財(cái)政部于2006年2月頒布了新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《建造合同》，自2007年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行。
一、建造合同的定義及分類
建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同，成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。
二、新《建造合同》的主要變化
（一）核算內(nèi)容有所不同
新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則中的第二條“在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用”的規(guī)定。
（二）在合同分立方面增加了追加資產(chǎn)建造的有關(guān)處理
新準(zhǔn)則第六條規(guī)定：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：
（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。
（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。
（三）合同收入計(jì)量的內(nèi)容有所不同
新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則第八條關(guān)于合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量之規(guī)定。
（四）合同成本的內(nèi)容有所不同
新準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。這一規(guī)定意味著對(duì)于可以資本化的的借款利息可以計(jì)入合同成本。而原準(zhǔn)則第十條規(guī)定，合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，即借款利息不能計(jì)入合同成本。
（五）增加了收入費(fèi)用確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定
新準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用，即采用完工百分比法確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用。
（六）簡(jiǎn)化了信息披露的內(nèi)容
新準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：
（1）各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法。
（2）各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）。
（3）各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額。
（4）當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。
與原準(zhǔn)則相比，取消了“當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額”和“應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款”兩項(xiàng)內(nèi)容。
三、執(zhí)行新《建造合同》應(yīng)做的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作
（一）加強(qiáng)對(duì)建造合同的管理
首先，施工企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范、完善的合同臺(tái)賬，建立相應(yīng)的規(guī)章制度，保證建造合同的有序執(zhí)行，并正確執(zhí)行合同的合并和分立，以加強(qiáng)對(duì)建造合同的規(guī)范核算和管理。其次，施工部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行全過(guò)程的監(jiān)督管理，對(duì)因變更設(shè)計(jì)、非可控因素等原因造成的工程造價(jià)的變化，應(yīng)及時(shí)取得發(fā)包單位的簽認(rèn)，并及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部門，以便及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，真實(shí)反映施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。
（二）提高對(duì)成本的預(yù)測(cè)與控制能力
施工企業(yè)應(yīng)在實(shí)施建造合同的同時(shí)，將成本預(yù)算與成本控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析、研究的基礎(chǔ)上制定科學(xué)的成本預(yù)算。制定成本預(yù)算，既有助于實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《建造合同》時(shí)能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)合同總預(yù)算成本，又可加強(qiáng)成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評(píng)價(jià)和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績(jī)。
（三）做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作
首先，應(yīng)完善各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報(bào)廢和清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度，完善工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額和各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。其次，必須及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本必須準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對(duì)于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對(duì)象之間的界限，不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本代替實(shí)際成本。在做好以上各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)及時(shí)、合理地測(cè)定建造合同的完工進(jìn)度，以便確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
四、執(zhí)行新《建造合同》對(duì)會(huì)計(jì)核算的變化及利潤(rùn)的影響
（一）合同收入、費(fèi)用確認(rèn)的會(huì)計(jì)核算
新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則中的第二條 “在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用”的規(guī)定，即全部工程在資產(chǎn)負(fù)債表日，如建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)確定合理測(cè)定完工進(jìn)度的方法，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。由此，對(duì)于合同建設(shè)期較短（在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)）的施工企業(yè)，在建造合同的會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)信息方面會(huì)發(fā)生很大的改變，與原準(zhǔn)則相比企業(yè)收入、利潤(rùn)能及時(shí)確認(rèn)，使財(cái)務(wù)信息更加及時(shí)、準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)信息的使用者能及時(shí)獲悉更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行正確決策。
（二）借款利息資本化的合同成本歸集
新準(zhǔn)則改變?cè)瓬?zhǔn)則將借款利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算方法，在歸集合同成本時(shí)應(yīng)將符合資本化條件的借款利息按《借款費(fèi)用》計(jì)入合同成本，可予資本化的的借款包括專門借款和一般借款，借款用于多個(gè)工程的還應(yīng)在多個(gè)工程中分?jǐn)傎Y本化的借款利息。借款利息資本化影響企業(yè)的當(dāng)期損益，如果借款利息資本化部分的合同成本未在當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)，也就是按原準(zhǔn)則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息，因執(zhí)行新準(zhǔn)則計(jì)入合同成本而未結(jié)轉(zhuǎn)的部分，將比原準(zhǔn)則提前確認(rèn)了利潤(rùn)，導(dǎo)致所得稅的提前交納。
（三）首次執(zhí)行新《建造合同》的核算
首次執(zhí)行新《建造合同》的，在首次執(zhí)行日開(kāi)始，按《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，作為會(huì)計(jì)政策的變更按新準(zhǔn)則進(jìn)行核算，《建造合同》的會(huì)計(jì)核算不進(jìn)行追溯調(diào)整。
五、施工企業(yè)實(shí)行《建造合同》新準(zhǔn)則存在的問(wèn)題
（一）提前納稅增加了資金壓力
本準(zhǔn)則規(guī)定按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用，雖然符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更能準(zhǔn)確地核算施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但比原準(zhǔn)則“在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和費(fèi)用”的規(guī)定，提前確認(rèn)了收入和利潤(rùn)，由此提前了流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅時(shí)間；另外，由于合同成本包括符合資本化的借款利息，在一定程度上也使利潤(rùn)比原準(zhǔn)則得到提前確認(rèn)，提前了所得稅的納稅時(shí)間。但由于目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀,工程款收入往往滯后于工程完工進(jìn)度，因此企業(yè)需要墊付大量的資金用于納稅，從而增加了企業(yè)的資金成本，進(jìn)而可能造成企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)的緊張局面。
（二）大大增加了核算的工作量
由于取消了原準(zhǔn)則中的第二條“在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用”的規(guī)定，在工程數(shù)量大的施工企業(yè)，所有工程在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，這就大大增加了測(cè)定工程完工進(jìn)度等基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)核算的工作量。
（三）建造合同的不確定性相當(dāng)大
由于有些建筑工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值較大，生產(chǎn)周期很長(zhǎng)，經(jīng)常發(fā)生工程變更，引起合同總造價(jià)的變化；此外，合同實(shí)際成本受市價(jià)的影響也較大，難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，影響了完工進(jìn)度的計(jì)算。建造合同的不確定性可能造成在不同會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的利潤(rùn)不均衡，同時(shí)影響到稅金。
（四）企業(yè)不規(guī)范核算借款費(fèi)用，成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段
企業(yè)核算借款費(fèi)用的資本化金額，可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。對(duì)于借款利息，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中可能會(huì)按有利于企業(yè)的方法調(diào)整資本化金額，或在多個(gè)不同進(jìn)度的工程中調(diào)整資本化金額，以致在按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。
電力多經(jīng)企業(yè)基本上是以電力安裝、電力施工為主的企業(yè)，電力安裝、電力施工工程在整個(gè)多種經(jīng)營(yíng)產(chǎn)值中的比重很高，所以新《建造合同》準(zhǔn)則的實(shí)施，要求電力多經(jīng)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)建造合同的管理，提高成本的預(yù)測(cè)和控制能力，做好成本核算等基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)稅收統(tǒng)籌規(guī)劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，合理調(diào)度資金，不斷克服因?qū)嵤┬隆督ㄔ旌贤窚?zhǔn)則所面臨的問(wèn)題。
