【摘要】我國(guó)國(guó)有企業(yè)試行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制以來(lái)，在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)和保障所有者權(quán)益等方面取得了顯著成效，但仍存在一些問(wèn)題，筆者就如何更好地完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制提出了個(gè)人意見(jiàn)，與大家探討。
一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的含義
國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是會(huì)計(jì)管理體制改革的一項(xiàng)重大舉措。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是指在國(guó)有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)派出并授權(quán)獨(dú)立于被監(jiān)督單位的、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)及其所屬大中型國(guó)有企業(yè)整體財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行專(zhuān)業(yè)、專(zhuān)職的財(cái)務(wù)監(jiān)督，以保護(hù)資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，保證企業(yè)總經(jīng)理任期目標(biāo)責(zé)任實(shí)現(xiàn)的監(jiān)督制度，是資產(chǎn)所有者的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。
二、國(guó)有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的重要作用
?。ㄒ唬┦顾姓呖旖莸孬@取內(nèi)部人信息
實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，由于在制度設(shè)計(jì)上保證了財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠進(jìn)入企業(yè)決策部門(mén)，參與制定企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃，監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而為所有者及時(shí)獲取企業(yè)內(nèi)部信息創(chuàng)造了便利條件。
?。ǘ┯欣谔岣邥?huì)計(jì)信息質(zhì)量
在財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制下，企業(yè)一切重大財(cái)務(wù)開(kāi)支、資金調(diào)撥都必須有財(cái)務(wù)總監(jiān)的認(rèn)可，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)有關(guān)原始單據(jù)的審核，猶如在經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員之間立起一道堅(jiān)固的屏障，它可以在很大程度上保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。
?。ㄈ┯行У亟档退姓叩谋O(jiān)督成本
在財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制下，除了能提高會(huì)計(jì)信息的可靠性之外，更為重要的是財(cái)務(wù)總監(jiān)能將內(nèi)部人的敗德行為及時(shí)向委托人報(bào)告，便于委托方采取相應(yīng)對(duì)策，如解除經(jīng)營(yíng)者職務(wù)、凍結(jié)企業(yè)資產(chǎn)等，從而避免更大的經(jīng)濟(jì)損失。
（四）進(jìn)一步完善現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)
財(cái)務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監(jiān)督權(quán)的使命，實(shí)際上就是承擔(dān)監(jiān)事會(huì)的有關(guān)監(jiān)督職責(zé)，解決了國(guó)企所有者監(jiān)督缺位的問(wèn)題，這無(wú)疑是對(duì)現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善。
三、我國(guó)推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制存在的問(wèn)題
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)總監(jiān)委派制導(dǎo)致新的委托代理問(wèn)題的產(chǎn)生
委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的做法產(chǎn)生了新的委托代理關(guān)系，即財(cái)務(wù)總監(jiān)與委派者之間的代理關(guān)系，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)總監(jiān)的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生。財(cái)務(wù)總監(jiān)也有其自身的效用目標(biāo)，而這一效用目標(biāo)與委派者的效用目標(biāo)不可能完全一致，財(cái)務(wù)總監(jiān)并不能百分之百地代表所有者的利益行使監(jiān)督權(quán)和決策權(quán)。
（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)的責(zé)權(quán)不夠明確具體
依照目前有關(guān)的文件規(guī)定，財(cái)務(wù)總監(jiān)享受企業(yè)行政副職待遇，在實(shí)際操作中，雖然財(cái)務(wù)總監(jiān)一般都能享受相應(yīng)的待遇，但其職責(zé)與權(quán)力不明確、不具體，其權(quán)責(zé)在實(shí)際運(yùn)行中也常常出現(xiàn)偏差。如有的提出財(cái)務(wù)總監(jiān)要對(duì)企業(yè)總經(jīng)理行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，有權(quán)采取措施制止企業(yè)總經(jīng)理濫用職權(quán)和決策失誤行為，但是只派一名財(cái)務(wù)總監(jiān)到企業(yè)，根本不可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全過(guò)程全方位的監(jiān)督，其工作更難以落到實(shí)處。
?。ㄈ┴?cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績(jī)難以衡量與考核
用企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)衡量財(cái)務(wù)總監(jiān)工作業(yè)績(jī)，會(huì)加大財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者共同造假的可能性。在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績(jī)衡量和考核仍然是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。
?。ㄋ模┴?cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)不高
委派財(cái)務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)高層次的財(cái)務(wù)監(jiān)督及管理人員，必然要求其有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的任職資格除了政治思想和身體、年齡方面做出要求外，還按照企業(yè)分類(lèi)對(duì)學(xué)歷、職稱(chēng)、專(zhuān)業(yè)工作經(jīng)歷及實(shí)績(jī)作了具體明確規(guī)定。但有些企業(yè)集團(tuán)對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)要求偏低，影響了委派財(cái)務(wù)總監(jiān)作用的發(fā)揮。
?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)總監(jiān)委派制法規(guī)欠缺
迄今為止，國(guó)家還沒(méi)有出臺(tái)一份類(lèi)似《總會(huì)計(jì)師條例》一樣的具有普遍指導(dǎo)性的關(guān)于財(cái)務(wù)總監(jiān)地位、職權(quán)、任職資格的法規(guī)條例，因而使得各企業(yè)對(duì)國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的認(rèn)識(shí)和操作上差別很大，無(wú)法可依。
四、完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的措施
（一）明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)，防止政企不分
財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分離，不能阻礙企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自主權(quán)的正常實(shí)施。財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)主要包括：及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止、糾正企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和可能造成國(guó)有資產(chǎn)損失的活動(dòng)，必要時(shí)可向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告；督促、協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理監(jiān)督制度；審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性；參與審定企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、方案并監(jiān)督其執(zhí)行情況；定期向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作和財(cái)務(wù)狀況等。
?。ǘ┳龊秘?cái)務(wù)總監(jiān)的選派工作
被派出財(cái)務(wù)總監(jiān)能否堅(jiān)持原則、廉潔自律，是否具備必要的政策、法律、財(cái)務(wù)、管理知識(shí)與戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理、溝通協(xié)調(diào)、信息技術(shù)能力等，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)總監(jiān)在參與企業(yè)管理過(guò)程中能否有效發(fā)揮監(jiān)督作用。這就要求選派的財(cái)務(wù)總監(jiān)必須具備較高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。在具體選派時(shí)，應(yīng)依照 “德才兼?zhèn)?、擇?yōu)委派”的原則，采用內(nèi)部選拔和社會(huì)公開(kāi)招聘相結(jié)合的方式進(jìn)行。
?。ㄈ┘訌?qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的相關(guān)考核
為保證財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，須加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的后期管理工作：一是要建立定期培訓(xùn)制度，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，財(cái)務(wù)總監(jiān)除了應(yīng)具有堅(jiān)持原則、奉公守法、客觀(guān)公正、光明磊落、清正廉明、嚴(yán)以律己等基本素質(zhì)外，還應(yīng)具有熟練的財(cái)會(huì)技能、豐富的法規(guī)知識(shí)和較強(qiáng)的組織能力；二是建立定期考核制度，對(duì)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行考核是建立高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的有效措施，建立業(yè)務(wù)考核檔案，作為其被任用、晉升的依據(jù)之一；三是建立獎(jiǎng)懲制度和崗位責(zé)任制，規(guī)范財(cái)務(wù)總監(jiān)工作行為，使其較好地完成本職工作；四是建立委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的定期輪換制度、報(bào)告制度、述職制度、離任審計(jì)制度和監(jiān)督制度等，并制定內(nèi)部管理辦法，以保證財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的順利實(shí)施。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督
充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立公允的公共審計(jì)人員，能夠?qū)嵤┯行У膶徲?jì)監(jiān)督，無(wú)疑對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告這一特殊產(chǎn)品的合理性、合法性提供了有效的外在約束，從而在一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作結(jié)果進(jìn)行了檢驗(yàn)，有助于促進(jìn)財(cái)務(wù)總監(jiān)切實(shí)地履行好職責(zé)。
?。ㄎ澹┩晟茋?guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)
現(xiàn)階段我國(guó)相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)屬于獨(dú)資形式，并不存在董事會(huì)；就是經(jīng)過(guò)公司制改制后的國(guó)有企業(yè)，也有不少都是董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，尚未形成股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層的制衡機(jī)制，董事會(huì)沒(méi)有實(shí)際能力擔(dān)負(fù)起委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)。當(dāng)國(guó)有企業(yè)建立起較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)后，應(yīng)由現(xiàn)在的政府機(jī)構(gòu)委派過(guò)渡到企業(yè)董事會(huì)委派。
?。┘訌?qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)與約束機(jī)制
財(cái)務(wù)總監(jiān)的報(bào)酬宜采用固定工資加獎(jiǎng)金的結(jié)構(gòu)，不宜采用股票贈(zèng)予及股票期權(quán)等形式。在法律法規(guī)中應(yīng)明確規(guī)定，財(cái)務(wù)總監(jiān)不得收受受派企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)利益以免承擔(dān)失職的相應(yīng)法律責(zé)任。此外，建立財(cái)務(wù)總監(jiān)市場(chǎng)，也可提高財(cái)務(wù)總監(jiān)聲譽(yù)，并有助于降低發(fā)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的可能性。
