(huán)境會計(jì)是企業(yè)綠色經(jīng)營系統(tǒng)的一個有機(jī)組成部分,綠色經(jīng)營理念與企業(yè)綠色經(jīng)營系統(tǒng)的發(fā)展是20世紀(jì)90年代以來環(huán)境會計(jì)取得較大發(fā)展的微觀背景。環(huán)境會計(jì)目前至少可以分成三個領(lǐng)域,即環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)、環(huán)境管理會計(jì)與環(huán)境審計(jì)。環(huán)境會計(jì)的發(fā)展為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合提供了適宜的條件。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)綠色經(jīng)營系統(tǒng) 環(huán)境會計(jì)
環(huán)境會計(jì)(ＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ),亦稱綠色會計(jì)(ＧｒｅｅｎＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ),其實(shí)務(wù)與研究最早是作為社會責(zé)任會計(jì)的一部分而出現(xiàn)的,20世紀(jì)90年代以來取得了較大的進(jìn)展,并獨(dú)立為會計(jì)的一個新興分支。目前在發(fā)達(dá)國家,自愿編制和對外發(fā)布環(huán)境報(bào)告(ＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＲｅｐｏｒｔ)正成為諸多大公司的一種時尚。有些國家的政府環(huán)境管理部門(如日本環(huán)境廳)和會計(jì)管理部門還著手制定環(huán)境會計(jì)與報(bào)告的有關(guān)準(zhǔn)則。環(huán)境會計(jì)的快速發(fā)展是有其深刻微觀背景的,那就是企業(yè)綠色經(jīng)營系統(tǒng)(ＧｒｅｅｎＯｐｅｒａｔｉｎｇＳｙｓｔｅｍ)的出現(xiàn)。本文無意就綠色經(jīng)營系統(tǒng)或環(huán)境會計(jì)的某些具體問題加以研究,而想把綠色經(jīng)營系統(tǒng)與環(huán)境會計(jì)作為一個總體考慮,為我國綠色經(jīng)營系統(tǒng)與環(huán)境會計(jì)研究的深化提供一平臺。本文由兩部分組成,其一是總結(jié)提出綠色經(jīng)營系統(tǒng),并在此基礎(chǔ)上導(dǎo)入環(huán)境會計(jì)的討論;其二是對環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)與研究的發(fā)展方向提出系統(tǒng)見解。需要指出的是,限于篇幅,本文不對中國企業(yè)綠色經(jīng)營系統(tǒng)與環(huán)境會計(jì)的實(shí)務(wù)及研究進(jìn)行述評。
一、企業(yè)綠色經(jīng)營系統(tǒng):環(huán)境會計(jì)發(fā)展的微觀背景
(一)企業(yè)綠色經(jīng)營系統(tǒng)的架構(gòu)分析隨著人類活動對地球環(huán)境負(fù)面影響的加劇,20世紀(jì)60年代以來環(huán)境負(fù)荷越來越重,環(huán)境質(zhì)量嚴(yán)重下降,人類的可持續(xù)發(fā)展亦成為問題。在此背景下,發(fā)達(dá)國家在20世紀(jì)70年代開始制定環(huán)保法規(guī),開展環(huán)境保護(hù)與污染治理工作。但是,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性問題只是到了80年代后期才受到較多的關(guān)注。1987年,以布倫特蘭夫人(Ｂｒｕｎｄｔｌａｎｄ)為主席的聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了報(bào)告《我們共同的未來》,首次清晰地提出了可持續(xù)發(fā)展(ｓｕｓｔａｉｎａｂｌｅｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ)的定義,即“既滿足當(dāng)代人的需求,又不對后代人滿足自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”。1992年,聯(lián)合國在巴西里約熱內(nèi)盧召開環(huán)境與發(fā)展會議,再次強(qiáng)調(diào)了可持續(xù)發(fā)展的理念,包括中國在內(nèi)的許多國家都作出了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的承諾。此后,聯(lián)合國還成立了專門的可持續(xù)發(fā)展委員會。
早期的環(huán)保法規(guī)只重視環(huán)境污染后的補(bǔ)救措施,而忽視了環(huán)境問題的事先預(yù)防。直到20世紀(jì)90年代人們才開始注意這一點(diǎn),認(rèn)識到環(huán)境問題系統(tǒng)解決方案之重要,環(huán)境管理體系(ＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＭａｎａｇｅｍｅｎｔＳｙｓｔｅｍ,ＥＭＳ)也就應(yīng)運(yùn)而生了。
1992年,英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(ｔｈｅＢｒｉｔｉｓｈＳｔａｎｄａｒｄｓＩｎｓｔｉｔｕｔｅ)制定了全球第一個環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)ＢＳ7750。歐盟(ＥｕｒｏｐｅａｎＵｎｉｏｎ)則于1993年發(fā)布了另一套環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)———環(huán)境管理及審核體系(ＥＭＡＳ),此后,許多國家都頒布了自己的環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)。但是,各國分別制定環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)不利于全球經(jīng)濟(jì)一體化,故國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＯｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｆｏｒＳｔａｎ ｄａｒｄｉｚａｔｉｏｎ)在發(fā)布關(guān)于質(zhì)量管理的國際標(biāo)準(zhǔn)ＩＳＯ9000系列之后,于1996年9月發(fā)布了關(guān)于環(huán)境管理的國際標(biāo)準(zhǔn)ＩＳＯ14000系列的第1份ＩＳＯ14001,即ＥＭＳ標(biāo)準(zhǔn),隨后,ＩＳＯ14000系列也陸續(xù)發(fā)布,包括環(huán)境審核(ＥＡ)、環(huán)境表現(xiàn)評估(ＥＰＥ)、環(huán)境標(biāo)簽(ＥＬ)、生命周期評估(ＬＣＡ)以及產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)之環(huán)境考量(ＥＡＰＳ)等方面?？沙掷m(xù)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)、綠色、生態(tài)等概念與觀念開始在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與人們的日常生活中運(yùn)用開來。
企業(yè)作為環(huán)境的一重要影響者,自然要響應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的理念。更重要的是,在各國環(huán)保法規(guī)日趨嚴(yán)格以及綠色消費(fèi)主義(ＧｒｅｅｎＣｏｎｓｕｍｅｒｉｓｍ)等綠色理念日益盛行的情形下,注重可持續(xù)發(fā)展也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價值最大化的必然選擇。為此,企業(yè)需要調(diào)整其發(fā)展戰(zhàn)略,在決策與經(jīng)營活動中注入“綠色(或環(huán)保)理念”,以綠色理念重塑企業(yè)整體的經(jīng)營運(yùn)作流程,實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。這其中包括獲得ＩＳＯ14000系列認(rèn)證,按其要求擴(kuò)展構(gòu)建企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)或綠色管理系統(tǒng)(ＧｒｅｅｎＭａｎａｇｅｍｅｎｔＳｙｓｔｅｍ)。這一系統(tǒng)是從建立企業(yè)與環(huán)境相協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略開始,一直到明確具體措施與行動方案,亦可稱之為“綠色經(jīng)營系統(tǒng)”。筆者認(rèn)為,綠色經(jīng)營系統(tǒng)應(yīng)包括以下幾方面主要內(nèi)容:
1 本企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略(ＳｕｓｔａｉｎａｂｌｅＤｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔＳｔｒａｔｅｇｙ)與環(huán)境政策。
2 綠色融資(ＧｒｅｅｎＦｉｎａｎｃｉｎｇ)。利用本企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的綠色戰(zhàn)略去吸引投資者的注意,有效籌集企業(yè)發(fā)展所需資金。
3 專門環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置。如索尼公司在總公司設(shè)有社會環(huán)境部,在各地區(qū)和各事業(yè)部設(shè)有地球環(huán)境委員會。再如ＡＢＢ公司在ＣＥＯ之下設(shè)有環(huán)境咨詢委員會,有專門公司環(huán)境事務(wù)部,在各國設(shè)有國家環(huán)境控制長(ＣｏｕｎｔｒｙＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＣｏｎｔｒｏｌｌｅｒ)和生產(chǎn)地的當(dāng)?shù)丨h(huán)境控制官(ＬｏｃａｌＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＣｏｎｔｒｏｌＯｆｆｉｃｅｒｓ)。
4 產(chǎn)品與服務(wù)設(shè)計(jì)時秉持“與環(huán)境為友(ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ-ｆｒｉｅｎｄｌｙ)”、與環(huán)境協(xié)調(diào)的ＤＦＥ理念(即為環(huán)境而設(shè)計(jì),ｄｅｓｉｇｎｆｏｒｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ)。該理念要求對產(chǎn)品設(shè)計(jì)要進(jìn)行從生產(chǎn)到運(yùn)輸、銷售、顧客使用以及報(bào)廢后的處理這一產(chǎn)品完整生命周期的評價與成本計(jì)算,即進(jìn)行生命周期評估或分析(Ｌｉｆｅ-ＣｙｃｌｅＡｓｓｅｓｓｍｅｎｔ/Ａｎａｌｙｓｉｓ,ＬＣＡ)、生命周期成本計(jì)算(Ｌｉｆｅ-ＣｙｃｌｅＣｏｓｔｉｎｇ,ＬＣＣ)”及生命周期設(shè)計(jì)(Ｌｉｆｅ-ＣｙｃｌｅＤｅｓｉｇｎ),而不是僅從企業(yè)自身考慮。產(chǎn)品和用于包裝產(chǎn)品的包裝物等要進(jìn)行生命周期評估。
5 設(shè)備、原材料、能源等采購時秉持“綠色采購(ＧｒｅｅｎＰｕｒｃｈａｓｉｎｇ)”或“綠色供應(yīng)鏈(ＧｒｅｅｎＳｕｐｐｌｙＣｈａｉｎ)”理念。要關(guān)注供應(yīng)商的環(huán)境保護(hù)狀況,不從環(huán)境保護(hù)不力(如造成較大環(huán)境污染、不節(jié)省能源、不節(jié)約資源)的供應(yīng)商那里采購原材料、能源等,迫使供應(yīng)商采取措施改進(jìn)環(huán)保狀況。這一理念也適用于最終消費(fèi)者,這就是“綠色消費(fèi)主義”。綠色消費(fèi)主義將使綠色理念逆產(chǎn)品與服務(wù)的生產(chǎn)、營銷作業(yè)環(huán)而上,形成完整的綠色供應(yīng)鏈,迫使整體產(chǎn)業(yè)都“綠色”起來。如果持有所有或大多數(shù)消費(fèi)能力的消費(fèi)者對所有最終產(chǎn)品與服務(wù)都持綠色消費(fèi)主義理念,則將極大推動全球環(huán)境的改善。
6 在制造環(huán)節(jié)實(shí)行“清潔生產(chǎn)(ＣｌｅａｎＰｒｏｄｕｃｔｉｏｎ)”與“零排放(ＺｅｒｏＥｍｉｓｓｉｏｎ)”理念。這要求企業(yè)重組生產(chǎn)流程,運(yùn)用ＤＦＥ理念進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和技術(shù)應(yīng)用。所以,ＤＦＥ理念既要用于產(chǎn)品(ｐｒｏｄｕｃｔ)的設(shè)計(jì),也要用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程(ｐｒｏｃｅｓｓ)的設(shè)計(jì),要做到3Ｒ,即盡可能減少廢棄物(如廢水、廢渣、廢氣、報(bào)廢物品等)的排放,力爭零排放,即Ｒｅ ｄｕｃｅ;即使有排放,則要盡可能做到再利用(如報(bào)廢物品的零部件),即Ｒｅｕｓｅ;對于不能直接再利用的,也要研究如何使之再資源化,即Ｒｅｃｙｃｌｅ;真正不能再利用或再資源化的部分,交由相關(guān)合格的廢棄物處理企業(yè)進(jìn)入最終處置環(huán)節(jié)。此外,產(chǎn)品與過程均要盡可能節(jié)約資源(Ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ-Ｃｏｎｓｅｒｖｉｎｇ)和節(jié)省能源(Ｅｎｅｒｇｙ-Ｓａｖｉｎｇ)。
7 在運(yùn)輸和銷售環(huán)節(jié)也要秉持ＤＦＥ與綠色營銷或環(huán)境營銷(ＧｒｅｅｎＭａｒｋｅｔｉｎｇｏｒＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＭａｒｋｅｔｉｎｇ)理念。國際上正日益盛行一種新的非關(guān)稅貿(mào)易壁壘———“環(huán)境壁壘(ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌｂａｒｒｉｅｒ”或“綠色壁壘(ｇｒｅｅｎｂａｒｒｉｅｒ)”,如ＩＳＯ14000系列的認(rèn)證已成為產(chǎn)品進(jìn)入歐洲一些國家的“通行證(ｐａｓｓｐｏｒｔ)”,而要打破這一貿(mào)易壁壘,就需要建立綠色經(jīng)營系統(tǒng),開展綠色營銷。
8 在顧客使用后,要建立有效的回收渠道和措施,對顧客報(bào)廢的產(chǎn)品實(shí)施回收(Ｔａｋｅ-ｂａｃｋ),進(jìn)行再利用、再資源化或最終處置。
9 在對外投資或信貸時樹立“綠色投資(ｇｒｅｅｎｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ)”或“綠色信貸(ｇｒｅｅｎｃｒｅｄｉｔ)”理念,在選擇投資對象或信貸對象時要將其環(huán)境保護(hù)工作狀況作為一項(xiàng)重要甚至第一位的衡量因素。
10 建立健康、安全與環(huán)境(Ｈｅａｌｔｈ,Ｓｅｃｕｒｉｔｙ,Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ,ＨＳＥ)體系,在企業(yè)全體員工中建立環(huán)境教育體系。
11 建立環(huán)境會計(jì)系統(tǒng)(ＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｙｓｔｅｍ),包括環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)與環(huán)境管理會計(jì)子系統(tǒng)(或兩者合一的環(huán)境會計(jì)系統(tǒng))。前者是向包括投資者在內(nèi)的企業(yè)利害關(guān)系人報(bào)告企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面可能存在的影響其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的因素,如環(huán)境支出(ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌｅｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅ)、環(huán)境負(fù)債(ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌｌｉａｂｉｌｉｔｉｅｓ)與環(huán)境業(yè)績(ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ)以及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等方面的信息,充分履行企業(yè)對利益關(guān)系者的誠實(shí)報(bào)告或詳盡說明的責(zé)任(ａｃｃｏｕｎｔａｂｉｌｉｔｙ);后者是提供對企業(yè)的相關(guān)決策中有用的環(huán)境會計(jì)信息。
(二)環(huán)境會計(jì)的導(dǎo)入
上述第11點(diǎn)就是指,將企業(yè)管理當(dāng)局所承擔(dān)的經(jīng)管責(zé)任(ｓｔｅｗａｒｄｓｈｉｐｏｒａｃｃｏｕｎｔａｂｉｌｉｔｙ)中的誠實(shí)報(bào)告責(zé)任擴(kuò)展至向利害關(guān)系人充分披露企業(yè)環(huán)境信息,企業(yè)管理當(dāng)局要更好地履行經(jīng)管責(zé)任也必須掌握更多的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營決策可能帶來的環(huán)境問題及其財(cái)務(wù)影響的信息。為此,企業(yè)需要建立環(huán)境會計(jì)與報(bào)告系統(tǒng)。這就是企業(yè)環(huán)境會計(jì)工作及其研究得到發(fā)展的微觀背景。
上述企業(yè)環(huán)境活動的利害關(guān)系人包括政府、投資者、債權(quán)人、顧客、供應(yīng)商、雇員以及社會公眾(尤其是受影響的社區(qū)公眾)等。政府面對社會公眾對環(huán)境問題關(guān)注的壓力,必須制定和執(zhí)行更加嚴(yán)格的環(huán)保法規(guī),時刻監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境行為。投資者關(guān)心投資對象在環(huán)境保護(hù)方面可能存在的影響財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的因素,如潛在或真實(shí)但未披露的環(huán)境負(fù)債,而持有強(qiáng)烈“綠色投資”理念的投資者則更把投資對象能否做到“綠色經(jīng)營(ｇｒｅｅｎｏｐｅｒａｔｉｏｎ)”放在考慮是否投資的首要因素。債權(quán)人非常關(guān)心債務(wù)人企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面存在的影響其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的因素,以免債權(quán)發(fā)生不必要的損失,“綠色信貸”的理念也在債權(quán)人中日益流行。顧客關(guān)心供應(yīng)商的可持續(xù)發(fā)展能力,也關(guān)心產(chǎn)品或服務(wù)的綠色等級(如制造時是否節(jié)約資源、消費(fèi)時能否節(jié)省能源、減少廢棄物的排放、便于再利用、再資源化和最終處理等)以及供應(yīng)商的環(huán)境保護(hù)行動,為此,供應(yīng)商必須關(guān)注顧客的綠色消費(fèi)意愿和購買后的綠色消費(fèi)實(shí)際效果。雇員由于關(guān)心自身的身心健康和工作的持續(xù)性,自然更加關(guān)心企業(yè)的環(huán)保措施(如是否實(shí)行良好的ＨＳＥ計(jì)劃)。其他為企業(yè)經(jīng)營提供支持的機(jī)構(gòu)或組織也關(guān)心企業(yè)的環(huán)保情況,如保險(xiǎn)公司關(guān)心企業(yè)投保設(shè)備的環(huán)保狀況及符合國家環(huán)保法規(guī)的狀況,有關(guān)中介機(jī)構(gòu)關(guān)心客戶的環(huán)保形象與潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。社會公眾既作為個體在上述各角色上關(guān)心企業(yè)的環(huán)境保護(hù)境況,也越來越作為一個整體關(guān)注整個人類社會與自然界的協(xié)調(diào)共生,關(guān)注企業(yè)活動可能產(chǎn)生的外部環(huán)境效應(yīng)。
但無論是政府制定執(zhí)行環(huán)保法規(guī),還是其他利害關(guān)系人要了解與評價企業(yè)的環(huán)境活動,采取措施保護(hù)自身利益,都面臨著一個關(guān)鍵的問題,即這些利害關(guān)系人大多處于企業(yè)外部,是外部人(ｏｕｔｓｉｄｅｒｓ),不確切掌握企業(yè)的環(huán)境信息,與企業(yè)管理當(dāng)局(企業(yè)內(nèi)部人,ｉｎｓｉｄｅｒｓ)相比,處于環(huán)境信息的劣勢地位,環(huán)境信息在外部人與內(nèi)部人之間分布不對稱。為解決此問題,就要求企業(yè)向利害關(guān)系人誠實(shí)報(bào)告環(huán)境信息,這其中就包含著利用會計(jì)信息系統(tǒng)與手段提供環(huán)境信息。同時,企業(yè)要在遵守環(huán)保法規(guī)、實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),也必須在經(jīng)營決策和內(nèi)部管理中充分利用環(huán)境信息,這也包含著利用會計(jì)信息系統(tǒng)與手段提供的環(huán)境會計(jì)信息(如考慮環(huán)境費(fèi)用后的產(chǎn)品盈利能力,購買排污權(quán)與自己購置環(huán)保設(shè)備這兩種情況下的成本與效益等),以有效管理企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。利用會計(jì)信息系統(tǒng)來生產(chǎn)與提供企業(yè)外部人和內(nèi)部人需要的環(huán)境信息的工作就是環(huán)境會計(jì),它至少包括環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)與環(huán)境管理會計(jì)兩個子系統(tǒng)。
當(dāng)然,企業(yè)會因開展環(huán)境會計(jì)工作、編報(bào)環(huán)境報(bào)告、請第三方審計(jì)或?qū)徍说榷黾硬簧俚馁M(fèi)用開支,但它們也會因向外部提供相關(guān)的環(huán)境報(bào)告而緩解來自政府與社會公眾的壓力,提高企業(yè)的社會聲譽(yù),吸引綠色投資者的注意等而獲益匪淺,有效管理企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)環(huán)境會計(jì)與報(bào)告的收益大于成本時,它們就會自愿開展環(huán)境會計(jì)工作,對外編報(bào)環(huán)境報(bào)告。
在上述背景下,許多國家都開展了環(huán)境會計(jì)的研究。如在北美,美國環(huán)保署、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會、加拿大特許會計(jì)師協(xié)會等都在進(jìn)行環(huán)境管理會計(jì)、環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債與環(huán)境業(yè)績報(bào)告等方面的研究。在歐洲,德國環(huán)境局等則致力于“環(huán)境成本價格計(jì)算手冊”等的研究。在亞洲,日本環(huán)境廳等于1999年始展開了關(guān)于“環(huán)境會計(jì)系統(tǒng)”的研究,并于2000年3月發(fā)布了正式的環(huán)境會計(jì)指針。這些國家的企業(yè)還自愿進(jìn)行了對外環(huán)境報(bào)告的編報(bào)。聯(lián)合國的可持續(xù)發(fā)展委員會及聯(lián)合國貿(mào)易發(fā)展會議等開展關(guān)于環(huán)境會計(jì)的國際合作研究也在進(jìn)行著,1999年8月曾在華盛頓召開了第一屆有關(guān)環(huán)境會計(jì)的國際會議,有15個國家參加。此外,北美等地的學(xué)者還展開了關(guān)于環(huán)境會計(jì)問題的經(jīng)驗(yàn)研究(ＫｉｍｂｒｏａｎｄＬｉ,2000),并已取得較好的研究成果。目前,企業(yè)實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界與有關(guān)國家政府、國際組織關(guān)于環(huán)境會計(jì)的研究正在熱烈進(jìn)行中。
二、環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)與研究的未來發(fā)展
在可持續(xù)發(fā)展理念主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)生活的21世紀(jì),各國環(huán)保法規(guī)日趨嚴(yán)格,各種綠色理念將被人們廣泛接受。各國企業(yè)要使綠色經(jīng)營系統(tǒng)有效運(yùn)作,必將大力開展環(huán)境會計(jì)工作,編報(bào)環(huán)境報(bào)告,企業(yè)經(jīng)營者、投資者與債權(quán)人等等會計(jì)信息使用者需要利用環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營、投資、信貸等決策,各國會計(jì)學(xué)術(shù)界也必將更重視環(huán)境會計(jì)的研究。為此,本文試將環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)與研究的未來發(fā)展作如下的展望。
1 加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)的國際比較研究。要研究環(huán)境會計(jì),首先應(yīng)對各國的環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)與研究有所了解。為此,應(yīng)吸收各國環(huán)境會計(jì)的研究成果,借鑒其實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),在此基礎(chǔ)上更好地發(fā)展環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)與研究,進(jìn)行國際協(xié)調(diào)。各國會計(jì)實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界應(yīng)為此項(xiàng)國際比較研究加強(qiáng)交流與合作。
2 環(huán)境會計(jì)中許多問題的解決要求會計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多學(xué)科的交叉運(yùn)用。如在對環(huán)境業(yè)績的計(jì)量中就可能需要大量應(yīng)用實(shí)物量的計(jì)量單位,如節(jié)省多少能源,節(jié)約多少資源,減少了多少廢氣、廢水、廢渣等的排放。企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的生產(chǎn)與提供,需要會計(jì)師與企業(yè)環(huán)境工程師等的共同努力。
3 政府應(yīng)在環(huán)境會計(jì)的發(fā)展中發(fā)揮重要的推動作用。如美國的環(huán)境保護(hù)署(ＥＰＡ)和日本的環(huán)境廳(現(xiàn)環(huán)境省)均在本國的環(huán)境會計(jì)發(fā)展中擔(dān)當(dāng)了重要的正面角色(相比之下,會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的貢獻(xiàn)倒小些),包括直接組織實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界等各方力量研究環(huán)境會計(jì),發(fā)布環(huán)境會計(jì)指南,利用政府的權(quán)威推動企業(yè)采用這些指南開展環(huán)境會計(jì)工作等。
4 從環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)角度,應(yīng)注重研究以下問題:
(1)要明確環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系。關(guān)于環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)的定位,可以有三種理解:①是一門與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)并立的獨(dú)立學(xué)科;②是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的一個分支學(xué)科;③是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)與環(huán)境科學(xué)等交叉的一門邊緣學(xué)科。若理解為①,則現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的概念框架就需要作根本變動;若理解為②,則其概念框架只需作些微變動,只是如何將現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的一般原理與環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)的具體問題結(jié)合起來;若理解為③,則需結(jié)合環(huán)境科學(xué)的原理對概念框架作較大或部分本質(zhì)性的變動。結(jié)合中國企業(yè)的實(shí)際,我們傾向于以第2種觀點(diǎn)為主,并吸收第3種觀點(diǎn)的某些長處。我們將環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)理解為現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的一個分支,準(zhǔn)確地說,環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)是對企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理的別稱,如現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)中的“衍生金融工具會計(jì)”是對企業(yè)“衍生金融工具的會計(jì)處理”的別稱一樣。因此,環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)的準(zhǔn)確提法是“環(huán)境事項(xiàng)的會計(jì)處理”,其英語表達(dá)應(yīng)是“ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＦｏｒＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＥｖｅｎｔｓ”。至于“ＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ”的提法雖也可以接受,但表意不夠準(zhǔn)確。在具體實(shí)務(wù)中,“ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＦｏｒＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＥｖｅｎｔｓ”可以進(jìn)一步細(xì)分為“環(huán)境支出的會計(jì)處理(ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＦｏｒＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＥｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅｓ)”、“環(huán)境負(fù)債的會計(jì)處理(ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＦｏｒＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＬｉａｂｉｌｉｔｉｅｓ)”等內(nèi)容。在具體會計(jì)處理中,若有需要,應(yīng)充分利用環(huán)境科學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的技術(shù)方法。
(2)企業(yè)將來的環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)將面臨如下一些急待解決的具體技術(shù)問題:①如何統(tǒng)一環(huán)境評價指標(biāo)體系?如何分析環(huán)境報(bào)告,利用環(huán)境信息評價企業(yè)環(huán)境業(yè)績?②多元化經(jīng)營企業(yè)如何編報(bào)合并環(huán)境報(bào)告?③如何提高企業(yè)環(huán)境負(fù)荷與環(huán)境保護(hù)效果計(jì)量的可靠性?如何利用實(shí)物單位(如減少污染物的排放、節(jié)約能源、節(jié)約材料)和貨幣單位來計(jì)量環(huán)境保護(hù)效果?如何將科學(xué)地實(shí)物量轉(zhuǎn)化為貨幣量來反映環(huán)保效果?如何防止環(huán)境保護(hù)效果的貨幣化對信息使用者的誤導(dǎo)(如直接將環(huán)境成本與環(huán)境保護(hù)效果進(jìn)行損益比較)?④如何處理環(huán)境支出?資本化還是費(fèi)用化(環(huán)境支出是否符合資產(chǎn)的定義)?如何在確保相關(guān)性與可靠性的前提下,將它分配到相關(guān)成本計(jì)算對象或責(zé)任中心上?⑤如何按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和穩(wěn)健原則要求來計(jì)量企業(yè)的環(huán)境負(fù)債(時間分布、金額與不確定性,為此是否折為現(xiàn)值)以及因環(huán)保法規(guī)的趨嚴(yán)而可能帶來的企業(yè)資產(chǎn)的減值損失(如提前報(bào)廢)?⑥如何解決確認(rèn)與計(jì)量環(huán)境負(fù)債等的較高不確定性問題?或因不確定性太大,只是披露,而不予確認(rèn)?只披露已計(jì)提的準(zhǔn)備金,還是披露所有可能的負(fù)債額與資產(chǎn)減值額?⑦如何較客觀、較準(zhǔn)確地將“復(fù)合目的(或多重目的)”的支出(投資或費(fèi)用)劃分為環(huán)境支出與非環(huán)境支出?如在一項(xiàng)節(jié)約能源、對環(huán)境無害的新產(chǎn)品的研究與開發(fā)費(fèi)用中有多少屬于環(huán)境支出?⑧由于新的環(huán)保法規(guī)所帶來的環(huán)境支出與環(huán)境負(fù)債等如何在以前期間、當(dāng)期與未來期間進(jìn)行分配?⑨環(huán)境報(bào)告是作為企業(yè)年報(bào)的一部分發(fā)布,還是獨(dú)立于年報(bào)之外發(fā)布?發(fā)布頻率如何?其具體內(nèi)容如何?環(huán)境報(bào)告由企業(yè)環(huán)境管理部門編制還是會計(jì)部門編制?如何提高企業(yè)間環(huán)境報(bào)告的可比性?如何閱讀分析?環(huán)境報(bào)告越來越厚,是否需要出環(huán)境報(bào)告摘要版或稱簡式環(huán)境報(bào)告(ｓｕｍｍａｒｙｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌｒｅｐｏｒｔ)?⑩企業(yè)現(xiàn)在已進(jìn)行許多環(huán)境支出等的會計(jì)處理,如將購置的環(huán)保設(shè)備計(jì)入“固定資產(chǎn)”中并計(jì)提折舊,將企業(yè)環(huán)保部門的運(yùn)行費(fèi)用、ＩＳＯ14001的認(rèn)證與維續(xù)費(fèi)用、環(huán)保技術(shù)的研究與開發(fā)費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”,等等。為便于編制環(huán)境報(bào)告,是否需要將目前的環(huán)境事項(xiàng)的會計(jì)處理加以改變,獨(dú)立出來,設(shè)置綠色賬戶(ｇｒｅｅｎａｃｃｏｕｎｔｓ),或至少在相關(guān)總分類賬戶中獨(dú)立設(shè)置綠色明細(xì)分類賬戶核算?是按融資、投資、研究與開發(fā)、經(jīng)營等活動性質(zhì)置設(shè)賬戶,還是維持現(xiàn)行做法,僅在編報(bào)環(huán)境報(bào)告時做分析與分類的工作?在年報(bào)中如何充分披露企業(yè)處理環(huán)境事項(xiàng)的會計(jì)政策?
(3)要研究如何制定高質(zhì)量的環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則問題。環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)有的《或有事項(xiàng)》等準(zhǔn)則如何協(xié)調(diào)?有些不同行業(yè)在環(huán)保方面差異甚大(如電子、化學(xué)、食品與流通),是否應(yīng)(及如何)分別制定不同的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則?環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由哪個機(jī)構(gòu)或組織來制定(如政府環(huán)保管理部門、會計(jì)主管部門、企業(yè)界或多方合作)?制定機(jī)構(gòu)的組成規(guī)則與制定程序如何?準(zhǔn)則是企業(yè)自愿執(zhí)行還是強(qiáng)制施行?準(zhǔn)則在不同時期的適用范圍如何?(4)要采用經(jīng)驗(yàn)研究(ｅｍｐｉｒｉｃａｌｒｅｓｅａｒｃｈ)方法研究環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)施情況。如:①環(huán)境會計(jì)信息對企業(yè)股票價格的影響,其信息含量(ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｃｏｎｔｅｎｔ)如何?市場(有關(guān)利害關(guān)系人)如何解釋環(huán)境報(bào)告中的信息(體現(xiàn)在閱讀環(huán)境報(bào)告后的相關(guān)行動中)?②在自愿披露情形下,哪些企業(yè)報(bào)告了環(huán)境會計(jì)信息?具有什么特征?其動機(jī)是什么?披露企業(yè)與不披露企業(yè)的股票價格有什么區(qū)別?③企業(yè)傾向于報(bào)非貨幣化的環(huán)境信息,還是傾向于報(bào)告貨幣化的環(huán)境信息?原因是什么(兩類企業(yè)的特征分析)?④企業(yè)環(huán)境報(bào)告偏向于報(bào)告好消息(如企業(yè)的環(huán)境業(yè)績)還是壞消息(如新環(huán)保法規(guī)使企業(yè)產(chǎn)生了新的環(huán)境負(fù)債),為什么?什么樣特征的企業(yè)傾向于報(bào)告好消息?什么樣特征的企業(yè)傾向報(bào)告壞消息?(如與企業(yè)規(guī)模、被環(huán)保當(dāng)局及民間環(huán)保組織關(guān)注的程度、企業(yè)環(huán)境業(yè)績優(yōu)秀或低劣等的關(guān)系。)⑤同一企業(yè)什么時候傾向于報(bào)告好消息或壞消息?原因何在?報(bào)告好消息與報(bào)告壞消息時的企業(yè)股價有何差異,投資者的投資報(bào)酬有無差異?⑥企業(yè)環(huán)境負(fù)債等的確認(rèn)(如計(jì)提污染土壤恢復(fù)準(zhǔn)備金)與企業(yè)管理層報(bào)酬計(jì)劃之關(guān)系如何?⑦進(jìn)行生態(tài)投資基金的收益率與一般投資基金收益率的比較研究,注意將被投資企業(yè)環(huán)保之外的因素控制住(予以排除)。⑧環(huán)境業(yè)績優(yōu)秀的企業(yè)是否有競爭的比較優(yōu)勢(如具有自創(chuàng)的綠色商譽(yù)并在企業(yè)股價以及并購中體現(xiàn)出來)?(5)要采用比較法對國內(nèi)、國際的環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行研究。如進(jìn)行一國內(nèi)不同企業(yè)、不同行業(yè)、不同投資者的企業(yè)(如跨國公司的子公司、上市公司、國有企業(yè)以及私有企業(yè)等)環(huán)境會計(jì)的比較研究,提高一國國內(nèi)環(huán)境會計(jì)信息的可比性;進(jìn)行不同國家之間的環(huán)境會計(jì)的比較研究(包括研究跨國公司在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家是否執(zhí)行全球統(tǒng)一的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn),開展相同的環(huán)境會計(jì)與報(bào)告工作),進(jìn)行國際協(xié)調(diào),提高國際間環(huán)境會計(jì)信息的可比性。
5 為了確保環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量,需要研究環(huán)境審計(jì)(或?qū)徍?(ＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＡｕｄｉｔｉｎｇｏｒＲｅｖｉｅｗ)的問題。包括環(huán)境審計(jì)程序、技術(shù)與方法,環(huán)境審計(jì)小組的成員應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)、執(zhí)業(yè)資格,環(huán)境審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、格式、意見種類等等,均有待解決(甚至連名稱也許不叫“環(huán)境審計(jì)”)。此項(xiàng)內(nèi)容可以利用現(xiàn)有的審計(jì)規(guī)則,但其中很多問題需要開發(fā)新的審計(jì)規(guī)則,這有待于環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的積累。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施、執(zhí)業(yè)資格由誰來認(rèn)定、政府部門應(yīng)否介入抑或由市場通過競爭自行解決、國際間的協(xié)調(diào)等問題也需要解決。由于本文主要討論環(huán)境會計(jì),故對環(huán)境審計(jì)問題不做詳細(xì)分析。
6 從環(huán)境管理會計(jì)角度看,企業(yè)應(yīng)在綠色經(jīng)營系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)(如融資決策、產(chǎn)品研究與開發(fā)、設(shè)備及對外投資決策、采購決策、營銷決策、預(yù)算編制與業(yè)績考核、風(fēng)險(xiǎn)管理乃至企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置等)中充分考慮到相關(guān)決策可能引致的環(huán)境問題,分析其財(cái)務(wù)影響,慎重決策。這些方面的信息就是由環(huán)境管理會計(jì)來提供的,如生命周期分析(ＬＣＡ)與生命周期成本計(jì)算(ＬＣＣ)。引入環(huán)境管理會計(jì)之后,將未來可能的環(huán)境支出與環(huán)境業(yè)績(收益)等進(jìn)行對比分析,企業(yè)決策者們也許會發(fā)現(xiàn),在原來管理會計(jì)的分析中認(rèn)為可行的事項(xiàng)(如綠色產(chǎn)品的定價、環(huán)保技術(shù)的開發(fā)與利用、環(huán)保設(shè)施或產(chǎn)業(yè)的投資、對企業(yè)外部環(huán)保專業(yè)服務(wù)的利用等),在包含環(huán)境管理會計(jì)的新管理會計(jì)的分析中卻變得不可行了(或者相反)。這是由于在原來管理會計(jì)中,環(huán)境支出與環(huán)境業(yè)績(如因環(huán)境損害所帶來的訴訟、賠償或罰金,為社會環(huán)境活動進(jìn)行的捐贈等公益支出,因采取環(huán)保措施而帶來稅收的優(yōu)惠、融資成本的減少、市場份額的擴(kuò)大等)等數(shù)據(jù)不是獨(dú)立生產(chǎn)與提供的,而是被分散或隱藏在其他項(xiàng)目中的,未被追溯歸集到真正引致其發(fā)生的事項(xiàng)中,從而使得其分配歸集喪失了相關(guān)性、準(zhǔn)確性,而導(dǎo)致決策失誤?？梢韵胍?由于環(huán)境管理會計(jì)的引入,管理會計(jì)的許多方面將發(fā)生重大變化,管理會計(jì)信息將更加具有相關(guān)性。對于環(huán)境管理會計(jì)的研究,應(yīng)更多地采用現(xiàn)場研究(ｆｉｅｌｄｓｔｕｄｙ)或案例研究方法,如日本柯尼卡公司2001年度就開始制定環(huán)境預(yù)算。此外,由于國際經(jīng)濟(jì)一體化,環(huán)境管理會計(jì)研究還應(yīng)具有國際視野,立足于全球市場,進(jìn)而發(fā)展國際環(huán)境管理會計(jì)。
7 會計(jì)自20世紀(jì)30年代逐漸分野為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)以來,兩者雖原始數(shù)據(jù)相當(dāng)部分出于同一來源,但在會計(jì)對象、目標(biāo)、基本前提、基本原則以及具體技術(shù)方法方面均差異甚大,結(jié)果兩者都在一定程度上被批評為喪失了相關(guān)性。會計(jì)及會計(jì)信息的價值就在于對會計(jì)信息使用者有用,且對內(nèi)部人有用的會計(jì)信息與會計(jì)技術(shù)方法對外部人也一定會有用,反之亦然。所以,財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合也就是會計(jì)發(fā)展的題中應(yīng)有之意。現(xiàn)在,兩者已到了開始融合的時候,如關(guān)于分部報(bào)告(ｓｅｇｍｅｎｔｒｅｐｏｒｔ),但力度仍遠(yuǎn)不夠。環(huán)境會計(jì)作為一個新的會計(jì)分支,應(yīng)可以作為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的一個起點(diǎn)。就此而言,上述環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)與環(huán)境管理會計(jì)的區(qū)分也許是不恰當(dāng)?shù)?我們期待著環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)與環(huán)境管理會計(jì)融為一體的環(huán)境會計(jì)的出現(xiàn)。
三、結(jié)語
以上我們討論了企業(yè)綠色經(jīng)營系統(tǒng)的構(gòu)建和環(huán)境會計(jì)的導(dǎo)入問題,并展望了環(huán)境會計(jì)的未來發(fā)展。這些問題也是中國企業(yè)已經(jīng)和將要面對的。國際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的加強(qiáng)使中國經(jīng)濟(jì)日益成為國際經(jīng)濟(jì)分工體系的一環(huán),隨著中國加入ＷＴＯ的日益臨近,中國要防止發(fā)達(dá)國家將不夠“綠色”的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)與商品轉(zhuǎn)移或銷售到中國來。中國企業(yè)還將被迫進(jìn)入國際市場,參與國際市場競爭,自然也必須注重環(huán)境保護(hù),以綠色理念重組自己的經(jīng)營,建立有效的綠色經(jīng)營系統(tǒng),發(fā)展環(huán)境管理會計(jì)為企業(yè)經(jīng)營決策與環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息支持,對外發(fā)布環(huán)境報(bào)告,打破各種綠色壁壘,在激烈的國際市場競爭中生存與發(fā)展。同樣,中國政府的環(huán)境保護(hù)部門和注冊會計(jì)師職業(yè)界等中介機(jī)構(gòu)也必將格外關(guān)注環(huán)境會計(jì)問題,為中國企業(yè)的發(fā)展提供更好的服務(wù)。
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孟凡利 1999 環(huán)境會計(jì)研究 大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社
ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＡｓＡＢｕｓｉｎｅｓｓＭａｎａｇｅｍｅｎｔＴｏｏｌ:ＫｅｙＣｏｎｃｅｐｔｓＡｎｄＴｅｒｍｓ
ＪａｐａｎＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔＡｇｅｎｃｙ 2000 ＤｅｖｅｌｏｐｉｎｇａｎＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｙｓｔｅｍ(Ｙｅａｒ2000Ｒｅｐｏｒｔ).Ｉｔｓｃｏｒｅｃｏｎｔｅｎｔｉｓ”ＧｕｉｄｅｌｉｎｅＦｏｒＩｎｔｒｏｄｕｃｉｎｇＡｎＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｙｓｔｅｍ”
ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＯｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｆｏｒＳｔａｎｄａｒｄｉｚａｔｉｏｎ(ＩＳＯ) 2000 ＴｈｅＩＳＯＳｕｒｖｅｙｏｆＩＳＯ9000ａｎｄＩＳＯ14000Ｃｅｒｔｉｆｉｃａｔｅｓ-Ｎｉｎｔｈｃｙｃｌｅ:ｕｐｔｏａｎｄｉｎｃｌｕｄｉｎｇ31Ｄｅｃｅｍｂｅｒ1999) ｃｉｔｅｄｆｒｏｍｗｗｗ.ｉｓｏ.ｃｈ
ＭａｒｉｎｉｌｋａＢ.Ｋｉｍｂｒｏ,ａｎｄＹｕｅＬｉ 2000 ＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄＦｉｎａｎｃｅ ＣｈｉｎａＢｅｌｌ2000ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＣｏｎｆｅｒｅｎｃｅｏｎＥｎｖｉｒｏｎ ｍｅｎｔａｎｄＢｕｓｉｎｅｓｓＥｄｕｃａｔｉｏｎ
ＵｎｉｔｅｄＳｔａｔｅｓＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＰｒｏｔｅｃｔｉｏｎＡｇｅｎｃｙ 1995 ＡｎＩｎｔｒｏｄｕｃｔｉｏｎｔｏＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ
ＵｎｉｔｅｄＳｔａｔｅｓＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＰｒｏｔｅｃｔｉｏｎＡｇｅｎｃｙ 1996 ＶａｌｕｉｎｇＰｏｔｅｎｔｉａｌＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＬｉａｂｉｌｉｔｉｅｓｆｏｒＭａｎａｇｅｒｉａｌＤｅｃｉｓｉｏｎ-Ｍａｋｉｎｇ:ＡＲｅｖｉｅｗｏｆＡｖａｉｌａｂｌｅＴｅｃｈｎｉｑｕｅｓ
