杭州市電力局 朱建芳
目前，供電企業(yè)已實現(xiàn)了集團化經(jīng)營管理模式；企業(yè)集團要獲得健康、持續(xù)的發(fā)展，必須建立、健全集團公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制。筆者根據(jù)自己的工作實踐，就如何實現(xiàn)集團有效內(nèi)部會計控制，談點個人的看法。
一、內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容
內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。內(nèi)部控制是企業(yè)生存、發(fā)展的內(nèi)在需要，如若內(nèi)部控制缺位或失效，就會造成管理上的風(fēng)險，譬如因財務(wù)和經(jīng)營信息失真而造成決策失誤，政策、計劃、程序、法律和標準不能有效得到貫徹實施，資產(chǎn)損失和流失，資源浪費和無效使用，不能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略而導(dǎo)致市場競爭失敗，以及引起不必要的法律訴訟糾紛等等。
根據(jù)內(nèi)部控制的目標不同，內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容可劃分為如下三個部分：
1、會計信息質(zhì)量控制
會計信息質(zhì)量控制的目標是保證單位會計信息真實、完整。主要的控制方法包括：（1）會計系統(tǒng)控制，就是通過建立完善的復(fù)式記賬會計核算系統(tǒng)，保證企業(yè)遵守國家統(tǒng)一的會計制度，從而提供真實、完整的會計信息；（2）內(nèi)部審計控制，這不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計信息真實、完整的重要措施。在資產(chǎn)安全控制和經(jīng)營績效控制中，也廣泛采用內(nèi)部審計控制方式，因此應(yīng)當充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用。
2、資產(chǎn)安全控制
資產(chǎn)安全控制的目標是堵塞管理漏洞，維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整。主要的控制方法有：（1）限制接觸控制，就是指嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才可接觸、處置資產(chǎn)。主要適用于現(xiàn)金等變現(xiàn)資產(chǎn)，以及各種存貨資產(chǎn)。（2）定期盤點控制，是指對各項財產(chǎn)物資進行定期盤點清查，進行賬實核對。如果賬實不符，應(yīng)查明原因，及時處理。
3、經(jīng)營績效控制
經(jīng)營績效控制的主要目標是保證企業(yè)經(jīng)營的效率與效益?？刂品椒ㄖ饕校海?）授權(quán)批準控制，即對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過批準才能進行，否則就不能進行。這樣可以保證單位既定方針的貫徹執(zhí)行和杜絕濫用職權(quán)。（2）獎懲激勵控制，就是通過獎勵和懲罰的手段來激勵和約束被控制者，使其更好地為實現(xiàn)其控制目標服務(wù)。獎懲激勵控制的手段可以通過合理的薪金制度、職務(wù)晉升制度等加以實施。（3）全面預(yù)算控制。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考核等一系列具有順序的環(huán)節(jié)組成。一個現(xiàn)代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)管理目標，就需要實行全面預(yù)算體系，推行預(yù)算管理。
二、實現(xiàn)集團有效內(nèi)部會計控制，必須建立有效的內(nèi)部會計控制體系
（一）建立內(nèi)部會計控制體系的原則
1、合法性原則。企業(yè)要健康發(fā)展，依法經(jīng)營是前提。內(nèi)部控制制度必須符合國家有關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，包括《公司法》、《會計法》，以及財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等等，在國家法律法規(guī)的指導(dǎo)下進行企業(yè)規(guī)章制度的建設(shè)。
2、全面性原則。這包括兩方面，一是內(nèi)部會計控制制度必須充分涉及到企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面的控制，一環(huán)扣一環(huán)，不能有漏洞，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)；二是全員性原則，內(nèi)部會計控制應(yīng)當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。 內(nèi)部會計控制涉及單位的各個部門和各位員工，包括領(lǐng)導(dǎo)層、管理層和員工，單位的所有人員既是實施內(nèi)部控制的主體，也是接受內(nèi)部控制的客體，既對所負責(zé)業(yè)務(wù)實施內(nèi)部控制，又要受到他人和內(nèi)控制度的制約。
3、成本效益原則。建立內(nèi)部會計控制體系，目的是堵塞管理漏洞，減少經(jīng)營風(fēng)險損失，提高經(jīng)營的效率和效益。要加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，必須符合成本效益原則，這包含兩方面：一是有效適用原則，建立的內(nèi)部控制制度必須要符合企業(yè)實際，要切實可行；二是效率、效益原則，建立內(nèi)部控制體系，要創(chuàng)新管理機制，要有利于提高企業(yè)整體運營效率和效益。
4、牽制性原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。
5、發(fā)展性原則。內(nèi)部會計控制制度應(yīng)隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化和企業(yè)發(fā)展的需要，不斷修訂和完善。
（二）內(nèi)部會計控制體系控制的要點
企業(yè)內(nèi)部會計控制制度要達到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標，要達到對經(jīng)營活動的控制，必須使內(nèi)部會計控制機制對每個環(huán)節(jié)都能進行控制，控制好各個要點。企業(yè)內(nèi)部會計控制要實現(xiàn)以下要點：1、明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；2、職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約；3、交易授權(quán)，建立恰當?shù)膶徟掷m(xù)；4、設(shè)計并使用適當?shù)膽{證和記錄；5、資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)；6、資產(chǎn)和記錄的保管制度；7、獨立稽核，例行復(fù)核與自動的查對；8、制訂和執(zhí)行恰當?shù)臅嫹椒ê统绦颍?、工作輪換；10、獨立檢查，包括外部和內(nèi)部審計等。
（三）內(nèi)部會計控制制度體系的內(nèi)容
會計系統(tǒng)控制要求集團應(yīng)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，并按內(nèi)部會計控制制度建立的原則、目標、要點的要求，制定適合本集團的內(nèi)部會計控制制度。具體地講，應(yīng)建立的內(nèi)部會計控制制度體系框架可分為以下五個方面：
1、原則性的財務(wù)、會計制度
（1）會計核算制度：主要包括會計核算辦法、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表種類及其格式、會計報表編制說明（附注）等。
（2）財務(wù)管理制度：主要包括企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制、貨幣資金管理、往來結(jié)算管理、存貨管理、短期與長期投資管理、固定資產(chǎn)管理、在建工程管理、無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)管理、其他資產(chǎn)管理、銷售收入管理、成本費用管理、盈利及分配管理、財務(wù)會計報告與財務(wù)評價管理等制度。
2、綜合性管理制度
包括賬務(wù)處理程序制度、財務(wù)預(yù)算管理制度、會計稽核制度、內(nèi)部牽制制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)分析制度、會計檔案管理辦法、會計電算化管理辦法、對子（分）公司等所屬單位的財務(wù)會計管理辦法等。
3、財務(wù)收支審批報告制度
包括財務(wù)收支審批管理辦法、重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度、重大費用支出審批與授權(quán)審批制度、財務(wù)重大事項報告制度等。
4、財務(wù)機構(gòu)與人員管理制度
包括財務(wù)管理分級負責(zé)制、會計核算組織形式、會計人員崗位責(zé)任制、內(nèi)部會計人員管理辦法、對違反財經(jīng)紀律及企業(yè)財會規(guī)章制度事項的處罰規(guī)定等。
5、成本費用管理制度
包括費用報銷管理辦法、成本核算辦法、成本計劃管理辦法、成本控制管理辦法、成本分析管理辦法、成本費用考核管理辦法等。
三、運用現(xiàn)代財務(wù)管理手段，實現(xiàn)集團有效內(nèi)部會計控制的措施
實現(xiàn)集團有效內(nèi)部會計控制的措施，筆者認為，主要包括全面預(yù)算管理、集團資金集中管理、集團財務(wù)信息化管理和加強內(nèi)部審計等四個方面。
（一）實行全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。預(yù)算管理的工作內(nèi)容包括編制預(yù)算、審批預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、調(diào)整預(yù)算、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考核等。預(yù)算管理的基本任務(wù)是：1、確定企業(yè)的經(jīng)營目標并組織實施；2、科學(xué)地配置各種資源，降低成本，提高效益；3、加強對經(jīng)營活動的規(guī)劃、控制和監(jiān)督，提高經(jīng)營控制力；4、確定各單位的經(jīng)營管理責(zé)任，落實資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制；5、對各單位經(jīng)營業(yè)績進行考核、評價。
全面預(yù)算管理是集事前、事中、事后監(jiān)管于一身的一種有效的現(xiàn)代監(jiān)控手段，即將企業(yè)一切業(yè)務(wù)收支都納入預(yù)算，按預(yù)算執(zhí)行情況考核各部門業(yè)績。全面預(yù)算管理要體現(xiàn)全要素、全過程和全員性三個原則。全要素就是要建立一個科學(xué)的預(yù)算管理體系，全面包括企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。全面預(yù)算體系應(yīng)包括的內(nèi)容主要有資產(chǎn)負債預(yù)算、資金收支預(yù)算、營運收入預(yù)算、成本費用管理、投資預(yù)算、融資預(yù)算和資本性支出預(yù)算等。全過程、全員性就是預(yù)算目標要落實到最底層，將營業(yè)收入指標、成本控制指標等分解至每個月、每個部門和每個人，形成從上到下、環(huán)環(huán)相扣的全方位預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。
全面預(yù)算管理要加強預(yù)算執(zhí)行跟蹤和分析，建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期分析預(yù)算的執(zhí)行情況，確保各項經(jīng)營目標的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理還要加強預(yù)算監(jiān)督考核，集團內(nèi)部審計要對全面預(yù)算管理進行定期和不定期的審計監(jiān)督，最后還要對預(yù)算實行考核，確保預(yù)算的有效執(zhí)行。
建立全面預(yù)算管理，通過對集團各項經(jīng)營活動的提前規(guī)劃，預(yù)算的執(zhí)行跟蹤和分析，預(yù)算的監(jiān)督和考核，有利于集團加強內(nèi)部控制，避免資源的浪費和無效使用，從而奠定集團有效內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。
（二）實行集團資金集中管理
實現(xiàn)集團資金集中管理的有效方法是設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心、內(nèi)部銀行或內(nèi)部財務(wù)公司的內(nèi)部資金管理機構(gòu)，并全面實行資金收支兩條線管理。
設(shè)立結(jié)算中心方式。指在企業(yè)集團內(nèi)部設(shè)立結(jié)算中心，辦理內(nèi)部各成員單位或分公司現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)，如集中管理各成員單位或分公司的現(xiàn)金收入，統(tǒng)一撥付各成員或分公司因業(yè)務(wù)需要所需的貨幣資金，統(tǒng)一對外籌資，辦理各分公司之間的往來結(jié)算等。
設(shè)立內(nèi)部銀行方式。內(nèi)部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機構(gòu)，主要職責(zé)是進行企業(yè)或集團內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運籌等。
設(shè)立財務(wù)公司方式。財務(wù)公司是一種經(jīng)營部分銀行業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。作為集團公司的子公司，其主要功能為在企業(yè)集團實現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)帳結(jié)算，并統(tǒng)一進行各種融資和投資活動，使企業(yè)集團資金運用效率最大化。
全面資金收支兩條線管理是以建立收支分離的銀行賬戶體系為基礎(chǔ)，規(guī)定各公司的各項收入資金，必須全額存入收入賬戶，除上繳外只收不支；各項資金支出，必須在支出賬戶支付預(yù)算內(nèi)資金，預(yù)算外的資金必須經(jīng)批準后支付，集團根據(jù)資金管理的有關(guān)規(guī)定將資金撥入支出賬戶。
筆者以為，實施資金集中管理不僅是資金運作方式上的改變，其實質(zhì)是企業(yè)運營方式、管理模式的重大改變。實行集團資金集中管理，一方面可以降低資金成本，減少現(xiàn)金持有成本，調(diào)劑資金余缺，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，實現(xiàn)集團資金整體運作，提高資金運作效益；另一方面通過實施資金收支兩條線和全面預(yù)算管理的有機結(jié)合，建立高效的企業(yè)財務(wù)管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)。實踐也已證明，實施資金集中管理可使集團資金管理水平明顯提高，一是可以發(fā)揮資金規(guī)模效益，同時降低了資金風(fēng)險；二是加強預(yù)算剛性，使預(yù)算管理在資金集中管理中得到有效執(zhí)行，強化經(jīng)營控制力；三是可以及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，促進規(guī)范經(jīng)營。
（三）實現(xiàn)集團財務(wù)信息化管理
集團企業(yè)下屬有很多子公司，實現(xiàn)集團財務(wù)信息化管理，集團總部可以及時掌握各子公司的財務(wù)信息，規(guī)范和強化集團內(nèi)部的財務(wù)管理，對各子公司實行有效的內(nèi)部會計控制，確保集團經(jīng)營目標的實現(xiàn)。實施集團財務(wù)信息化管理，必須建立統(tǒng)一財務(wù)核算平臺，企業(yè)集團內(nèi)各個子公司都在一個財務(wù)核算系統(tǒng)平臺上進行核算工作，總部可以隨時直接查詢、審批基層企業(yè)的業(yè)務(wù)，可以提高會計信息的及時性、真實性，為決策提供依據(jù)，強化集團監(jiān)控能力，規(guī)避風(fēng)險。
集團財務(wù)信息化系統(tǒng)建立一個全面預(yù)算管理系統(tǒng)平臺，可以確保集團有效地實現(xiàn)全面預(yù)算管理，實時監(jiān)控集團運營狀態(tài)，降低集團運營成本，提高集團資金使用效率，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部績效評估，強化集團內(nèi)部會計控制。
（四）加強內(nèi)部審計，對集團內(nèi)部會計控制實施有效監(jiān)督
內(nèi)部審計是集團內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策是否貫徹，建立的標準是否已落實，資源的利用是否合理有效，以及集團的經(jīng)營目標是否已達到。內(nèi)部審計本身也是內(nèi)部會計控制的重要組成部分。集團應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)ＴO(shè)內(nèi)部審計人員，建立內(nèi)部審計制度，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。通過加強內(nèi)部審計，對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查和評價，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。
綜上所述，建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，并運用現(xiàn)代財務(wù)管理手段，建立有效的內(nèi)部控制機制，能實現(xiàn)集團有效內(nèi)部會計控制，從而加強企業(yè)財務(wù)管理，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展。
