效益審計在國際上通常稱為績效審計，其實(shí)質(zhì)是審查為實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)與所完成目標(biāo)投入資金的關(guān)系，即以最少的投入，去完成既定的目標(biāo)，或以一定的投入，取得最大的產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)行的效益和潛在的效益，所以在我國稱為效益審計。
效益審計產(chǎn)生于20世紀(jì)六七十年代，產(chǎn)生的主要原因是監(jiān)督政府的支出。由于政府的產(chǎn)品除公用事業(yè)以外，很少在市場上出售，并且大多數(shù)是壟斷行業(yè)，很難估計其效果，同時民眾想知道政府的開支是否合法，項目及其撥款是否有效地達(dá)到預(yù)期目的；政府官員想知道他們是否卓有成效地完成既定目標(biāo)，是否經(jīng)濟(jì)有效地利用了資源；立法官員想知道立法意圖是否得到貫徹，于是產(chǎn)生了有效性審計這種方法。其次是違法現(xiàn)象減少，西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)過200余年的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)趨于完善，財務(wù)會計活動比較規(guī)范，違法現(xiàn)象減少，導(dǎo)致對合規(guī)性審計的需求減少，審計工作重點(diǎn)自然從財務(wù)審計向績效審計轉(zhuǎn)移。
效益審計實(shí)際上包含了兩種性質(zhì)的審計：一是經(jīng)濟(jì)性和效率性審計，審計目的是找出被審單位在經(jīng)營中需要改進(jìn)之處，其要求是評價一個組織的資源是否得到經(jīng)濟(jì)、有效的管理和使用。經(jīng)濟(jì)與效率是不能分開的，經(jīng)濟(jì)只有在有效率的前提下才有意義，只講投入少，不講產(chǎn)出大，節(jié)約是沒有意義的。二是效果審計，其目的是審查被審單位經(jīng)營活動的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的水平，是項目結(jié)果審計。
效益審計是由審計機(jī)構(gòu)和審計人員，對照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位或項目的財務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動的效益進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查分析，客觀評價被審單位的經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣狀況和潛力，確定其經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并提出合理化建議，促使其改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種監(jiān)督活動。通過效益審計，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)競爭能力。下面就在供電系統(tǒng)實(shí)行效益審計，談?wù)勛约旱淖疽姟?br />
一、 供電系統(tǒng)財務(wù)審計與效益審計的簡要對比
財務(wù)審計與效益審計之間既有相同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)。它們的相同之處表現(xiàn)在：審計過程基本相同，涉及的領(lǐng)域有相同點(diǎn)，共同關(guān)注被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，在一個審計項目里兩種審計可能綜合進(jìn)行，都要確認(rèn)相關(guān)的財務(wù)報表，對審計人員的要求相同，要有高尚的職業(yè)道德，要堅持謹(jǐn)慎原則，要講誠信。
它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、對象不同。效益審計的對象是各種經(jīng)濟(jì)資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營管理活動；而財務(wù)審計的對象僅僅是財會資料和財務(wù)收支活動。
2、目的不同。效益審計通過審查各種經(jīng)濟(jì)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，評價被審計單位的經(jīng)營管理活動是否經(jīng)濟(jì)，是否合理，是否有效益，并提出改進(jìn)意見；而財務(wù)審計是審查財會資料是否真實(shí)正確，審計財務(wù)收支是否合理合法。
3、職能側(cè)重點(diǎn)不同。效益審計和財務(wù)審計都具有建設(shè)性和防護(hù)性職能，效益審計以建設(shè)性為主；而財務(wù)審計以防護(hù)性為主。
4、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同。效益審計的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度，以及計劃、目標(biāo)、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類指標(biāo)；財務(wù)審計則以有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度為標(biāo)準(zhǔn)。
5、方法不同。效益審計除運(yùn)用財務(wù)審計方法外，主要是以結(jié)果和問題為突破點(diǎn)，以審查責(zé)任機(jī)制和審查問題為中心，采取自上而下和從下而上的審查方法；財務(wù)審計則通過檢查、調(diào)查和分析等方法，審查會計賬薄和財務(wù)報表，分析財務(wù)指標(biāo)。
由此可見，效益審計是財務(wù)審計的深入和發(fā)展，開展效益審計往往從財務(wù)審計入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理中去。
二、效益審計在供電系統(tǒng)的可行性
審計有兩個最基本的假設(shè)：存在委托與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任假設(shè)和正當(dāng)懷疑假設(shè)。審計就是根據(jù)這兩個假設(shè)，在兩權(quán)分離的前提下，以所有者對經(jīng)營者是否忠于職守為正當(dāng)懷疑假設(shè)，從而進(jìn)行審查的一種活動。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府管理透明度的加深，我國在經(jīng)濟(jì)效益審計的理論和實(shí)踐方面進(jìn)行了大量探索，李金華審計長在全國審計工作會議上指出：效益審計是更高層次的審計目標(biāo)，是審計工作的發(fā)展方向，并在5年規(guī)劃中要求到2007年效益審計達(dá)到50％。但限于國家審計力量的不足，經(jīng)濟(jì)效益審計的覆蓋面很小，范圍也主要集中在內(nèi)部審計領(lǐng)域。
電力系統(tǒng)自80年代末開展內(nèi)部審計以來，隨著管理要求的不斷變化，先后開展了專項審計、財務(wù)收支審計、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、界中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、資產(chǎn)經(jīng)營審計、各類專項審計調(diào)查等的歷程，使企業(yè)具備了效益審計的可行條件。
審計環(huán)境的具備。隨著管理硬件設(shè)備的配置，供電系統(tǒng)會計核算全部實(shí)現(xiàn)電算化，會計核算規(guī)范，會計信息真實(shí)，違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象減少，在這種環(huán)境下開展經(jīng)濟(jì)效益審計風(fēng)險較小，審計分析比較準(zhǔn)確。
審計主體素質(zhì)的提高。十幾年來供電系統(tǒng)內(nèi)部審計隊伍不斷壯大，由原來以被財務(wù)等部門淘汰的老、弱人員，發(fā)展到現(xiàn)在的年輕化、知識化、專業(yè)化、多能化，審計主體整體素質(zhì)與財務(wù)、工程、法律等專業(yè)部門的人員素質(zhì)相當(dāng)。
審計觀念的改變。供電系統(tǒng)各企業(yè)經(jīng)過十幾年的內(nèi)部審計，管理、經(jīng)營等各級管理者對審計已有充分的理解，知道審計目的是促使企業(yè)加強(qiáng)管理。
供電系統(tǒng)評價標(biāo)準(zhǔn)比較好確定。在供電系統(tǒng)內(nèi)部，企業(yè)的效益好壞主要取決于購網(wǎng)電量，售電均價，售電量、線損率、應(yīng)收電熱費(fèi)余額等五大指標(biāo)，這些指標(biāo)完成的好壞直接影響企業(yè)的效益。
5、審計結(jié)果利用程度高。供電系統(tǒng)目前的審計意見基本上都能進(jìn)行整改，審計結(jié)果基本上能夠得到落實(shí)。
三、效益審計是供電系統(tǒng)審計發(fā)展的必然方向
一是政策制定的需要。2002年底國家電力公司分成國家電網(wǎng)和南方電網(wǎng)公司以來，我國電力工業(yè)發(fā)展進(jìn)入了市場經(jīng)濟(jì)的時代，隨著國家電網(wǎng)公司改革工作不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)所要求的內(nèi)部管理變化在企業(yè)各個方面不斷體現(xiàn)出來，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、保證供電質(zhì)量、同網(wǎng)同價等等外界的壓力，促使供電系統(tǒng)不斷降低成本、優(yōu)化管理。管理層為了滿足客戶和提高企業(yè)管理的需要，制定了一系列的管理辦法和考核指標(biāo)，管理層想知道這些指標(biāo)和辦法產(chǎn)生了多大的效益，下級經(jīng)營者是否卓有成效地完成了既定目標(biāo)，這些都需要進(jìn)行效益審計。二是經(jīng)營管理的需要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，原有的審計方式獲得的結(jié)果，已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。管理者想了解現(xiàn)有的經(jīng)營方式能否完成上級下達(dá)的任務(wù)，今后還需要在哪些方面改進(jìn)，也需要進(jìn)行效益審計。三是審計發(fā)展的需要。審計人員經(jīng)常感到被審單位對審計工作不重視、不合作、不理解。主要原因是現(xiàn)有審計側(cè)重于監(jiān)督、評價，忽略了為企業(yè)服務(wù)的職能；局部的、靜態(tài)的監(jiān)督多，全過程的、動態(tài)的監(jiān)督少；注重過去問題的多，研究未來發(fā)展趨勢的少；監(jiān)督查處多，監(jiān)督后的服務(wù)少，這就更需要通過效益審計為企業(yè)提供服務(wù)。
四、如何做好效益審計
首先要提高供電系統(tǒng)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。這是做好效益審計的前提條件，內(nèi)審人員除了要有財務(wù)審計方面的知識以外，還需具有企業(yè)管理、運(yùn)籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識；效益審計除了要有專業(yè)審計人員參加外，還要吸收工程技術(shù)、投資決策和企業(yè)管理等方面的內(nèi)行專家參加。
其次要運(yùn)用財務(wù)審計以外的方法。專門運(yùn)用于效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法、數(shù)據(jù)分析方法等等。經(jīng)濟(jì)活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行定量分析和評價的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運(yùn)用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。數(shù)據(jù)分析方法廣泛使用比較法、量化分析技術(shù)、數(shù)量分析法、質(zhì)量分析法、考核、事后評價、對自我評價進(jìn)行再評價。效益審計所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程。
再次要注意與財務(wù)審計的不同之處。一是效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集的資料要更為全面，內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜；二是效益審計需要編制更具體和細(xì)致的審計計劃和實(shí)施方案；三是審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別，效益審計報告中要對被審計單位的效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
最后應(yīng)要求審計人員必須深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線，充分了解供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況和內(nèi)部控制制度的建立及實(shí)施情況，審計人員要做有心人，多觀察，多思考，多作調(diào)查研究，多聽取基層群眾的意見，在充分收集審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，才能對供電企業(yè)的經(jīng)營狀況做出客觀評價，才能為改善供電企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提出合理化建議。
作者單位：安徽蚌埠供電公司
