【摘要】本文通過對我國企業(yè)集團全面預(yù)算管理中存在的問題進行分析，總結(jié)了企業(yè)集團實行預(yù)算管理的流程和注意事項，以促使企業(yè)集團不斷提高經(jīng)濟效益。
在日趨激烈的國際國內(nèi)競爭環(huán)境中，如何提高管理水平以更好地應(yīng)對市場競爭，已成為當前企業(yè)集團管理亟待解決的問題。而解決這一問題的有效途徑之一就是實施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，作為一種有效的管理手段，值得我們學習和借鑒。
一、企業(yè)集團全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算管理( OBM , Overall Budget Management) 是按照企業(yè)制定的發(fā)展目標，層層分解、下達于企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立的一整套完整的科學的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)并自始至終地將各個經(jīng)濟單位經(jīng)營目標同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，對其分工負責的經(jīng)營活動全過程進行控制和管理，并對實現(xiàn)的業(yè)績進行考核與評價的內(nèi)部控制會計管理系統(tǒng)。
實施全面預(yù)算管理是防范風險、評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、實現(xiàn)企業(yè)目標的重要手段。對企業(yè)集團而言，預(yù)算控制具有重要意義：一是有助于集團對成員企業(yè)的控制；二是有助于集團戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)； 三是有助于協(xié)調(diào)成員企業(yè)間的利益關(guān)系；四是有助于對成員企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價；五是有助于提高經(jīng)營效率。
二、企業(yè)集團全面預(yù)算管理目前存在的主要問題
?。ㄒ唬轭A(yù)算而預(yù)算
企業(yè)實施預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段之一，它不是衡量管理水平高低的標準。預(yù)算管理的核心在于對企業(yè)未來的行動進行事先安排和計劃，對企業(yè)內(nèi)部各部門、單位的各種資源進行分配、考核和控制，使企業(yè)按照既定目標行事，從而有效實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)不僅要制定預(yù)算管理制度，還要重視預(yù)算管理是否有效實施和落實。當前重預(yù)算輕控制、重計劃輕考核的現(xiàn)象在有些企業(yè)還是較普遍地存在，預(yù)算和計劃只是作為年初向董事會、上級主管的例行報告。這同全面預(yù)算管理的目標以及將預(yù)算管理作為實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段相距甚遠。
（二）預(yù)算編制只是財務(wù)部門的工作
全面預(yù)算是在財務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，這也使得很多人認為預(yù)算是財務(wù)行為，應(yīng)由財務(wù)部門負責預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解為財務(wù)部門控制資金支出的手段和措施。由于對全面預(yù)算管理工作宣傳還不是很到位，造成了預(yù)算管理被普遍認為是財務(wù)部門為了控制資金而推行的一種工作方法。實際上預(yù)算管理是一種全面管理行為，應(yīng)該是全員、全方位和全過程的工作，必須經(jīng)由公司最高管理層進行組織和指揮。而預(yù)算的執(zhí)行主體是每一個具體的業(yè)務(wù)部門，各項經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資活動、籌資活動、其他經(jīng)營管理活動等內(nèi)容，必須由具體部門提出草案后才可以作為預(yù)算內(nèi)容，所以，全面預(yù)算管理絕非是財務(wù)部門能夠獨立完成的。
?。ㄈ╊A(yù)算編制基礎(chǔ)不科學、方法模式化
預(yù)算編制是企業(yè)實施預(yù)算管理的起點，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)采用什么方法編制預(yù)算，對預(yù)算目標的實現(xiàn)起著至關(guān)重要的影響。我國多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預(yù)算編制方法。這種單一的編制方法, 使得增減的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預(yù)算的編制不能反映企業(yè)當期的發(fā)展目標。為了確保預(yù)算有助于企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)實施預(yù)算管理的目標，在編制預(yù)算時結(jié)合各部門的實際情況，對不同的經(jīng)濟內(nèi)容采用不同的預(yù)算編制方法。
（四）預(yù)算能否批準主要取決于管理層對預(yù)算結(jié)果的滿意度
預(yù)算草案上報后，管理層在審批預(yù)算草案時，多以預(yù)算結(jié)果滿意度作為是否批準該預(yù)算的主要依據(jù)。這實際上是形式主義在預(yù)算管理中的表現(xiàn)， 不符合預(yù)算管理的本質(zhì)要求。為了使預(yù)算能真正起到細化戰(zhàn)略管理的作用，預(yù)算的審批應(yīng)注重預(yù)算草案的編制假設(shè)或編制依據(jù)是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致，預(yù)算編制的內(nèi)容是否完整，預(yù)算指標的計算方法或確定原則是否與企業(yè)預(yù)算制度規(guī)定的原則和方法吻合。
三、企業(yè)集團全面預(yù)算管理的流程
?。ㄒ唬┤骖A(yù)算管理的編制方法
預(yù)算管理是現(xiàn)代規(guī)范化企業(yè)集團流行的集權(quán)管理方式之一。企業(yè)集團總部通過對分支機構(gòu)及子公司的分項預(yù)算和總預(yù)算，明晰各自的權(quán)限空間和責任區(qū)域，細化落實集團總部的財務(wù)目標，對分支機構(gòu)和子公司進行有效控制。全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程，需要統(tǒng)籌規(guī)劃、細心組織，根據(jù)企業(yè)的方針、目標，往年實現(xiàn)利潤情況及自身情況，以“先急后緩,統(tǒng)籌兼顧,量入為出”為原則，采取自上而下，自下而上，上下結(jié)合的程序進行編制。
上下結(jié)合式的預(yù)算編制方法是目前企業(yè)中運行效果最好，也是運用最多的方法。由于集團企業(yè)內(nèi)部之間由多個具有獨立法人資格的企業(yè)組成，各獨立企業(yè)應(yīng)當獨立地編制其全面預(yù)算。因此，集團企業(yè)全面預(yù)算是由各子孫公司相對獨立的全面預(yù)算組成的一個預(yù)算系統(tǒng)，母公司的全面預(yù)算是所有子孫公司獨立的全面預(yù)算的整合；反過來，各子孫公司的全面預(yù)算也是集團整體全面預(yù)算的分解。這里的整合不是簡單的相加，這里的分解也不是簡單的分拆。這就需要一方面通過上下結(jié)合達到預(yù)算意識的溝通和集團公司預(yù)算目標的完全執(zhí)行；另一方面通過上下結(jié)合避免了單純自上而下的溝通不力和自下而上的管理松弛等不足。預(yù)算目標必須按照預(yù)算責任網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對各預(yù)算單位和歸口部門依其職責范圍、企業(yè)的預(yù)算總體目標進行層層分解。預(yù)算目標不僅僅包括效益指標(費用和利潤)還要考慮規(guī)模指標(如市場占有率等) 。對于具體指標的選擇，一般是根據(jù)企業(yè)集團自身生產(chǎn)經(jīng)營特點加以確定，并沒有統(tǒng)一的模式。但指標額的確定最好采用零基預(yù)算的編制方法。
?。ǘ┢髽I(yè)全面預(yù)算管理的流程
1.業(yè)務(wù)預(yù)算
業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營活動(或營業(yè)活動) 的預(yù)算。一般包括銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營業(yè)成本預(yù)算、采購預(yù)算、期間費用預(yù)算等，企業(yè)可根據(jù)實際情況具體編制。各子公司和職能部門按照董事會批準的年度目標、管理制度，分別編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)計劃，如經(jīng)營計劃、生產(chǎn)計劃、組織管理計劃等，并據(jù)以估算相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入和支出預(yù)算。同時，各職能部門按其管理職責，對各業(yè)務(wù)支出計劃中的費用項目進行分類，形成歸屬該職能部門管理的各項費用預(yù)算。
2.資本預(yù)算
資本預(yù)算反映集團企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購置、擴建、改造和更新、資本運作的可行性研究情況。具體表明企業(yè)投資的時點、額度、收益確認、回收期、籌資和現(xiàn)金流。資本預(yù)算應(yīng)當力求和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長期計劃緊密聯(lián)系在一起。
3.財務(wù)預(yù)算
企業(yè)財務(wù)預(yù)算應(yīng)當圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃， 以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流為核心進行編制，并主要以財務(wù)報表形式予以充分反映。主要包括四方面內(nèi)容：一是現(xiàn)金預(yù)算，反映計劃期內(nèi)預(yù)計的集團內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金收支的詳細情況；二是利潤表預(yù)算，綜合反映企業(yè)在計劃期間生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)情況并作為預(yù)計企業(yè)經(jīng)營活動最終成果的重要依據(jù)，是企業(yè)財務(wù)預(yù)算的重點；三是預(yù)計資產(chǎn)負債表，反映集團企業(yè)在計劃期末要實現(xiàn)的資產(chǎn)質(zhì)量狀態(tài)；四是現(xiàn)金流量預(yù)算，根據(jù)利潤預(yù)算、投資預(yù)算及有關(guān)資料編制，反映企業(yè)在計劃期內(nèi)的現(xiàn)金流，對各業(yè)務(wù)支出計劃中的費用項目進行分類，形成歸屬該職能部門管理的各項費用預(yù)算。
?。ㄈ╊A(yù)算管理的執(zhí)行
全面預(yù)算管理采用事先預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析的方法，能實現(xiàn)總部對分支機構(gòu)及子公司整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)管理，可操作性較強。在實際經(jīng)營管理過程中，企業(yè)集團應(yīng)經(jīng)常采用這種方式來實現(xiàn)對分支機構(gòu)及子公司的財務(wù)集中控制管理。在預(yù)算執(zhí)行過程中常常會發(fā)生各種各樣的情況，導(dǎo)致預(yù)算與實際情況之間會有一定差異。為了保證預(yù)算制度的有效實施，及時調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標實現(xiàn)，集團總部與分支機構(gòu)及子公司之間要建立信息反饋系統(tǒng)，對預(yù)算執(zhí)行的情況進行跟蹤監(jiān)控。預(yù)算控制是全面預(yù)算管理的核心階段，對實際發(fā)生值與預(yù)算控制計劃之間差異的管理權(quán)限一定要由集團總部掌握。在實際操作中，應(yīng)當達到以下要求：預(yù)算值與實際值之間的差異在一定范圍內(nèi)的由集團總部總經(jīng)理處置，對超出預(yù)算既定范圍的突發(fā)事件或非常事件，由分支機構(gòu)或子公司上報原預(yù)算審批機構(gòu)處置。在審批之前，按原預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行完畢后，一般還要進行預(yù)算分析，以檢查預(yù)算執(zhí)行情況。
本文原文
四、對企業(yè)集團全面預(yù)算管理要注意的幾個問題
?。ㄒ唬淞⑷珕T參與意識，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵作用
企業(yè)全面預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面、各個環(huán)節(jié)，而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同的部門和個人分擔的。所以，應(yīng)當動員企業(yè)全體員工主動參與預(yù)算的編制和控制，為更好地實施全面預(yù)算管理獻計獻策。只有企業(yè)全體員工積極參與了預(yù)算的制定，他們才能夠重視，預(yù)算才易于被員工接受。此外，在某種程度上，成功地動員企業(yè)員工積極參與全面預(yù)算管理，也可以減少企業(yè)管理當局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負面影響，從而有利于作出改善企業(yè)管理的決策。實施激勵措施可以滿足企業(yè)員工的多種需要，引導(dǎo)企業(yè)員工積極參與預(yù)算編制，主動地控制預(yù)算的執(zhí)行情況。當預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不利偏差時，能夠及時、主動地采取有效措施予以糾正，自覺自愿地完成責任預(yù)算中確定的目標，從而有效地激發(fā)了員工參與全面預(yù)算管理的積極性和主動性，有利于完成集團企業(yè)全面預(yù)算管理目標。
?。ǘ┮罨繕斯芾?，預(yù)算目標制定要符合實際
全面預(yù)算管理的中心是企業(yè)的目標管理，企業(yè)全面預(yù)算管理的目標制定要經(jīng)得起市場的考驗并與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。為應(yīng)對市場變化，企業(yè)制定的預(yù)算目標應(yīng)具有一定的彈性，增加應(yīng)變能力。預(yù)算目標還要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)相適應(yīng)，不能過高或過低。預(yù)算目標要成為體系，各子公司、二級單位的目標要相互協(xié)調(diào)，形成一個有機整體，以便集團企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行與考核。
?。ㄈ┘訌婎A(yù)算信息反饋，提高預(yù)算編制的可靠性
在編制預(yù)算時，所涉及的變量有時很難確定其數(shù)值，就需要對有關(guān)變量作一些近似的估計，在實際編制預(yù)算時要根據(jù)不同的具體情況進行編制。首先，預(yù)算的編制應(yīng)有先進性與現(xiàn)實性。先進的預(yù)算有利于調(diào)動企業(yè)員工生產(chǎn)經(jīng)營的積極性和實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的短期目標?，F(xiàn)實性對預(yù)算管理也十分重要，如果沒有現(xiàn)實性，那么就難以調(diào)動人們生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極性和主動性。預(yù)算只有同時具備先進性和現(xiàn)實性才具有科學性。其次是預(yù)算的可驗證性。堅持預(yù)算編制的可驗證性，不僅可以大大提高預(yù)算本身的準確性和可靠性，而且可以增強企業(yè)員工的責任感，同時，有利于強化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，充分發(fā)揮企業(yè)員工參與管理的過程，增強預(yù)算的認可程度，促進整個集團企業(yè)管理水平的提高。
?。ㄋ模┞鋵嵐芾碇贫?，提高預(yù)算控制和約束力
預(yù)算管理的本質(zhì)要求是企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都圍繞企業(yè)預(yù)算目標而展開，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實經(jīng)營戰(zhàn)略，強化企業(yè)管理。預(yù)算目標一經(jīng)確定，在集團企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門、各單位在生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各項活動中，要嚴格執(zhí)行，切實圍繞預(yù)算開展活動。企業(yè)執(zhí)行機構(gòu)按照預(yù)算的具體要求和方案實施預(yù)算控制管理，嚴格執(zhí)行預(yù)算政策，及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，把企業(yè)優(yōu)秀的管理方法和策略貫穿于整個企業(yè)預(yù)算過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。
五、結(jié)語
全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排,它能幫助管理者對企業(yè)進行計劃管理、協(xié)調(diào)控制和業(yè)績評價，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進企業(yè)經(jīng)營決策科學化的有效途徑之一，對增強企業(yè)競爭力具有十分重要的意義，在實踐中對企業(yè)集團的發(fā)展起著舉足輕重的作用。在我國，由于改革的深入和管理的需要，全面預(yù)算也已被廣泛認同和進入實施階段。在現(xiàn)代企業(yè)管理實踐中，各種經(jīng)濟關(guān)系日趨復(fù)雜化，競爭更是日趨激烈，企業(yè)管理者只有廣泛采用現(xiàn)代管理理念，充分認識全面預(yù)算管理的重要意義，不但要懂得如何科學編制全面預(yù)算，而且要善于運用全面預(yù)算管理，才能使企業(yè)集團不斷提高經(jīng)濟效益，成長為真正的現(xiàn)代企業(yè)集團。
