【摘要】本文分析了我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的主要內(nèi)容及與原準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則的差異，指出了新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響方面。
為了規(guī)范財務(wù)報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比，財政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》(以下稱“新準(zhǔn)則”)，各上市公司已于2007年1月1日起實施，它是第一次對財務(wù)報告以準(zhǔn)則的形式作出規(guī)范。
一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
新準(zhǔn)則由總則、基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、附注六章組成。
(一)第一章“總則”
在總則部分，包括制定本準(zhǔn)則的目標(biāo)、依據(jù)、財務(wù)報表應(yīng)包含的內(nèi)容、特殊列報的要求。新準(zhǔn)則是依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定，其目標(biāo)是為了規(guī)范財務(wù)報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。財務(wù)報表應(yīng)包含的內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表、附注。特殊列報的要求是指現(xiàn)金流量表的編制和列報，以及其他會計準(zhǔn)則的特殊列報要求，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》和其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。
(二)第二章“基本要求”
在“基本要求”部分，包括編制財務(wù)報表的要求，從持續(xù)經(jīng)營、一致性、重要性、抵銷、可比信息、應(yīng)披露內(nèi)容、涵蓋期間等幾個方面對財務(wù)報表的編制進(jìn)行規(guī)定。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。財務(wù)報表的列報應(yīng)區(qū)別重要程度確定是否單獨列報。抵銷時應(yīng)區(qū)分不得抵銷部分和不屬于抵銷部分。當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。披露的內(nèi)容主要有(1)編報企業(yè)的名稱；(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；(3)人民幣金額單位；(4)財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。涵蓋期間規(guī)定了企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表，對外提供中期財務(wù)報告的，還應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告》的規(guī)定。
(三)第三章“資產(chǎn)負(fù)債表”
在“資產(chǎn)負(fù)債表”部分，規(guī)定了流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債的確認(rèn)條件，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類及資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示項目。
(四)第四章“利潤表”
在“利潤表”部分，包括對費用的分類及利潤表應(yīng)列示的項目。費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。利潤表應(yīng)單獨列示的項目：(1)營業(yè)收入；(2)營業(yè)成本；(3)營業(yè)稅金；(4)管理費用；(5)銷售費用；(6)財務(wù)費用；(7)投資收益；(8)公允價值變動損益；(9)資產(chǎn)減值損失；(10)非流動資產(chǎn)處置損益；(11)所得稅費用；(12)凈利潤。
(五)第五章“所有者權(quán)益”
在“所有者權(quán)益變動表”部分，包括所有者權(quán)益變動表應(yīng)反映的內(nèi)容及應(yīng)列示的項目。
(六)第六章“附注”
在“附注”部分，包括附注的定義，附注應(yīng)披露的信息等。
二、新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度差異比較
在新準(zhǔn)則發(fā)布前，我國關(guān)于財務(wù)報告列報的規(guī)范，主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計制度》和原會計準(zhǔn)則中，比較分散。新舊準(zhǔn)則、制度對比，其主要差異有：
?。ㄒ唬ω攧?wù)報表的定義有所不同。原準(zhǔn)則財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件；新準(zhǔn)則中財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。
?。ǘ┌瑑?nèi)容的改動。原準(zhǔn)則包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(或者現(xiàn)金流量表)、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書；新準(zhǔn)則至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表及附注。權(quán)益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用，新準(zhǔn)則增加此部分更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動。新準(zhǔn)則強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準(zhǔn)則主要規(guī)定應(yīng)編制“財務(wù)狀況變動表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表。新準(zhǔn)則取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容不宜通過會計準(zhǔn)則來規(guī)范。
?。ㄈ┬聹?zhǔn)則取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入與營業(yè)成本”中列示?；谑袌鼋?jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營的多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊，按大類列示，也是與國際會計準(zhǔn)則趨同的做法。
（四）新準(zhǔn)則取消了“營業(yè)外收入、營業(yè)外支出”綜合列示的方法，而是作了分解，按具體項目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益。
?。ㄎ澹┬聹?zhǔn)則附注更加重視信息的披露，要求披露的內(nèi)容更加全面。
（六）新準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益由負(fù)債類變更為權(quán)益類。
三、新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異比較
有關(guān)財務(wù)報告的列報，國際會計準(zhǔn)則通過《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報》作了規(guī)范。新準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報》相比，主要差異有：
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的分類不同：我國的新準(zhǔn)則要求對流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)進(jìn)行劃分，國際會計準(zhǔn)則規(guī)定既可以劃分也可以不劃分。
?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表上負(fù)債的分類不同：我國的新準(zhǔn)則要求對流動負(fù)債與非流動負(fù)債進(jìn)行劃分，國際會計準(zhǔn)則規(guī)定既可以劃分也可以不劃分。
（三）利潤表上費用的分類標(biāo)準(zhǔn)不同：我國的新準(zhǔn)則規(guī)定費用按功能分類；國際會計準(zhǔn)則規(guī)定按性質(zhì)或功能分類。
?。ㄋ模┛杀刃畔⒌囊蟛煌何覈男聹?zhǔn)則對上年的比較財務(wù)信息對財務(wù)報表有此要求，但對附注沒有，證監(jiān)會要求上市公司在附注中披露特定比較信息；而國際會計準(zhǔn)則對上年的財務(wù)比較信息，對報表與附注都有要求。
（五）對某項會計準(zhǔn)則的背離(當(dāng)遵從該準(zhǔn)則會產(chǎn)生誤導(dǎo)的情況時)的規(guī)定不同：國際會計準(zhǔn)則規(guī)定在“極少數(shù)情況下”，允許背離準(zhǔn)則以“實現(xiàn)公允列報”；而我國新準(zhǔn)則未涉及。
四、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析
本準(zhǔn)則不涉及會計要素的確認(rèn)和計量，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果沒有什么影響；但在提供有利于決策的信息上有改進(jìn)：(1)新準(zhǔn)則更加重視現(xiàn)金流量表的編制，有利于投資決策；(2)增加了所有者權(quán)益變動表，更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動；(3)將主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入合并成營業(yè)收入，更加務(wù)實，刪繁就簡；(4)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“投資性房地產(chǎn)”“應(yīng)付職工薪酬”等項目，使資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容更加完整、合理。
