【摘要】新會計準則的頒布對會計學課程體系的建設造成了一定的影響。本文重點分析了這些影響，并提出了相應的對策。
我國新的會計準則體系于2006年2月15日由財政部發(fā)布，新準則是我國財政部為適應新形勢下國內外經濟環(huán)境發(fā)展需要作出的重大會計改革決策，是中國會計發(fā)展史上又一個新的里程碑。本次會計改革與以往不同，新準則范圍之廣、程度之深是史無前例的，不論在內容、方法還是在觀念方面都進行了較大的變革，不但對原準則做了較大改動，增加了22項新準則，而且引進新方法，普遍采用了國際通用的會計處理方法，會計理念也因此發(fā)生了相應的變化。
新準則已于2007年1月1日在上市公司中施行，隨后會逐步推廣到所有大中型企業(yè)，但數量占95%以上的小企業(yè)仍執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，其他未執(zhí)行新準則的大中型企業(yè)也需要經過數年時間過渡，因而在未來一段時間內，新準則與原制度仍將并存。這將給會計教學及課程體系設置帶來一定的影響。
一、新準則對會計學課程體系設置的影響
新準則的頒布改變了會計學課程體系設置的基礎，影響了會計學課程體系的建設?，F行會計專業(yè)課程一般設置“基礎會計”、“財務會計”、“成本會計”、“財務管理”、“管理會計”或“會計學原理”、“中級財務會計”、“高級財務會計”等為主體內容的學科體系。筆者主要分析新準則對會計學原理、中級財務會計和高級財務會計三門財務會計學課程體系設置的影響。
?。ㄒ唬媽W原理的影響
現行會計學原理主要以原基本準則、基本的會計理論和《企業(yè)會計制度》為依據來編寫，新準則對會計學原理的影響主要體現在對原“一般原則”的修改及更名、對會計要素的規(guī)范及重新定義、對有些基本業(yè)務的會計處理方法和對財務會計報表的內容修改等方面。而會計的基本理論如“借貸復式記賬法”、“會計恒等式”對大多數基本業(yè)務的會計核算方法以及會計賬務處理程序等內容并沒有改變?？梢?，新準則對會計學原理的影響相對小一些。但最新出版的會計學原理教材面臨的尷尬是介紹的基本準則的內容是新的，而業(yè)務核算依據的制度卻是舊的。
?。ǘχ屑壺攧諘嫷挠绊?
中級財務會計側重介紹工商業(yè)企業(yè)一般業(yè)務的會計處理，其主要依據是原基本準則和《企業(yè)會計制度》以及在1997年至2002年間陸續(xù)出臺的16項具體準則。雖然2005年的《小企業(yè)會計制度》出臺后，《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》并存，但兩者對企業(yè)一般業(yè)務的會計處理沒有本質的區(qū)別，都是以原基本準則及具體準則的規(guī)定為依據。兩者之間的區(qū)別只在于前者會計科目設置減少，對有些業(yè)務的會計核算方法和年度財務會計報告的要求方面予以簡化，如對財產清查、材料、資產減值、長期投資、所得稅等方面的業(yè)務會計處理方法都較《企業(yè)會計制度》有所簡化。因此，“中級財務會計”的內容一般以《企業(yè)會計制度》為主，在講授時簡單介紹其與《小企業(yè)會計制度》的異同即可。但新準則與《小企業(yè)會計制度》即使對企業(yè)一般業(yè)務的處理，兩者在會計科目的設置、會計處理方法以及信息披露等方面都存在較大的區(qū)別。如《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》是一個應用面很廣的準則，原來在“中級財務會計”中一般都要介紹這種基本業(yè)務的會計處理作為掌握會計基本理論的業(yè)務舉例，但在新準則中，職工薪酬從定義和內涵的規(guī)范到會計科目的設置再到會計處理的方法都與《小企業(yè)會計制度》有所不同。類似的業(yè)務還有不少，核算的范圍也由以前偏重工商業(yè)逐步擴大到了涵蓋金融保險行業(yè)和農業(yè)、采掘業(yè)等，這么多內容要在同一門課程中同時介紹顯然比較困難，而且如何對上述內容進行合理的安排也是一個棘手的問題。
（三）對高級財務會計的影響
高級財務會計一般介紹特殊行業(yè)與特殊業(yè)務的會計處理，如物價水平會計、破產清算會計、企業(yè)合并會計和衍生金融工具會計等內容。新具體準則分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則，其中特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認和計量要求，如石油天然氣開采、生物資產、金融資產轉移和套期保值等準則項目，這些內容不但更新、更多而且更復雜。要在“高級財務會計”同時介紹這些內容及方法也不是一件簡單的事，而且《小企業(yè)會計制度》的相關內容在課程中如何體現也面臨與“中級財務會計”同樣的問題。
可見，現行會計學課程體系的設置已不適應當前新準則與制度并存的現實要求了。
二、對策措施
?。ㄒ唬┐_定會計學課程體系
這是會計學課程體系設置首先要解決的問題。會計學課程體系可以按現行體系設置，也可以根據新準則的特點重新設置。
若按現行體系設置，即設置以“會計學原理、中級財務會計、高級財務會計、成本會計、財務管理、審計學”為主的學科體系，財務會計學課程體系仍保留目前的初級、中級、高級三級理論與實務體系。從上述內容可以看出，在新準則下，不論是中級財務會計還是高級財務會計都難以承載教學內容的大量增加。因此，按現行體系設置需要對各門課程的內容進行重新整合。
若按新準則舊制度并存的特點，可以將體系設置如下：“會計學原理”、“金融企業(yè)財務會計”、“上市公司財務會計”、“企業(yè)集團財務會計”和“小企業(yè)財務會計”等。取消中級財務會計與高級財務會計的劃分，將準則中的內容按企業(yè)的特點有選擇地編入到不同的課程中，如將股份支付、每股收益、關聯方披露等與上市公司密切相關的業(yè)務編入“上市公司財務會計”?！靶∑髽I(yè)財務會計”比較特殊，是以原基本準則及具體準則的規(guī)定和《小企業(yè)會計制度》為依據的，而且在實踐中絕大部分企業(yè)都在應用這一會計制度。因此，應另開一門課程以滿足實踐工作的需要，這樣也不至于造成上課邏輯思維的混亂。筆者傾向于按新體系設置會計學課程體系。
?。ǘ┲匦陆缍ㄅc整合各門課程的內容
若按現行體系設置，在新準則下，各門會計學課程的內容就有必要重新進行界定與整合?！皶媽W原理”是會計學專業(yè)的入門課程，其內容的界定與整合相對簡單。其重點介紹的基本概念和理論可以按新準則的內容進行調整，教材的行文和體例、反映的會計理念以及基本業(yè)務處理以新準則為依據即可。
需要重點解決的問題是如何重新界定與整合中級財務會計與高級財務會計的內容。兩者究竟按什么標準劃分一直存在爭議。新準則下，其內容界定與整合更為復雜，應做好以下幾方面的工作。
1.應重新界定中級財務會計與高級財務會計的內容
目前對兩者內容劃分的標準還沒有一套成熟的理論作為依據。在劃分兩者的內容時除了考慮以會計假設為核心的會計理論體系和以會計事項的普遍性為依據進行劃分以外，一般還應考慮高級財務會計與中級財務會計的銜接，兩者共同構成財務會計的完整體系。在綜合考慮各因素的情況下，筆者認為可以有選擇地將金融工具確認和計量、金融資產轉移、金融工具列報、套期保值、所得稅、股份支付、企業(yè)年金基金、生物資產、企業(yè)合并、合并財務報表、分部報告、關聯方披露等具體準則的內容放入高級財務會計，取消物價水平會計、通貨膨脹會計；而新準則中存貨、固定資產、收入、房地產會計、租賃、外幣會計、職工薪酬、非貨幣性資產交換、債務重組、資產減值、或有事項、借款費用、每股收益、會計估計變更和會計差錯更正、財務報表列報、現金流量表、中期財務報告、資產負債表日后事項和外幣折算等應在中級財務會計中進行介紹。
2.對各門課程的內容進行重新整合
其中對中級財務會計內容的整合是一個難點。伴隨著一系列具體會計準則的頒布、實施以及市場經濟體制推進衍生出的新的經濟業(yè)務，現行中級財務會計的內容早已多得僅靠一本教材難以承載下來，而新準則的內容更多，再加上《小企業(yè)會計制度》的內容。這些內容如果都要在同一門課程中同時介紹，筆者認為應以新準則的內容作主線，《小企業(yè)會計制度》的內容作為參考及比較的內容附在相應內容的后面或者不涉及《小企業(yè)會計制度》的內容，只介紹新準則的內容。
此外，新準則的一個重要變化是對計量屬性做出了重大調整，計量方法更復雜也更為系統(tǒng)。其中，基于貨幣時間價值基礎的現值和公允價值在新準則中大量應用，被公認為新準則的亮點。為此，很有必要在中級財務會計中專設一個內容，對計量方法及屬性進行系統(tǒng)的介紹，而貨幣時間價值作為現值和公允價值計量屬性的理論基礎，也應在此內容中進行簡單的介紹。高級財務會計這門課的內容整合相對要簡單一些，但也面臨一些與上述相同的問題。
3.要考慮如何對整合后的內容進行科學、合理的安排
以中級財務會計為例，現行中級財務會計一般按會計要素對內容進行安排，但一項經濟業(yè)務的賬務處理往往涉及多個會計要素的確認和計量，很多會計理論和會計準則的內容是對某一類或全部會計業(yè)務的總體描述，在結構上是不宜進行條塊拆分的?，F行中級財務會計對內容如此安排，不但會造成相同經濟業(yè)務在不同章節(jié)體系中的重復論述以及課程容量的虛增，而且還會導致專業(yè)理論條塊分散，凝練度不夠。例如，現行中級財務會計往往將關于資產減值業(yè)務的論述分散地放置于各項資產業(yè)務處理的條塊體系中。實際上，資產減值業(yè)務是資產期末計價會計方法的具體應用，其凝練度較高，應該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學的過程中進行系統(tǒng)、直觀的對比，也可以幫助學習對象充分理解資產減值業(yè)務的實質，有利于理論知識被系統(tǒng)地消化和吸收。而新準則中就有資產減值這個具體準則，與此相類似的還有借款費用、非貨幣性資產交換和債務重組等內容。因此，筆者認為中級會計學的內容安排應改變以會計要素確認、計量、報告等內容為主線的做法，其內容可以分為兩大部分。一部分按企業(yè)的資金循環(huán)過程對其基本業(yè)務進行系統(tǒng)的介紹，在此內容中合理滲透一部分具體會計準則的內容；另一部分內容應按系統(tǒng)性較強的具體準則進行安排，以提高專業(yè)理論的凝練度及系統(tǒng)性。至于高級財務會計的內容可以按照具體準則的內容進行安排。
若會計專業(yè)課程體系發(fā)生變化，各門課程的內容也應隨之進行改變。
?。ㄈ┰谶m當調整教學計劃的基礎上，完善教學方法及手段
若按新體系設置課程，會計學課程體系的課程門數將增加，會計學課程的教學計劃、教學方法和手段等幾方面都相應會受到影響，從而也將影響到其他課程的教學計劃。因此，首先涉及到的問題是教學計劃是否作大的調整，即是否增加會計學課程體系的學分及課時。如果不作大的調整，可以按學生的特點有選擇地開設“上市公司財務會計”、“企業(yè)集團財務會計”和“小企業(yè)財務會計”中的部分課程；如果作大的調整，則其他課程的門數和課時要作相應的調整。若按現行體系設置，只需適當增加中級財務會計與高級財務會計這兩門課的課時，會計學原理的課時可以保持不變。
教學計劃確定后，在教學過程中要完善與改進教學方法和手段，主要應注意以下幾方面：
1.在對教學內容的處理方面
本著“理論夠用、適度”為原則，以介紹會計基礎理論及方法為主，教學內容可以實行開放式的課程內容結構，打破課程的理論體系，不要過于追求內容的全面完整。由于新準則的內容太多，因此，對具體準則的內容可以有選擇地進行介紹，教師授課的關鍵在于解析難點、啟發(fā)思考、提供參考資料，其余大部分內容由學生自行理解、把握和總結。
2.在教學目的方面
以會計理念的傳授為主，培養(yǎng)學生應有的會計邏輯思維方式，提高學生的自學能力和創(chuàng)新能力，尤其注重提高學生的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質。新準則與國際接軌，與我國過去的企業(yè)會計準則體系及有關會計制度相比，已有相當柔性空間，大量的會計職業(yè)判斷貫穿其中。若會計人員的綜合素質不高，將直接影響會計職業(yè)判斷的水平，進而影響會計信息質量。
3.在教學手段方面
教學手段應盡量采用多媒體演示教學，以應對教學內容增加后教學工作量的大量增加。因此必須配套制作多媒體課件。教學方法主要采取比較教學法，即將新準則與原制度的內容及方法進行對比來教學。
