“新規(guī)定”在“舊規(guī)定”對內(nèi)部審計定義的基礎(chǔ)上明確了內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能，“新規(guī)定”認(rèn)可了實踐中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式，尤其提到審計委員會這種具有較強(qiáng)獨(dú)立性的設(shè)置形式，并從宏觀角度考慮內(nèi)審單位，擴(kuò)大了內(nèi)審范圍。?
《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱“新規(guī)定”）于2003年3月4日發(fā)布，該規(guī)定自2003年5月1日起施行。而審計署于1995年7月14日發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱“舊規(guī)定”）同時廢止?！靶乱?guī)定”確定內(nèi)部審計的職能和目的，加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及其職責(zé)，激勵與約束機(jī)制并用，推動內(nèi)部審計的制度化和規(guī)范化建設(shè)，從而保證內(nèi)部審計質(zhì)量，提高內(nèi)部審計效率，促進(jìn)組織的自我完善與發(fā)展。?
一、在內(nèi)部審計定義方面，“新規(guī)定”在“舊規(guī)定”對內(nèi)部審計定義的基礎(chǔ)上明確了內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能，內(nèi)部審計的目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實施經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。理論界對于內(nèi)部審計的職能眾說紛紜，但監(jiān)督職能是界內(nèi)公認(rèn)的職能，還有服務(wù)職能、管理職能和鑒證職能等說法?！靶乱?guī)定”確定內(nèi)部審計還具有評價職能。評價職能包括評定和建議兩部分，即通過審核檢查，評定本單位及所屬單位計劃、預(yù)算、經(jīng)營決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，針對經(jīng)濟(jì)效益的好壞及內(nèi)部控制制度的健全性、有效性等提出意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益?！靶乱?guī)定”要求內(nèi)審人員開展工作、行使監(jiān)督權(quán)的同時，注重評價職能的行使，內(nèi)審人員應(yīng)檢查內(nèi)部控制制度的有效性和有用性，關(guān)注決策程序是否規(guī)范，運(yùn)行管理是否到位，進(jìn)行單位業(yè)績考核和風(fēng)險評估，以實現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)。?
二、在內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置形式和內(nèi)審范圍方面，“新規(guī)定”規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，也可據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師?！芭f規(guī)定”規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)審監(jiān)督。實踐中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置出現(xiàn)了多種形式，主要包括：對董事長或董事會負(fù)責(zé)；對總經(jīng)理負(fù)責(zé)；對財務(wù)總經(jīng)理或總會計師負(fù)責(zé)；對審計委員會負(fù)責(zé)?！靶乱?guī)定”認(rèn)可了實踐中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式，尤其提到審計委員會這種具有較強(qiáng)獨(dú)立性的設(shè)置形式。從內(nèi)審范圍來說，“舊規(guī)定”從微觀角度確定需內(nèi)審的單位，而“新規(guī)定”則從宏觀角度考慮內(nèi)審單位，擴(kuò)大了內(nèi)審范圍。?
三、在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的履行職責(zé)方面，“新規(guī)定”進(jìn)行了詳細(xì)說明，強(qiáng)調(diào)對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對內(nèi)部控制制度健全性、有效性及風(fēng)險管理的評審和經(jīng)濟(jì)管理及效益情況的審計，從而對“舊規(guī)定”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)審計賦予更加豐富的內(nèi)容。? 1．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)以任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為中心。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對企業(yè)的經(jīng)營者向企業(yè)的投資者承擔(dān)的責(zé)任，以及生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)責(zé)人向企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任的履行情況進(jìn)行的審計。其內(nèi)容包括：資產(chǎn)是否完整，資本是否實現(xiàn)保值、增值，企業(yè)是否遵守國家財經(jīng)法規(guī)，會計信息是否真實，是否實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益是否提高，管理制度是否健全等。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是對領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計，尤其要注意劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。應(yīng)進(jìn)行財務(wù)收支審計、績效審計；審查其任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；重大經(jīng)濟(jì)決策是否正確、合法，是否造成國有資產(chǎn)流失；企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全，運(yùn)行是否有效等。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及期間較長及領(lǐng)導(dǎo)者的特殊地位，給內(nèi)部審計工作造成一定困難，所以內(nèi)審人員在審計時，一定要抓住重點，根據(jù)審計的主要目的，確定內(nèi)審工作的重點內(nèi)容；內(nèi)審方法多樣化，內(nèi)審人員可運(yùn)用座談、檢查、調(diào)查等方法獲取審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和審計建議；在不改變審計計劃確定的目標(biāo)和范圍的前提下，積極利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計，提高內(nèi)審工作效率等。
2．內(nèi)部審計工作應(yīng)著重于管理效益審計和風(fēng)險管理審計，管理效益審計包含“舊規(guī)定”中的經(jīng)濟(jì)效益審計，指對企業(yè)經(jīng)營管理活動和經(jīng)濟(jì)效益情況的評審，并提供有建設(shè)性的意見，從而有利于企業(yè)謀取最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益。管理效益審計包括檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制制度是否適用、健全、有效；檢查、評價和監(jiān)督單位及各部門履行其職責(zé)，提高經(jīng)濟(jì)效益的能力；將管理效益審計結(jié)果及相關(guān)信息反饋給本單位主要負(fù)責(zé)人，并提出建議。有助于本單位主要負(fù)責(zé)人正確決策、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。風(fēng)險管理指經(jīng)濟(jì)單位對風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效處置風(fēng)險，以最低成本實現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。企業(yè)風(fēng)險既表現(xiàn)為公司資產(chǎn)的重置成本、索賠費(fèi)用（含法定費(fèi)用）、保險費(fèi)用與控制成本、喪失的生產(chǎn)力及最終的管理費(fèi)用與營業(yè)間接成本，也表現(xiàn)為由于服務(wù)差或不可靠的系統(tǒng)所造成的機(jī)會、信譽(yù)與顧客善意的損失，具體分為投資風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險、產(chǎn)品市場風(fēng)險、存貨風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險和匯率風(fēng)險。內(nèi)審工作的風(fēng)險管理審計是風(fēng)險管理系統(tǒng)的重要組成部分，它要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制監(jiān)控體系，建立以風(fēng)險評價為中心的營運(yùn)監(jiān)控體系，從而能準(zhǔn)確、及時地進(jìn)行經(jīng)營診斷和風(fēng)險警示。內(nèi)部審計人員應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷去識別各種風(fēng)險，分析風(fēng)險的成因和類型，評估風(fēng)險引發(fā)的后果或傷害，尤其對內(nèi)控制度進(jìn)行詳細(xì)檢查以發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，告知主要負(fù)責(zé)人內(nèi)審結(jié)果，協(xié)商或提出改善內(nèi)部控制和建立監(jiān)控體系的建議，致力于建立健全、有效的風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制，從而達(dá)到堵塞漏洞、規(guī)避風(fēng)險、消除風(fēng)險不良影響的效果。?
四、在內(nèi)審機(jī)構(gòu)方面，“新規(guī)定”在“舊規(guī)定”法律責(zé)任規(guī)定的基礎(chǔ)上，增加一項內(nèi)審機(jī)構(gòu)暫時封存權(quán)的權(quán)限，即內(nèi)審機(jī)構(gòu)對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫封存。這一權(quán)限確保了內(nèi)部機(jī)構(gòu)能夠順利履行其職責(zé)。同時規(guī)定單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)保護(hù)內(nèi)審人員依法履行其職責(zé)，任何單位和個人不得打擊報復(fù)。內(nèi)審人員在單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的“保護(hù)傘”及法制保障下，能夠大膽、放心地把內(nèi)部審計工作進(jìn)行到底。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員通過獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益，提高企業(yè)管理水平和風(fēng)險防范能力。為促進(jìn)內(nèi)審工作的有效進(jìn)行，“新規(guī)定”提出可建立內(nèi)部激勵機(jī)制：內(nèi)審機(jī)構(gòu)對本單位有關(guān)部門及所屬單位嚴(yán)格遵守財經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的集體和個人，可向單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)提出表揚(yáng)和獎勵建議；對認(rèn)真履行職責(zé)、忠于職守、堅持原則、做出顯著成績的內(nèi)審人員，由所在單位給予精神或物質(zhì)獎勵?！靶乱?guī)定”又“鞭策”內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)審業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估?！靶乱?guī)定”使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員在動力和壓力下，努力提高內(nèi)審業(yè)務(wù)質(zhì)量。?
五、在內(nèi)審的制度化和規(guī)范化建設(shè)方面，“新規(guī)定”在內(nèi)審機(jī)構(gòu)權(quán)限中規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)參與研究有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行。該規(guī)定變“順從”機(jī)制為“參與”機(jī)制，同時建立、健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，規(guī)范審計行為，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)，維護(hù)內(nèi)審人員獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)審工作有章可循，做到審前有計劃、審時有方案、審中有記錄、審后有報告、處理有決定、落實有結(jié)果、結(jié)束有檔案，內(nèi)部審計開始邁入制度化的軌道?！靶乱?guī)定”還確定了內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo)作用。內(nèi)部審計協(xié)會是內(nèi)部審計行業(yè)的自律性組織，是社會團(tuán)體法人。內(nèi)審協(xié)會根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中國內(nèi)部審計條例》和內(nèi)審協(xié)會的職責(zé)包括：以管理、服務(wù)、宣傳和交流為宗旨，為內(nèi)審工作的規(guī)范化建設(shè)、理論探索、實踐經(jīng)驗的創(chuàng)新和交流、內(nèi)審人員崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，指導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)建設(shè)，提高內(nèi)審工作的科學(xué)技術(shù)水平提供全方位的服務(wù)。在內(nèi)審協(xié)會的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計將形成制度化、規(guī)范化建設(shè)的新局面。?
六、在內(nèi)審人員隊伍建設(shè)方面，“新規(guī)定”還提出內(nèi)審人員應(yīng)實行崗位資格和后續(xù)教育制度，以保證其專業(yè)勝任能力。新時期對從事內(nèi)審工作的資格提出了更高的要求，一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)熟悉財務(wù)、法律、管理和計算機(jī)知識，具有敏銳的經(jīng)濟(jì)觀察力；同時通過定期培訓(xùn)，形成內(nèi)審人員的后續(xù)教育制度，不斷更新知識，以適應(yīng)現(xiàn)代審計要求。?
“新規(guī)定”不僅增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性、權(quán)威性，豐富內(nèi)審工作的內(nèi)容，而且促進(jìn)了內(nèi)審的制度化、規(guī)范化建設(shè)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在“新規(guī)定”的指導(dǎo)下應(yīng)注重提高專業(yè)素質(zhì)，探索風(fēng)險管理審計，開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，建立健全的風(fēng)險監(jiān)控體系，發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督和評價職能，以促進(jìn)組織的自我完善與發(fā)展。
