會計研究2001.10
會計規(guī)范化管理程序:法國經(jīng)驗(yàn)
周 紅
(復(fù)旦大學(xué)會計系 200433)
【摘要】規(guī)范化管理是現(xiàn)代財務(wù)會計發(fā)展的趨勢和現(xiàn)實(shí)。社會經(jīng)濟(jì)制度的差別使世界各國的會計規(guī)范化管理體現(xiàn)不同的特點(diǎn)。法國會計規(guī)范化管理的特點(diǎn)是它形成了一套健全的會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和法律批準(zhǔn)程序。法國在會計準(zhǔn)則的制訂過程中,一方面不斷擴(kuò)大會計專家和會計準(zhǔn)則執(zhí)行者的參與,另一方面國家始終掌握對會計準(zhǔn)則的批準(zhǔn)權(quán)和擁有對會計規(guī)范發(fā)展方向的引導(dǎo)力。這不僅保證了法國統(tǒng)一會計制度的科學(xué)性和適用性以及在全國的有效推行,也使會計準(zhǔn)則的制訂在技術(shù)處理和經(jīng)濟(jì)影響方面都能較好地協(xié)調(diào)社會各方面合作者的共同利益。作為會計規(guī)范化的最終產(chǎn)品,法國《總會計方案》能以開放的體系應(yīng)對會計的不斷變化發(fā)展。我們認(rèn)為法國的經(jīng)驗(yàn)對于中國的會計制度改革具有重要的借鑒意義。
【關(guān)鍵詞】會計 規(guī)范化 法國
“會計標(biāo)準(zhǔn)的制訂既是政治行為也是邏輯思考或經(jīng)驗(yàn)積累的結(jié)果。為什么?因?yàn)檫@是一個社會決策。標(biāo)準(zhǔn)要對行為加以限制,就必須被相關(guān)的人們所接受。這種接受可以是強(qiáng)制的或自愿的,或者是兩者兼而有之的?！盵1]Ｈｏｒｎｇｒｅｎ寫下這些話時正值他擔(dān)任美國ＦＡＳＢ成員期間,這應(yīng)該是作者直接的體會和經(jīng)驗(yàn)。財務(wù)會計發(fā)展到今天,世界各國都已經(jīng)對它實(shí)行了規(guī)范化管理。其中美國的會計標(biāo)準(zhǔn)通常被許多國家借鑒和效仿,這主要是因?yàn)槠鋾嬂碚摵蛯?shí)踐的先進(jìn)性,同時也是因?yàn)橛⒄Z的方便。但是不可忽略的是由于各國社會經(jīng)濟(jì)制度的差別及法律和會計傳統(tǒng)的特點(diǎn),必然使各國的會計規(guī)范化管理在形式上和內(nèi)容上有所不同。Ｎｏｂｅｓ[2]把在制訂會計標(biāo)準(zhǔn)中國家是否起作用作為劃分依據(jù),認(rèn)為在西方工業(yè)化國家中,美國處于非政府制訂會計標(biāo)準(zhǔn)的一類,法國則處于政府制訂會計標(biāo)準(zhǔn)的一類。因而兩國的會計規(guī)范化管理在機(jī)構(gòu)設(shè)置、運(yùn)行方式和涉及范圍方面都體現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。中國作為一個發(fā)展中大國,政治和經(jīng)濟(jì)制度與美國和法國都不相同。但是由于國家在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的主導(dǎo)地位和對比重還相當(dāng)大的國有企業(yè)進(jìn)行管理的需要,中國對會計的規(guī)范化管理只能主要由政府來承擔(dān)。在這一點(diǎn)上顯然中國與法國更接近,因此介紹和借鑒法國會計規(guī)范化管理程序?qū)χ袊鴷嬛贫雀母锞哂兄匾饬x。本文試圖從三個方面進(jìn)行論述:1 會計規(guī)范化管理機(jī)構(gòu);2 會計規(guī)范的制訂程序;3 會計規(guī)范的法律文件。通俗地說,第一部分介紹會計規(guī)范的生產(chǎn)者,第二部分介紹會計規(guī)范的生產(chǎn)過程,第三部分介紹生產(chǎn)的結(jié)果,主要是不斷修改和補(bǔ)充的《總會計方案》。
一、會計規(guī)范化管理機(jī)構(gòu)
1 歷史回顧
法國自第二次世界大戰(zhàn)以來,會計的規(guī)范化管理一直處于國家的監(jiān)護(hù)之下。二戰(zhàn)期間,為了控制德國占領(lǐng)時期的國民經(jīng)濟(jì),維希政府(在1942年)基于法國的會計職業(yè)界不足,曾經(jīng)創(chuàng)立了一個擁有30個成員的部一級委員會(其中有5名是會計職業(yè)人員)來制定統(tǒng)一的會計制度。一個被稱為《總會計方案》(ＰＣＧ:ＰｌａｎＣｏｍｐｔａｂｌｅｇｅｎｅｒａｌ)的會計制度也制訂出來,并于1943年出版。但當(dāng)時并沒有在全國推行,只是在部分飛機(jī)制造企業(yè)執(zhí)行過。二戰(zhàn)以后,1946年,法國重新成立了一個“會計標(biāo)準(zhǔn)委員會”(ｌａＣｏｍｍｉｓｓｉｏｎｄｅＮｏｒｍａｌｉｓａｔｉｏｎｄｅｓＣｏｍｐｔａｂｉｌｉｔｅｓ),由它所制訂的《總會計方案》的條文獲得了1947年9月18日政令(ｄｅｃｒｅｔ)②的批準(zhǔn)。同年,“會計標(biāo)準(zhǔn)委員會”即被更名為“會計高級理事會”(ＣＳＣ:ｌｅＣｏｎｓｅｉｌＳｕ ｐｅｒｉｅｕｒｄｅｌａＣｏｍｐｔａｂｉｌｉｔｅ)。由“會計高級理事會”所修訂的《總會計方案》通過1957年5月11日的政令批準(zhǔn)發(fā)布③。后來“會計高級理事會”根據(jù)1957年2月7日政令改組成為“會計全國理事會”(ＣＮＣ:ｌｅＣｏｎｓｅｉｌｎａｔｉｏｎａｌｄｅｌａｃｏｍｐｔａｂｉｌｉｔｅ),并由后者完成了對1957年《總會計方案》的(第二次)修訂工作,經(jīng)1982年4月27日政令批準(zhǔn)頒布后即推行于全國。1996年,根據(jù)8月26日法令,“會計全國理事會”進(jìn)行了重大改組。一年半之后,按照1998年4月6日法令又配置了一個新的機(jī)構(gòu)“會計準(zhǔn)則委員會”(ＣＲＣ:ｌｅＣｏｍｉｔｅｄｅｌａｒｅｇｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎｃｏｍｐｔａｂｌｅ)。從此,“會計全國理事會”的任務(wù)是負(fù)責(zé)準(zhǔn)備有關(guān)會計規(guī)范的意見和建議,“會計準(zhǔn)則委員會”的任務(wù)是制訂、審核和批準(zhǔn)會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則制訂出來以后要經(jīng)過有關(guān)各部認(rèn)可并由官方報紙公布后才能具有法律效力。1999年“重寫”的《總會計方案》便是先由”會計全國理事會”起草并表決通過(ａｖｉｓｎ°93-13ｄｕ17ｄｅｃｅｍｂｒｅ1998),再通過“會計準(zhǔn)則委員會”形成準(zhǔn)則(ｒｅｇｌｅｍｅｎｔｎ°99-03ｄｕ29ａｖｒｉｌ1999),最后獲得部的批準(zhǔn)頒布(ａｒｒｅｔｅｄｕ22ｊｕｉｎ1999)。
2 組織結(jié)構(gòu)
(1)“會計全國理事會”。按照1996年的法令改組后,“會計全國理事會”是作為經(jīng)濟(jì)財政部下屬的一個咨詢機(jī)構(gòu),它的任務(wù)是“提供涉及所有經(jīng)濟(jì)部門的關(guān)于會計領(lǐng)域的意見和建議?！薄皶嬋珖硎聲卑?8個成員:1個主席,由經(jīng)濟(jì)財政部任命,任期6年,可以續(xù)任;6個副主席,分別由財政部公共會計司司長、“專家會計師協(xié)會高級理事會”主席、“全國審計師協(xié)會”主席,2位企業(yè)的代表和1位社會團(tuán)體的代表擔(dān)任;40個來自經(jīng)濟(jì)界的精通會計的代表;11個公共權(quán)力機(jī)構(gòu)的代表。
“會計全國理事會”分成5個專業(yè)部(Ｓｅｃｔｉｏｎｓ):(1)企業(yè)會計準(zhǔn)則;(2)銀行和金融類企業(yè)會計準(zhǔn)則;(3)保險和社會保障類機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則;(4)其它組織會計準(zhǔn)則;(5)國際會計準(zhǔn)則。58個委員中大部分歸屬于各專業(yè)部。各專業(yè)部的工作又由特派委員會(Ｃｏｍｍｉｓｓｉｏｎｓ)和工作組(Ｇｒｏｕｐｅｓｄｅｔｒａｖａｉｌ)承擔(dān)。特派委員會可以是常設(shè)的或臨時的,其中只有“合并報表”和“管理會計”兩個委員會是常設(shè)的。已組成的工作組有“非盈利組織會計”、“長期合同”、“金融工具”等。這些特派委員會和工作組的成員可以根據(jù)業(yè)務(wù)能力選定而不要求一定是“會計全國理事會”的成員?！皶嬋珖硎聲钡男姓芾怼?zhǔn)則制訂的準(zhǔn)備和追蹤工作由總秘書負(fù)責(zé)。經(jīng)濟(jì)財政部長根據(jù)“會計全國理事會”主席的提名在58個成員中決定總秘書的人選和在其周圍配備少量的合作者,主要擔(dān)任各專業(yè)部、特派委員會、工作組的報告人的工作。他們都是專職的,而其它成員可以是兼職的?！皶嬋珖硎聲比w大會每年舉行2-3次,主要討論最重要的會計理論問題。
1996年革新的內(nèi)容之一是在“會計全國理事會”內(nèi)增設(shè)了“緊急委員會”,由“會計全國理事會”的主席、副主席、司法部、經(jīng)濟(jì)財政部、預(yù)算部和證券交易委員會的代表組成。凡是由“會計全國理事會”的主席或者經(jīng)濟(jì)財政部長提出的所有與會計規(guī)范的解釋和執(zhí)行有關(guān)的需及時解決的問題,都必須在自問題提出之日算起的不超過3個月的限期內(nèi)作出決定。
(2)“會計準(zhǔn)則委員會”。1998年設(shè)立的“會計準(zhǔn)則委員會”由經(jīng)濟(jì)財政部領(lǐng)導(dǎo),它作為會計規(guī)范的制訂機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)將“會計全國理事會”起草并通過的意見和建議上報財政部、司法部、預(yù)算部批準(zhǔn);經(jīng)各部認(rèn)可并在官方報紙公開發(fā)布后即成為會計準(zhǔn)則?！皶嫓?zhǔn)則委員會”的15名成員包括:4名公共權(quán)力機(jī)構(gòu)的代表:即經(jīng)濟(jì)財政部、司法部、預(yù)算部的部長或其代表、“證券交易委員會”主席或其代表;3名司法部門的代表:由行政法院(ｌｅＣｏｎｓｅｉｌｄ Ｅｔａｔ)、審計法院(ｌａＣｏｕｒｄｅｓｃｏｍｐｔｅｓ)和最高法院(ｌａＣｏｕｒｄｅｃａｓｓａｔｉｏｎ)各委派1名成員;“會計全國理事會”的主席;其它7位是“會計全國理事會”的成員,包括:“專家會計師協(xié)會高級理事會”主席或其代表、“全國審計師協(xié)會”主席或其代表、以及由經(jīng)濟(jì)財政部決定或“會計全國理事會”主席推薦的3名企業(yè)的代表和2名工會的代表。
“會計準(zhǔn)則委員會”的秘書由“會計全國理事會”的總秘書擔(dān)任,由此能保證兩個機(jī)構(gòu)的工作相互銜接。
(3)相關(guān)機(jī)構(gòu)。在法國會計規(guī)范化管理機(jī)構(gòu)中,“會計全國理事會”和“會計準(zhǔn)則委員會”處于核心地位。但同時也還有其它機(jī)構(gòu)的參與。其中最重要的3個機(jī)構(gòu)是“專家會計師協(xié)會”(ＯＥＣ:ｌ Ｏｒｄｒｅｄｅｓｅｘｐｅｒｔｓ-ｃｏｍｐｔａｂｌｅｓ)、“全國審計師協(xié)會”(ＣＮＣＣ:ｌａＣｏｍｐａｎｉｅｎａｔｉｏｎａｌｅｄｅｓｃｏｍｍｉｓｓａｒｉｅｓａｕｘｃｏｍｐｔｅｓ)、和“證券交易委員會”(ＣＯＢ:ｌａＣｏｍｍｉｓｓｉｏｎｄｅｓｏｐｅｒａｔｉｏｎｓｄｅｂｏｕｒｓｅ)。雖然沒有任何官方文件賦予“專家會計師協(xié)會”和“全國審計師協(xié)會”以會計規(guī)范化管理的任務(wù),但他們在“會計全國理事會”和“會計準(zhǔn)則委員會”中占有重要席位,所以兩會透過其成員積極參與了有關(guān)會計理論的解釋和會計準(zhǔn)則的制訂工作。而且作為法國的代表,這兩個職業(yè)組織都是“國際會計準(zhǔn)則委員會”(ＩＡＳＣ)的成員。至于“證券交易委員會”,是根據(jù)1967年9月28日法令設(shè)立的一個獨(dú)立行政權(quán)力機(jī)構(gòu),其任務(wù)是保護(hù)投資者的利益、監(jiān)督上市公司的信息披露和維護(hù)證券市場的正常交易。1989年8月2日的法令又進(jìn)一步重申了監(jiān)督上市公司財務(wù)信息的披露對于證券市場的安全和透明的廣泛影響,“證券交易委員會”有權(quán)要求上市公司調(diào)整不準(zhǔn)確或有疏漏的會計報表,有權(quán)進(jìn)行調(diào)查和懲治。對違法者的罰款限額最高可達(dá)1000萬法郎,對不法證券收入有權(quán)全部沒收或處以10倍的罰款。1996年7月的法令再次提升了“證券交易委員會”在國家機(jī)器中的地位,其主席每年要同時向總統(tǒng)和國會議長提交報告,其中會計問題作為反映市場透明度的重要內(nèi)容包括在年報中。因此雖然“證券交易委員會”沒有正式被賦予制訂會計準(zhǔn)則的任務(wù),但由于它通過月報發(fā)布上市公司披露財務(wù)信息的情況,及時地提出有關(guān)建議,參與“會計全國理事會”和“會計準(zhǔn)則委員會”以及有關(guān)國際組織制訂會計準(zhǔn)則的工作,其對會計規(guī)范化管理的影響力是不可低估的。
二、會計規(guī)范的制訂程序
如前所述,法國制訂會計準(zhǔn)則首先是由“會計全國理事會”“提供涉及所有經(jīng)濟(jì)部門的關(guān)于會計領(lǐng)域的意見和建議”。具體而言,“會計全國理事會”的工作是起草意見(ａｖｉｓ)和準(zhǔn)則(ｒｅｇｌｅｍｅｎｔｓ),兩者的區(qū)別在于前者在批準(zhǔn)級別、約束強(qiáng)度、適用范圍、成熟程度等方面都次于后者。但“意見”可能轉(zhuǎn)換為“準(zhǔn)則”。準(zhǔn)則是普遍適用的,具有強(qiáng)制性的法律效力;意見則是適用于一定行業(yè)或有一定條件的,且不具強(qiáng)制性的法律效力。例如后面提到的40多個專業(yè)會計方案就是以意見的形式發(fā)布的。另外,“會計全國理事會”起草、“會計準(zhǔn)則委員會”通過的準(zhǔn)則不是立即寫入《總會計方案》,例如1999年《總會計方案》發(fā)布以后,又有19項準(zhǔn)則公布了,這些準(zhǔn)則會被納入將來新的《總會計方案》,在此之前它們作為獨(dú)立的準(zhǔn)則加以執(zhí)行。
“會計全國理事會”準(zhǔn)備意見和準(zhǔn)則的工作分為5個階段:
第1階段:確定主題(立項)和挑選工作組負(fù)責(zé)人。通常是由領(lǐng)導(dǎo)(主席、總秘書)決定的。題目確定后交給專業(yè)部討論,工作組組長一般由“會計全國理事會”的成員擔(dān)任。
第2階段:組成工作組。(總秘書)辦公室根據(jù)工作組組長的提名審核并確定在該專業(yè)領(lǐng)域具有專家資格的人作為工作組成員。今后為了進(jìn)一步便利工作的順利開展,還打算增加“先期工作組”這一環(huán)節(jié),以便對立項的題目、要解決的問題、相關(guān)的法律作好準(zhǔn)備,并提出方向性的建議。
前面提到協(xié)同總秘書工作的幾個人通常被指定作為某個專業(yè)部、特派委員會或工作組的報告人。某個項目一旦確定,該項目的報告人就要提交一份“事前技術(shù)報告”(ｎｏｔｅｔｅｃｈｎｉｑｕｅｐｒｅａｌａｂｌｅ),對就有關(guān)問題所作的考慮和國際方面的情況加以說明。
相應(yīng)的工作組自成立之時起就要著手“準(zhǔn)備階段報告”(ｎｏｔｅｐｒｅｌｉｍｉｎａｉｒｅ),報告的內(nèi)容應(yīng)該包括:列出研究項目提出的所有問題和可供參考的主要概念的定義;描述法國現(xiàn)實(shí)的解決方案和國際上主流的解決方案;分析可能采納的主要可選方案。這份“準(zhǔn)備階段報告”將被提交給專業(yè)部,通過簡單多數(shù)(票)同意采納,就列為工作組的“任務(wù)手冊”(ｌｅｃａｈｉｅｒｄｅｓｃｈａｒｇｅｓ)。
接下去進(jìn)入起草“意見和準(zhǔn)則草案”(Ｐｒｏｊｅｔｄ ａｖｉｓｅｔｄｅｒｅｇｌｅｍｅｎｔ)階段。這時工作組接受專業(yè)部的領(lǐng)導(dǎo),通?？偸歉鶕?jù)專業(yè)部的指示反復(fù)進(jìn)行修改和補(bǔ)充。最后成文由報告人負(fù)責(zé),一般都要通過“審閱委員會”定稿,審閱人也在工作組的成員當(dāng)中指定擔(dān)任。
第3階段:專業(yè)部采納意見草案和審核準(zhǔn)則草案。在經(jīng)過專業(yè)部成員討論之后實(shí)行投票表決,以簡單多數(shù)票通過生效。如果遇到票數(shù)相等,則以主席投的一票裁決。
第4階段:“會計全國理事會”全體會議采納意見草案和審核準(zhǔn)則草案。對于意見草案的采納需要獲得出席會議的“會計全國理事會”成員的多數(shù)票贊成,并且總票數(shù)得超過成員總數(shù)的一半。通過后的準(zhǔn)則草案向“會計準(zhǔn)則委員會”上報。
第5階段:被采納的“意見草案”通過“會計全國理事會”的季度公告、網(wǎng)站和官方報紙予以公布。待批準(zhǔn)的“準(zhǔn)則草案”遞交給“會計準(zhǔn)則委員會”?！皶嫓?zhǔn)則委員會”同意“準(zhǔn)則草案”仍以獲得多數(shù)票贊成通過為準(zhǔn),票數(shù)對等時以主席的投票裁決。最后在獲得經(jīng)濟(jì)財政部、司法部和預(yù)算部批準(zhǔn)后,具有法律效力的會計準(zhǔn)則形成正式文件加以公布。
據(jù)我們統(tǒng)計,“會計全國理事會”通過“意見”的數(shù)字:1994-1996有8項;1997年5項;1998年12項;1999年14項;2000年21項。“緊急委員會”通過“意見”的數(shù)字:1997年3項,1998年5項;1999年2項;2000年5項?！皶嫓?zhǔn)則委員會”通過“準(zhǔn)則”的數(shù)字:1999年10項;2000年9項。
三、會計規(guī)范化的法律文件
1 《總會計方案》《總會計方案》是“會計全國理事會”工作的最終產(chǎn)品,它構(gòu)成了法國會計規(guī)范化管理的基石。雖然它只是由經(jīng)濟(jì)財政部以政令的形式頒布,卻構(gòu)成會計規(guī)范和準(zhǔn)則的主要文件,所有的工商企業(yè)都必須執(zhí)行。因此,根據(jù)Ｃｏｌａｓｓｅ[3],《總會計方案》被視同為“會計法”⑤。1999年改革以后新版的《總會計方案》從原來的400多頁縮短到了只有173頁,其行文采用了法典的格式,將會計規(guī)范內(nèi)容分成篇,再以下分章、節(jié)。每個條款的編碼以各篇、章、節(jié)的3個數(shù)字加破折號和序號構(gòu)成。比如,371-1,表示第3篇第7章第1節(jié)第1條款。條文的法典化不只是《總會計方案》在形式上的改進(jìn),這使文件本身成為了一個開放的體系,因?yàn)轫樦?、章、?jié)、條款的結(jié)構(gòu),很便于會計準(zhǔn)則今后在需要的時候進(jìn)行內(nèi)容上的局部修改和補(bǔ)充。1999年版《總會計方案》各篇的標(biāo)題如下:第Ｉ篇“會計的目標(biāo)和原則”;第ＩＩ篇“資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的定義”;第ＩＩＩ篇“記錄和計量的原則”;第ＩＶ篇“會計帳戶的設(shè)立、結(jié)構(gòu)和運(yùn)行”;第Ｖ篇“會計報表體系”。由此,財務(wù)會計的所有方面,從原始記錄、帳戶分類、計價原則到報表格式,無一能超脫法國會計規(guī)范化體系。這與美國顯然不同,美國會計規(guī)范化管理注重的只是財務(wù)報告本身,而不是企業(yè)如何建立帳戶和組織會計核算。1999年新版《總會計方案》還有另外兩個改變,一是把對成本會計的規(guī)范排除在外,因?yàn)橥皇窃谝恍┐笾行推髽I(yè)才需要設(shè)置成本會計。二是不包括集團(tuán)公司會計,《合并會計的原則與方法》另外形成一個獨(dú)立的準(zhǔn)則文件。因此《總會計方案》所規(guī)范的內(nèi)容是適用于所有的企業(yè)的。
2 其它法律文件
除了《總會計方案》,還有各種層次的法律文件構(gòu)成會計規(guī)范和準(zhǔn)則的法律來源。按由上而下的順序,有根據(jù)羅馬條約形成的歐盟指令,由國會通過的立法,國家行政法院和部頒布的法令等。主要已有的與會計有關(guān)的法律文件按照時間順序有以下這些:
22 06 99:批準(zhǔn)“會計準(zhǔn)則委員會”會計準(zhǔn)則的決定:
·99-02《合并報表》
·99-03《總會計方案》
09 12 86:執(zhí)行《總會計方案》(合并報表方法)的決定
17 02 86:執(zhí)行“合并報表法”的法令
01 03 85:執(zhí)行關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)的預(yù)防和妥善解決法的法令
03 01 85:關(guān)于合并報表的法律
01 03 84:關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)的預(yù)防和妥善解決的法律
18 07 83:歐盟第7號指令
29 11 83:執(zhí)行《會計法》的法令(商法)
30 04 83:《會計法》(商法)
27 04 82:批準(zhǔn)《總會計方案》的決定
14 08 78:歐盟第4號指令(成員國必須將歐盟指令再經(jīng)過本國立法,如法國通過商法和公司法付諸實(shí)施)
結(jié)語:
由以上評介可見,法國會計規(guī)范化管理形成了一套健全的會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和法律批準(zhǔn)程序,有力地保證了其統(tǒng)一的會計制度的科學(xué)性和適用性以及在全國的有效推行。法國會計規(guī)范化管理的最主要特點(diǎn),可以歸結(jié)為一方面不斷擴(kuò)大會計專家和會計準(zhǔn)則執(zhí)行者對會計準(zhǔn)則制訂的參與,提出既符合企業(yè)實(shí)際又符合國際慣例的意見和草案。另一方面國家通過政府部門的代表掌握對會計準(zhǔn)則的批準(zhǔn)權(quán)和擁有對會計規(guī)范發(fā)展方向的引導(dǎo)力。這一點(diǎn)從“會計全國理事會”和“會計準(zhǔn)則委員會”的職能和權(quán)力分配上清晰可見。從人員構(gòu)成上看,國家(政府和司法部門)的代表在“會計全國理事會”中不到五分之一,而在“會計準(zhǔn)則委員會”中則保持多數(shù)。特別是1998年改革后,“專家會計師協(xié)會”、“全國審計師協(xié)會”和“證券交易委員會”的地位的明顯提高,并吸納企業(yè)和工會的代表,使會計準(zhǔn)則的制訂在技術(shù)處理和經(jīng)濟(jì)影響方面都較好地協(xié)調(diào)了社會各方面合作者的共同利益。而國家的最終決策權(quán)保證了避免無效率的爭論和利益沖突引起的議而不決和相互扯皮[4]。最后,作為會計規(guī)范化的最終產(chǎn)品,法國《總會計方案》以開放的體系應(yīng)對會計的不斷發(fā)展變化,這也是一個有益的啟示。
主要參考文獻(xiàn)
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4 會計規(guī)范化過程得考慮政治成本。這種成本不僅包括了直接成本,即為了建立和執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)的成本;還包括間接成本,即由此而產(chǎn)生的財富轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)后果,這正是利益沖突的根源。見ＺｅｆｆＳｔｅｐｈｅｎＡ.ｅｔＫｅｌｌｅｒＴｈｏｍａｓＦ.ＦｉｎａｎｃｉａｌＡｃ ｃｏｕｎｔｉｎｇＴｈｅｏｒｙ,3ｅｅｄｉｔｉｏｎ,ＮｅｗＹｏｒｋ:Ｍｃｇｒａｗ-ＨｉｌｌＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＥｄｉｔｉｏｎｓ.1978.
